摘要：采用內容分析方法,逐一識別導致非標意見的事項數與事項類型,研究非標意見內容是否影響下一年度的審計師變更?上一年度的非標意見內容是否影響本年度審計師要求的審計費用?研究發現:第一,非標意見事項數越多,審計師變更的可能性越大,存在于非無保留審計意見中,而不存在于帶強調事項段無保留審計意見中。上一年度的非標意見事項數越多,審計師要求的審計費用越高。第二,區分三類非標意見事項后發現,會計處理存在錯報或審計范圍受到限制、立案調查或未決訴訟、持續經營問題。非無保留審計意見中存在會計問題時,審計師更可能發生變更。無論非無保留意見段還是強調事項段提及持續經營問題,審計師均可以要求更高的審計費用。第三,進一步區分審計師變更的方向。非無保留意見中提及的非標意見事項數越多,后任審計師越可能變更為小所。帶強調無保留審計意見中提及會計問題時,后任審計師更不可能變更為大所。非無保留意見提及立案調查或未決訴訟時,后任審計師更可能變更為小所。