序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務籌劃服務方案范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

    稅務籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務,大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結起來生產(chǎn)和消費,完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價值真正體現(xiàn),也是社會再生產(chǎn)順利進行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的保障,沒有銷售,生產(chǎn)就沒有了意義,它是市場經(jīng)濟的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國家經(jīng)濟安全,所以零售企業(yè)稅務籌劃至關重要。

    1.1 零售企業(yè)稅務籌劃的特點

    稅務籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?在節(jié)稅的同時,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點如下:

    1.1.1 合法性

    稅務籌劃的前提是符合相關法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導向來進行的節(jié)稅活動,因此稅務籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務籌劃符合預期的減輕了稅賦負擔就是最優(yōu)選擇,當其方案實施后影響到企業(yè)整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負轉嫁來減輕稅負負擔。

    1.2 零售企業(yè)稅務籌劃的意義

    作為傳統(tǒng)的服務行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風險,節(jié)約稅收,如能夠稅務籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業(yè)稅務籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點:

    1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風險

    零售企業(yè)納稅人,如未及時處理好前期的企業(yè)稅負,將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負越來越嚴重,進而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關規(guī)定,合法規(guī)避風險,同時樹立良好的企業(yè)形象。

    1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運營成本

    零售企業(yè)通過實行積極的稅務籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟政策相協(xié)調(diào),符合國家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實現(xiàn)低成本運營。

    2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務籌劃

    零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費者提供商品服務的企業(yè),出售商品是其主營業(yè)務,因此銷售活動中的稅務籌劃至關重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅務籌劃:

    2.1 銷售中運用稅負轉嫁

    稅負轉嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉嫁即通過提高銷售價格來實現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃,設計出一套稅負轉嫁方案,即在原來的售價基礎上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉嫁前:每件商品應繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉嫁后:每件商品應繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉嫁成功實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動中的稅務籌劃

    促銷環(huán)節(jié)的稅務籌劃是零售企業(yè)稅務籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務籌劃最重要的是做好年度費用預算。此處我們結合我國稅法的相關規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實扣除”進行稅務籌劃。例如:一家零售企業(yè)預計在2011年度實現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務籌劃方案達到其預期促銷目的。稅務籌劃方案一:廣告費20萬元,業(yè)務宣傳費5萬元;稅務籌劃方案二:廣告費10萬元,業(yè)務宣傳費15萬元。其具體分析如下:

    方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業(yè)實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業(yè)實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。

    無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現(xiàn)預期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務籌劃方案二中,因其業(yè)務宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導致企業(yè)多負擔企業(yè)所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

    3 目前我國零售企業(yè)稅務籌劃存在的主要問題及相應對策

    近年來,雖然稅務籌劃逐漸引起零售企業(yè)關注,但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業(yè)的長遠發(fā)展有害而無一利。目前,在我國零售企業(yè)稅務籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業(yè)稅務籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應的對策。

    3.1 主要問題

    3.1.1 對稅務籌劃的認識不足,存在操作失當?shù)膯栴}

    目前,在我國稅務籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務稅務籌劃僅為財務的職責,卻為將稅務籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務中去,導致企業(yè)稅務加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結果的嚴重的問題,進而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財務人員尚未具備稅務籌劃的必要素質(zhì)由于稅務籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業(yè)的財務人員財務技能、稅收知識、管理經(jīng)驗、運籌預測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業(yè)之中,許多財務人員的素質(zhì)和能力都還達不到這一水準,且大多財務人員只能對企業(yè)的財務狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務籌劃的必要素質(zhì)。

    3.1.3 稅務籌劃缺乏有力的制度和機構支持。當前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機構對稅務籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務人員疲于稅務籌劃;其二,稅務籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當前的零售企業(yè)財務部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預和積極支持,最終致使稅務籌劃方案在實踐中不能良好實施。

    3.2 對策

    3.2.1 走出稅務籌劃認識誤區(qū),深化企業(yè)稅務籌劃理念在零售企業(yè)稅務籌劃中,應注意深入企業(yè)各個部門的稅務籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務籌劃認識的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務部門稅務籌劃觀念的加強。業(yè)務部門應注意將納稅觀念滲透到業(yè)務過程之中,并在與稅務籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風險。而從整體上將,應認識到稅務籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段,因此在零售企業(yè)的財務戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應考慮公司綜合經(jīng)濟利益最大化。同時,應注意避免片面地追求低稅負而導致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化,不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序,同時嚴重影響企業(yè)未來的獲利能力。

    3.2.2 加快引進和培訓稅務籌劃人才針對企業(yè)財務人員稅務籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,零售企業(yè)應注意引進和培訓稅務籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業(yè)稅務籌劃專業(yè)知識的培訓當中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財務人員,為企業(yè)進行良好的稅務籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務人員時,將稅務籌劃能力作為一大錄取的標準,并做好新稅法出臺后的更新培訓。

篇(2)

關鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法

        0 引言

        隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境也為企業(yè)進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標致關重要。因此，現(xiàn)從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談談如何實施企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務籌劃。

        1 稅務籌劃的概念

        稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務籌劃在許多國家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經(jīng)濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃已不斷被人們所認識、所接受，并已成為公司、企業(yè)財務管理的重點之一。

        稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關法律的前提下，所應取得的合法收益。

        2 稅務籌劃的原則

        企業(yè)稅務籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅務籌劃必須遵循以下原則；

        2.1 依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規(guī)范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業(yè)財務管理者應加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務會計法規(guī)是對企業(yè)財務會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

        2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。

        2.3 服從于財務管理總體目標原則。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負擔額的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。即企業(yè)進行稅務籌劃時應服從于企業(yè)財務管理的總體性目標。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

      2.4 服務于財務決策過程性原則。企業(yè)稅務籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅務籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策的過程。如果企業(yè)財務決策的過程缺少了稅務籌劃的服務，那么財務決策的科學性和可行性必然會受到重大影響，甚至企業(yè)會作出錯誤的財務決策。

        3 稅務籌劃的基本方法

篇(3)

【關鍵詞】國有企業(yè)；稅務籌劃；風險

作為國民經(jīng)濟重要組成部分的國有企業(yè)，其利潤都必須上繳國庫。但隨著經(jīng)濟全球化及市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展，國有企業(yè)也正積極地探尋如何取得企業(yè)整體利益最大化、提升企業(yè)的市場競爭力等各種思路和方法。

一、國有企業(yè)進行稅務籌劃的風險

國有企業(yè)稅務籌劃風險是指國有企業(yè)在進行稅務籌劃活動中，由于稅務籌劃均是在投資和經(jīng)營等經(jīng)濟行為之前所做的一項決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經(jīng)營環(huán)境的復雜性等種種原因而導致稅務籌劃失敗所付出的代價。國有企業(yè)在進行稅務籌劃時主要有以下三種風險。

（一） 政策風險

國有企業(yè)稅務籌劃的政策風險主要是指國有企業(yè)所制定的稅務籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責或者發(fā)生稅務籌劃收不抵支后果的一種風險。

1.稅收法律體系不斷完善導致的風險。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調(diào)整，稅收政策便會做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。

2.選擇政策錯誤導致的風險。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導致稅收籌劃方案失敗。

3.對稅收政策理解不透徹導致的風險。企業(yè)相關人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準、理解不透徹，把握不好，致使稅務籌劃的避稅行為變成了事實上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴重的情況可能還需企業(yè)承擔刑事責任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務籌劃為名進行實質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經(jīng)營風險

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何的稅務籌劃方案都是在特定的時間和環(huán)境下制定的。但稅務籌劃方案由于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導致原稅務籌劃方案無法實施，或使企業(yè)的稅負反而加重的一種風險。

1.企業(yè)預期的經(jīng)營活動變化導致的風險。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都處于經(jīng)濟環(huán)境多變的現(xiàn)實條件下，其經(jīng)營風險是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排均需要進行稅務籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預期下進行的，如果在稅務籌劃過程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營中的投資決策及成本開支的影響，稅務籌劃的經(jīng)營風險就會發(fā)生；另外，如果稅務籌劃方案在實施過程中預期的基礎發(fā)生變化，沒能按照原訂計劃落實，也可能使企業(yè)陷入稅務籌劃的經(jīng)營風險。

2.企業(yè)風險管理意識不強導致的風險。有些企業(yè)管理者的風險管理意識不強，只注重稅務籌劃的收益而忽略了風險的存在，認為稅務籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進行的，不會產(chǎn)生風險。同時，沒有建立風險管理的預警機制，對稅務籌劃過程中潛在的風險未進行適時監(jiān)控，而是待風險發(fā)生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導致的風險。國有企業(yè)為擴大企業(yè)規(guī)模，新增一個項目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級目標要求，提前確認收入和利潤，預先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導致了稅務籌劃的經(jīng)營風險。

（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風險

企業(yè)稅務籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來看，稅務籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時，這都需要稅務機關的確認，納稅人與稅務的相關部門對稅務籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項目處理存在偏差，導致稅務籌劃方案失敗的風險；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務機關就有權按照自己的判斷來確定是否為應納稅項目，當稅務行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時也會產(chǎn)生稅務籌劃風險。

（四）稅務籌劃人員素質(zhì)不高的風險

作為企業(yè)的稅務籌劃人員，一方面從業(yè)務素質(zhì)來說，對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實維護企業(yè)的合法權益，構成了稅務籌劃方案成功實施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來涉稅風險。

二、 國有企業(yè)稅務籌劃風險存在的原因分析

（一）對稅收等相關政策的變更掌握不及時

為適應國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構調(diào)整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應的調(diào)整與變更?？梢哉f，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務政策進行適時調(diào)整或者根本就沒有關注稅務政策的變更，這樣，事前制定的稅務籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風險。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風險的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認為，稅務籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務籌劃方案成敗的評價指標，而對稅務籌劃中的潛在風險卻不予關注，缺乏風險管理意識。有些企業(yè)管理人員只注重報表數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財務人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風險。

（三）與稅務等主管部門的溝通不夠

許多稅務籌劃活動都是在稅法邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地稅務機關的征管特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是稅務籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務機關溝通，自行實施稅務籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看，卻存在較多的隱患。

三、財務等相關人員的籌劃水平不高

稅務籌劃方案的制定及其實施，對財務等相關人員的要求較高：一是對財務等相關人員的業(yè)務素質(zhì)要求比較高；二是對職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對企業(yè)中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當匱乏，這就導致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國有企業(yè)規(guī)避稅務籌劃風險的建議

（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進行及時的了解

一是建立有效的風險預警機制。由于稅務籌劃具有超前性，企業(yè)就應當正視風險，并建立科學的預警系統(tǒng)即及時收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營等相關的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經(jīng)營活動的變化情況及稅務執(zhí)法情況等相關信息，適時監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風險。

二是建立稅務籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡信息平臺，建立一套適合企業(yè)自身特點的稅務籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整籌劃方案使其與國家經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實施。

三是認真學習稅法等相關政策法規(guī)。稅務籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營特點不斷變化尋找增長點，從而達到利益最大化。因此認真學習稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運用。

（二）規(guī)范財務管理制度，確保稅務籌劃風險的可控性

一是企業(yè)領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識。領導要切實樹立依法納稅意識和合法節(jié)稅的理財觀念，經(jīng)常過問和研究本單位開展稅務籌劃的有關情況和產(chǎn)生的問題；財務負責人要具體組織好本單位的稅務籌劃工作，做好年度財務預算；財務人員則要負責做好稅務籌劃的具體落實，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時向領導匯報并提出建議，進行適時調(diào)整以便將籌劃風險降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時對子公司的資產(chǎn)資源進行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進行稅務籌劃時，要充分考慮稅務籌劃的收益大于成本和額外費用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進行稅務籌劃的基礎是設計符合法律法規(guī)的財務會計賬冊、憑證和報表，同時做好會計處理工作，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。

（三）加強與各部門之間的溝通

稅務部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權，與稅收管理人員搞好關系對企業(yè)有相當重要的意義，如稅務管理者在制定稅收制度與措施時，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設性的建議以便更好地服務于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會功能和經(jīng)濟功能，對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調(diào)好各部門的關系，使其制定有利于企業(yè)的相關政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時，稅務籌劃還應主動適應稅收征管特點，取得稅務機關的指導和認同，盡量減少或避免稅務籌劃執(zhí)行風險的發(fā)生。

（四）加強培訓，提高業(yè)務水平

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅務籌劃不僅要以正確的理論作為指導，更需具備法律、稅收、財務會計、金融、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復合型人才的缺乏，加強培訓就顯得相當重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風險。加強企業(yè)稅務籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務籌劃人員的綜合素質(zhì)及識別風險的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風險。

二是加強人員培訓，提高稅務籌劃人員業(yè)務素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團隊。優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結構，使其能力得以充分發(fā)揮。同時，給予籌劃團隊足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風險降到最低。

參考文獻

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篇(4)

由于A公司是一個經(jīng)營加工、生產(chǎn)、銷售綜合業(yè)務的管件公司，因此在購貨的過程中可以按照有關規(guī)定對運費的7%進行進項稅款的抵扣。并且在購貨過程中會有相當大的現(xiàn)金流動，對應的運費也數(shù)額很大，因而運費情況的變動，將會對公司的納稅情況造成重大的影響。因此必須重視運費的稅務籌劃，將自營運輸方式和外購運輸?shù)倪\費進行對比，采納最合適的方案。A公司現(xiàn)在自己具備運輸工具，通常情況下，根據(jù)銷售產(chǎn)品的數(shù)量、運輸距離和對方的需求等確定運輸方案。在此，用一個實際操作中的例子來闡明如何籌劃購貨中的稅款，來增加公司的利益。A公司把一單產(chǎn)品賣給某公司，該產(chǎn)品不計算稅款價格是200萬元，價格之外的運費是20萬元，當中能夠抵扣的進項稅款是20萬元，物料損耗能夠抵扣的進行稅額是1.6萬元，假如只是從節(jié)約納稅方面分析，A公司應該怎樣安排運輸才能實現(xiàn)節(jié)稅的目標。方案一：自營運輸?shù)脑鲋刀惗愗摓椋涸鲋刀愪N項稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元增值稅進項稅稅額為：200000+16000=216000元。應繳納增值稅稅額為：369059.83-216000=153059.83元。方案二：獨立出自營車輛，組成運輸公司，同時使用購買運輸?shù)亩愗摓椋涸鲋刀愪N項稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。增值稅進項稅稅額為：2000000+200000×7%=214000元應該繳納的增值稅稅額為：369059.83-214000=155059.83元。應該繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。因為采取購買運輸時，A公司先行支付運費并由運輸公司出具發(fā)票，接著A公司獨立的為買方開出增值稅發(fā)票。所以，在實際操作中稅額與自營運輸相比，高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。方案三：獨立出自營車輛，組成運輸公司，同時使用委托運輸?shù)亩愗摓椋涸鲋刀愪N項稅稅額為：2000000×17%=340000元。增值稅進項稅稅額為：200000元。應繳納的增值稅稅額為：340000-200000=140000元。應繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。由于此種方式中不計入銷貨運費，發(fā)票是運輸公司開具給買方，所以，實際流轉稅稅負相對于自營運輸來說，減少了153059.83-140000-6000=7059.83。經(jīng)過對以上方案的對比可知，采用委托運輸?shù)膽U納稅額最小，因此選擇第三種方案。

二、A公司生產(chǎn)管理中的稅務籌劃

（一）存貨發(fā)出計價的稅務籌劃

企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或是耗用而儲存的各種資產(chǎn)?？梢杂靡韵鹿絹肀硎酒髽I(yè)銷貨的成本：銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對公司的收益以及應稅所得額都具有重要影響，而且存貨計價方式的差異也會對公司的利潤和應繳稅額產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)應該選擇一個稅額最低的方式。針對A公司的存貨計價，應該分以下情況進行稅務籌劃：在物價上升的情況下，為了持續(xù)增加收益，推遲繳稅時間，對期末存貨可以使用一次加權平均法；在物價下降的情況下，可以采用先進先出法。A公司可以把稅務籌劃的方向放到國家對稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間，最大可能地提高當期利潤或者盡量把利潤的實現(xiàn)提前，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間，公司應該采用一次加權平均法，降低當期的收益減少稅額。存貨計價法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價格波動來減少稅額。產(chǎn)品價格的波動使得公司能夠根據(jù)價格的調(diào)整和存貨計價的籌劃提供了條件。

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃

在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅，所以可以通過采用不同的折舊方式來進行稅務籌劃。A公司的稅前平均利潤是150萬元（平均年限法折舊），2010年12月該公司新買原值60萬元的設備，此設備殘值率估計為3%，假如折舊期限是五年。假設A公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來計算，A公司能夠計提的折舊額如下：（1）平均年限法。預計凈殘值為：600000×3%=18000元。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。（2）雙倍余額遞減法。此設備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%。（3）年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn)，，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計提較多，后期計提較少，這樣可以通過把公司的利潤變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅務籌劃

稅法規(guī)定，禁止在當期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要求對其分期攤銷。假如公司是盈利的情況，要達到降低當期稅負的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項，提高當期稅前扣除額，例如盡量采用把支出的費用化等的方法。2009年12月，A公司曾經(jīng)進行了一次設備大修理，并在12月完成，該生產(chǎn)設備原本價值660萬元。修理中支付修理費用380萬元，修理后將該設備延長了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤320萬元，沒有其他納稅項目。此次修理支出應當作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當期內(nèi)直接扣除。2009年應納稅所得額為：320萬元。2009年應納所得稅額為：320×25%=80萬元。假如對此次過程進行籌劃，可以分兩次進行籌劃，第一次支出維修費用320萬元萬元，完工于2009年12月；第二次維修支出費用60萬元，完工于2010年6月，其他一致。于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費用能夠當期直接扣除。2009年應納稅所得額為：320-320=0元，2009年應納所得稅額為：0×25%=0元。

三、A公司營銷中的稅務籌劃

（一）兼營行為及混合銷售的稅務籌劃

增值稅和營業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營和混合銷售的選擇中，其實就是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃。A公司曾經(jīng)在一次銷售中，免費為買方提供安裝管道服務。此筆業(yè)務的總價款是400萬，并雇用安裝公司為買方進行管道安裝，A公司支出安裝費用20萬元。A公司在該業(yè)務中應該繳納的銷稅額為：400÷（1+17%）×17%=58.2萬元，安裝公司應該繳納的營業(yè)稅額為：20×3%=0.6萬元。經(jīng)過分析可知，A公司在該業(yè)務中繳納了多余的稅額。對于這種業(yè)務，可以采用以下方法來籌劃稅收：A公司為買方開出380萬元的銷貨發(fā)票，安裝公司為買方開出20萬元的發(fā)票，這樣就使得A公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=55.2萬元，與之前相比，節(jié)省稅額為：58.2-55.2=3萬元。

（二）不同促銷方案的稅務籌劃

由于不同的銷售方法對應不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，A公司需要依據(jù)銷售業(yè)務的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。假如A公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案，計劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進行九折銷售；第二種方案是購買產(chǎn)品滿10萬元，送10000元的贈品，并且該贈品的成本價是6000元；第三種方案是購買滿10萬元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬元的產(chǎn)品其成本是6萬元，公司需確定一種方案，以實現(xiàn)利益最大化（上述價格均含稅價）。第一種方案：九折銷售產(chǎn)品，實際上以9萬元價格賣出10萬元的產(chǎn)品。增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。第二種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，送價值10000的禮品。10萬元產(chǎn)品應該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。將10000元禮品也視為銷售，應該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元。總計增值稅為：5811.97+581.2=6393.17。第三種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，返現(xiàn)金1萬元。增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。對比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負最輕是最合適的方案。

四、A公司合同簽訂中的稅務籌劃

（一）合同結算方式的稅務籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實踐，為了實現(xiàn)節(jié)稅的目標，可以采用以合同條款來約定結算方式，通過變更納稅義務的時間來進行稅務籌劃。（1）選取結算方式來調(diào)整增值稅的納稅義務時間。對于銷售貨物并支持勞務服務的，通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開出的日期確定為納稅義務日期。對于銷售收入的籌劃，應該遵循以下思路：將實際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當于為公司提供了一筆沒有利息的貸款。A公司在業(yè)務過程中，可以用合同的特殊條款約定結算方式，來變更納稅義務發(fā)生日期，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。（2）關于納稅義務發(fā)生時間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過程中符合下列條件的，應該按時確認收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品，并且不具有保管權；風險和報酬以銷售的方式轉移給買方；可以準確計量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷售方法的，確認方式如下：以托收手續(xù)的完備確認收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時確定預收款收入；在檢驗或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗后確定收入。綜上可知，A公司為了降低納稅稅負，應根據(jù)業(yè)務發(fā)生時的資金情況及產(chǎn)品特點選擇合理的結算方式。

（二）變更合同業(yè)務的稅務籌劃

在公司的實踐中不同類型的發(fā)票也會對抵扣進項稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購對象時不能取得增值稅專用發(fā)票。所以，在采購中應當對采購合同的條款進行分析，以實現(xiàn)合理的籌劃。A公司曾經(jīng)參加了一個招標，此次招標是一個新建大樓的管道安裝。當時，公司估測能夠中標的總造價是450萬元，其中管道的款項是300萬元，安裝支出費用150萬元。但是，公司只是將工程450萬元的總價款擬定在合同中，應按照450萬元的總造價承擔增值稅。如，公司在當時能夠籌劃合同的擬定，將150萬元的安裝費明確寫入合同，那么A公司應該承擔的就是300萬元的管道價款部分的增值稅，150萬元安裝費繳納企業(yè)營業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬元。

（三）購銷合同的稅務籌劃

為了節(jié)約稅負，可以將購銷合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實際金額，由供貨方出具相關票據(jù)”。A公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給A公司加工費用、原料費140萬元，此外，A公司還供應了20萬元的配件。該業(yè)務合同中，A公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×0.5%=800元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，A公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當，多繳納了800元印花稅。因此，如果A公司把原料價款、加工費用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費100萬元，加工費用40萬元，配件20萬元，其印花稅為：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一來就減少了印花稅。

五、A公司稅務籌劃組織管理體系

篇(5)

首先，要明確中小企業(yè)的特點。主要原因是中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金、人員少，競爭力、抗風險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機構和內(nèi)部組織機構的設置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機構設置很不規(guī)范，有的獨資小企業(yè)甚至不設置會計機構，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出出報表，交交稅，根本無從談起規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營，即使設置會計機構的中小企業(yè)，一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業(yè)務素質(zhì)、業(yè)務水平不高。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，存在各種各樣的稅收風險。

其次，要明白企業(yè)從開業(yè)登記領取稅務登記證。經(jīng)營行為一開始就發(fā)生了納稅義務，同時也就意味著涉稅風險的產(chǎn)生。企業(yè)經(jīng)營者為了能使企業(yè)健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營，就必須使涉稅風險盡可能降到最低程度，這就需要進行稅收的籌劃。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應用，已經(jīng)引起了越來越多的中小企業(yè)重視。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道與跨國公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風險也有所不同。

現(xiàn)階段導致中小企業(yè)稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。

1、稅收籌劃的基礎不穩(wěn)定造成的風險。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。也就是說，需要企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅的稅務誠信以及經(jīng)營管理的模式等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是認為企業(yè)僅需要簡單的會計核算，對會計核算的完善程度根本不重視，企業(yè)對外披露的會計信息嚴重失真；甚至企業(yè)還有偷稅、漏稅的故意行為以及違法經(jīng)營的行為，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固。在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強，這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

2、國家稅收政策的變化所導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟結構的調(diào)整，國家的稅收政策總是要做出相應的變更調(diào)整，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案失敗，由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

3、稅務行政執(zhí)法部門的不規(guī)范所導致的風險。稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但在實際操作中這種合法性往往還需要當?shù)囟悇請?zhí)法部門的認同。這就在與稅務機關的認同過程中，客觀上存在由于稅務執(zhí)法部門對政策的認知程度以及操作的規(guī)范性從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊和其他一些因素的影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確所導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，企業(yè)價值最大化才是最終目標。因此，稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。這就需要稅收籌劃的方法不能影響生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因過度的稅收籌劃行為擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。需要考慮稅收籌劃的顯性成本和隱性成本。顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如，企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策方案而致使機構、人員、資金占用量的增加，業(yè)務流轉環(huán)節(jié)的延長，都可能使企業(yè)資金占用量以及資金成本的增加，資金占用量增加實質(zhì)上是投資機會成本的增加。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生稅收籌劃的最終成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，只有認清這一點，才能使企業(yè)在是否采用一項稅務籌劃時統(tǒng)籌考慮，做出正確的決定。如有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策，人為加大成本費用，推遲盈利年度，以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有百害而無一利，必然導致企業(yè)整體利益的損失，從而影響企業(yè)整體稅收籌劃失敗。

雖然稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

1、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預期經(jīng)濟效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規(guī)范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務部門的納稅檢查。因此，中小企業(yè)應正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

2、提高稅收風險意識，加強稅收政策的學習，密切關注稅收政策的變化趨勢。由于中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在。因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再做出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機信息系統(tǒng)和報刊、雜志等手段，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《中國稅務報》等稅收政策信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

3、建立良好的稅企關系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，國家已經(jīng)開始把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務機關在執(zhí)行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務執(zhí)法機關往往擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業(yè)需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施，避免無效籌劃勞動。中小企業(yè)要防止對“稅企關系協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務機關的個人搞關系，甚至進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

篇(6)

一、企業(yè)稅收籌劃的范圍

1.籌資過程中的籌劃。(1)資本籌資決策中的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金主要是通所有者投入和負債取得，股權和債權兩種籌資方式的稅收待遇是不同的。企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。從稅收籌劃角度，利用債權籌資越多越好，但如果債務過大，會增加企業(yè)財務風險，因此企業(yè)資本結構決策中要進行稅收籌劃。合理安排權益資金和負債資金的比例，形成最優(yōu)資金結構。（2）融資籌資中的稅務籌劃。融資租賃又稱財務租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時間內(nèi)攤銷?？梢?融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是明顯的。

2.投資過程中的稅務籌劃。（1）投資組織形式選擇中的稅務籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，從有限責任制、合伙制和股份制中選擇一個適當?shù)慕M織形式，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。（2）投資地點選擇中的稅務籌劃。不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不同步，為了促進經(jīng)濟的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點進行投資。（3）投資行業(yè)選擇中的稅務籌劃。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜。國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有負面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應對不同行業(yè)的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行稅務籌劃，以達到減輕稅負的目的。

3.經(jīng)營活動過程中的稅務籌劃。（1）存貨計價方法選擇中的稅務籌劃。企業(yè)存貨的計價方法有個別計價法、加權平均法、先進先出法，企業(yè)會計準則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計價進行稅務籌劃提供了法律依據(jù)和空間。對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進而調(diào)節(jié)應納所得稅的工具。（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務籌劃。固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應按期計提折舊，將折舊費用分別計入當期的成本費用，折舊金額的大小直接關系到成本的大小、利潤的高低，從財務管理和稅務籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。

二、稅收籌劃風險成因分析

近年來，稅務籌劃活動越來越受到我國企業(yè)的重視，但企業(yè)往往忽視了稅務籌劃過程中的風險，使之收效甚微甚至失敗。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險：

1.稅收政策變化導致的風險。總體看，稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。首先是政策選擇風險。稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法，但實際上由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。其次是稅收政策變化的風險。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程，在此期間，若稅收政策發(fā)生變化，可能使得原合理方案變成不合理方案；且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了適應不同發(fā)展時期的需要，稅收政策將會不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產(chǎn)生。

2.稅務行政執(zhí)法偏差導致的風險。從本質(zhì)上說，稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性，現(xiàn)實中這種合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的確認，在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，因為無論哪種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，且稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響，其結果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。

3.對稅收籌劃基礎認識不足的風險。稅收籌劃的基礎是指企業(yè)的管理層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的財務會計管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算制度不健全，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上就容易產(chǎn)生風險。

4.投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。

三、稅收籌劃的風險防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應全盤考慮風險因素，防范風險和增強抗風險的能力。具體來說，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：

1.關注稅收政策的變化和調(diào)整，提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時，時刻關注財稅政策的變化，應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。

2.保持籌劃方案的相對靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境是在不斷變化的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持相對的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施回避、分散或轉嫁風險，使稅務籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

3.營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業(yè)應加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求上,進行稅務籌劃。

篇(7)

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃 特征 營改增 稅務風險 稅務籌劃 措施

一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征

企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務籌劃是在法律允許的情況下進行科學規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行。稅務籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務籌劃所具有的可預見性特點，稅務籌劃的可預見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預見的能力。

二、營改增實施后的企業(yè)稅務風險分析

1.對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。營業(yè)稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務部門為幫助納稅者適應新稅制度，緩解稅務壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務優(yōu)惠辦法。稅務優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個體學術創(chuàng)作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務等多項目。在利用新稅制相關優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務，整體審計涉稅業(yè)務，同時需要準確把握有稅務優(yōu)惠的業(yè)務項目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。

2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉手賣出。（3）在應稅商品交易中與應稅勞務活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。（4）商品轉入通道、附加勞動服務以及配送服務等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害。

3.偷稅和漏稅風險。有些企業(yè)為了達到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務機關應該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應該給予適當?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構不上偷稅罪的，應該交給稅務機關，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當?shù)牧P款。

三、營改增實施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

1.充分做好稅務籌劃準備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務風險控制，制定新稅務籌劃。增值稅在全國各大商務區(qū)域進行試點都根據(jù)當?shù)鼐唧w的稅務情況采取了具有針對性的試點稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過程中可以制定相關的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進行稅務等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務業(yè)務的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅務稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關涉稅項目與業(yè)務劃分好正確納稅等級，進行合理的財務管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當?shù)毓ど潭悇展芾聿块T申請新的稅額核算辦法，將涉及應繳增值稅的相關業(yè)務項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉變經(jīng)營模式進行籌劃。在稅務籌劃過程中可以參考相關的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。

3.結合企業(yè)銷售行為進行稅務籌劃工作。在營改增實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務服務實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

4.合理利用稅務申報的辦法，通過改變涉稅機構規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃根本目標在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務籌劃階段應該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。