序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇會(huì)計(jì)理論論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

中國(guó)的“不透明指數(shù)”為87，位居35個(gè)國(guó)家之首，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不透明指數(shù)最低的新加坡 (29)和美國(guó)(36)。作為會(huì)計(jì)研究者，我們還注意到:在普華永道“不透明指數(shù)”的分項(xiàng)調(diào)查中包括了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù) (含公司治理與信息披露)的“不透明”研究。根據(jù)該報(bào)告，中國(guó)的“會(huì)計(jì)不透明指數(shù)”為86，僅次于南非 (90)，會(huì)計(jì)透明度與其他國(guó)家相比有明顯的差距。本文引用該報(bào)告，并不表明作者贊同普華永道的研究結(jié)論。

該項(xiàng)調(diào)查至少在受訪者的控制上，存在較大爭(zhēng)議。比如，對(duì)中國(guó)的調(diào)查以普華永道的員工作為主要受訪者，而其他國(guó)家的受訪對(duì)象為當(dāng)?shù)厝耸俊１M管如此，我們?nèi)匀徽J(rèn)為該報(bào)告對(duì)深入研究會(huì)計(jì)透明度問(wèn)題提供了新的思路和分析工具。什么是會(huì)計(jì) (信息)透明度?它的具體表現(xiàn)形式是什么?如何將會(huì)計(jì)透明度從抽象的概念轉(zhuǎn)化為可度量的評(píng)價(jià)指標(biāo)?怎樣解釋會(huì)計(jì)透明度現(xiàn)象和在實(shí)踐中把握其度?所有這些都是本文將要研究的問(wèn)題。我們希望透過(guò)會(huì)計(jì)透明度的研究，能夠?qū)ξ覈?guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂和完善、會(huì)計(jì)信息披露制度的健全提供有益的參考，進(jìn)而增強(qiáng)我國(guó)的會(huì)計(jì)透明度，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)透明度概念的提出:從相關(guān)性和可靠性到透明度會(huì)計(jì)的目的在于向企業(yè)外部主要利害關(guān)系人 (包括投資者、監(jiān)管者、社會(huì)公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶)提供對(duì)投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息有助于提高資本、資產(chǎn)和其他資源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契約上的事后 (ex一post)解決機(jī)制。縱觀會(huì)計(jì) (信息)的研究發(fā)展，經(jīng)歷了20世紀(jì)70和80年代的相關(guān)性與可靠性的討論，如年代對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的普遍關(guān)注，到最近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)透明度的研究。從70年代初期開(kāi)始，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究主要集中在相關(guān)性與可靠性的爭(zhēng)論上。FASB的第二號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”被認(rèn)為是這一問(wèn)題論爭(zhēng)的集大成之作。該報(bào)告從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，提出了兩條最基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性 (relevance)與可靠性 (reliability)。按照FASB的定義，相關(guān)性是“導(dǎo)致決策差別的能力”，具體指信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性;可靠性是指會(huì)計(jì)信息值得使用者信賴，它又分為如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。

在此之后，加拿大、澳大利亞、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)、英國(guó)等也先后關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，提出了類似的觀點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國(guó)際化流動(dòng)的加劇，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異、信息披露制度的完善及相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題引起了人們更多的注意。信息披露制度成為各國(guó)證券法的核心內(nèi)容之一，是確保公平、公開(kāi)、公正的證券市場(chǎng)得以建立的一個(gè)重要前提。由于各國(guó)政體、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、相互溝通等方面的因素，目前各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露尚未形成一致的標(biāo)準(zhǔn)。從技術(shù)上看，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)主要應(yīng)從時(shí)間、質(zhì)量和數(shù)量上去把握，這三者基本涵蓋了對(duì)信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求。1996年4月11日，美國(guó)證券交易委員會(huì) (SEC)了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)是 “高質(zhì)量”SEC對(duì) “高質(zhì)量”的具體解釋是可比性、透明度 (transparency)和充分披露。這之后，SEC及其主席加Arthur Levitt多次公開(kāi)重申高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，并將透明度作為一個(gè)核心概念加以使用。

1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國(guó)際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時(shí)，將東南亞國(guó)家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)局 (UNCTAD)的調(diào)查報(bào)告直接討論了會(huì)計(jì)信息披露對(duì)東南亞金融危機(jī)的影響[3]。該報(bào)告認(rèn)為，東南亞國(guó)家很多金融機(jī)構(gòu)與公司的失敗或近乎失敗，其可能的原因有:高負(fù)債、私營(yíng)部門對(duì)外匯日益增長(zhǎng)的依賴、透明度和解釋度的不足 (lack of transparency and accountability)。透明度和解釋度不足被認(rèn)為是東南亞金融危機(jī)的直接誘因。該報(bào)告沒(méi)有正面界定透明度，但對(duì)關(guān)聯(lián)方借貸、外幣債務(wù)、衍生工具、分部信息、或有負(fù)債、銀行財(cái)務(wù)報(bào)表披露等六個(gè)問(wèn)題，比較了東南亞國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，發(fā)現(xiàn)這些國(guó)家會(huì)計(jì)信息披露明顯低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。由此我們可以推斷:披露不足是透明度的一個(gè)重要標(biāo)志。盡管如此，會(huì)計(jì)透明度究竟指的是什么，它與相關(guān)性和可靠性、信息披露概念之間有何關(guān)系仍然缺乏一個(gè)有效的界定。

二、會(huì)計(jì)透明度:涵義及概念巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì) (Basle Committee on Banking Supervision)1998年9月的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中，將透明度定義為:公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步討論認(rèn)為，披露本身不必然導(dǎo)致透明;為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面 (comprehensiveness)、相關(guān)和及時(shí) (relevant and timeliness)、可靠 (reliability)、可比(comparability)、重大 (materiality)。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認(rèn)與計(jì)量的框架下，通過(guò)有效的披露來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)當(dāng)是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求看，有效的披露應(yīng)當(dāng)包括披露更多的信息 (即“充分披露”)，還包括以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?(即“相關(guān)性”和“重要性”)。當(dāng)然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對(duì)可靠的基礎(chǔ)之上。普華永道在“不透明指數(shù)”報(bào)告中，將 “不透明 (opacity)”概念定義為:在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融、政府監(jiān)管等領(lǐng)域缺乏清晰 (clear)、準(zhǔn)確 (accurate)、正式 (formal)、易理解 (easily discernible)、普遍認(rèn)可(widely accepted)的慣例。普華永道在測(cè)定會(huì)計(jì)不透明指數(shù)時(shí)總共調(diào)查了12個(gè)問(wèn)題，它們分別是:山會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性 (程度);閉典型的投資者獲取私營(yíng)部門信息的難易程度;

(3)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的不確定性程度;

(4)私營(yíng)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;

(5)政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;(6)國(guó)有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;

(7)中央銀行對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;(8)商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;

篇(2)

(一)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架有利于企業(yè)樹(shù)立良好的形象企業(yè)的自身形象和信譽(yù)對(duì)于的企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，它不僅是企業(yè)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，更能夠?yàn)槠髽I(yè)的生存、發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。企業(yè)家們通過(guò)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)公司的工作成果進(jìn)行評(píng)估,教育公司中的管理人員,讓他們能從社會(huì)角度來(lái)考慮問(wèn)題。這樣做能夠提升企業(yè)的信譽(yù)，提高企業(yè)在消費(fèi)者心目中的地位，從而得到全社會(huì)的青睞。《財(cái)富》雜志曾經(jīng)評(píng)選過(guò)最受敬佩的公司，評(píng)選的指標(biāo)有創(chuàng)新能力、管理質(zhì)量、金融信譽(yù)、社區(qū)和環(huán)境責(zé)任感等9項(xiàng)。雖然說(shuō)這些指標(biāo)并不是十分的全面，但是也在一定程度上反映了企業(yè)的自身形象和信譽(yù)的重要性。在這項(xiàng)評(píng)選活動(dòng)中，榜上有名的前10家公司有8家都排在世界企業(yè)50強(qiáng)之內(nèi)。從上述的例子中，我們可以得到這樣一個(gè)信息：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有一種無(wú)形的力量，它可以免費(fèi)的為企業(yè)進(jìn)行形象上的宣傳。通過(guò)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)可以很好的向社會(huì)公眾展示自己的良好形象。

(二)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架有利于建立有序的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所謂的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是市場(chǎng)在社會(huì)主義國(guó)家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起決定性作用的一種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)應(yīng)該將社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益放在同等的位置上。為了社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn),建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)刻不容緩。因此,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境,同時(shí)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露也將為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立提供相應(yīng)的保障。

(三)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架有利于構(gòu)建和諧社會(huì)為了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，政府必須發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，運(yùn)用其行政力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核，這就要求我國(guó)企業(yè)積極踐行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。要想讓政府的相關(guān)部門能夠準(zhǔn)確、全面的評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和企業(yè)對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，同時(shí)讓政府部門能夠通過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任所披露的信息制定國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和配置社會(huì)資源以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、環(huán)境、社會(huì)的和諧發(fā)展，就必須積極構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架。構(gòu)建和諧社會(huì)不僅要求企業(yè)要對(duì)股東負(fù)責(zé),還要求企業(yè)對(duì)員工、客戶、顧客、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利益相關(guān)群體負(fù)責(zé)。隨著越來(lái)越多的人對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的認(rèn)可,社會(huì)各界也越來(lái)越希望企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中能夠包括企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行的情況，從而形成社會(huì)各界人人關(guān)心企業(yè)社會(huì)責(zé)任的良好氛圍，推進(jìn)和諧社會(huì)的加速發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系存在的問(wèn)題

在西方的許多發(fā)達(dá)國(guó)家中，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的已經(jīng)發(fā)展到了比較成熟的階段，但是我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究則起步比較晚，雖然也取得了一定的成績(jī)，可與其他國(guó)家相比，我國(guó)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面還比較落后，存在著以下主要的問(wèn)題：

(一)披露內(nèi)容不全面根據(jù)一些調(diào)查，我們不難發(fā)現(xiàn)有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容還不是十分充分。在我國(guó)的所有企業(yè)中，能夠披露與自身相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)少之又少，即使有些企業(yè)進(jìn)行披露，披露的也僅僅是企業(yè)已經(jīng)履行的社會(huì)責(zé)任，對(duì)于一些負(fù)面信息則避而不談。在近年的信息披露中，與社區(qū)有關(guān)的信息披露是最多的，而關(guān)于產(chǎn)品和職工方面的信息披露則一直較少。在我國(guó)上市公司年度報(bào)表中有關(guān)社會(huì)責(zé)任的披露也只有員工的數(shù)目和構(gòu)成等相關(guān)情況，幾乎不存在對(duì)于其他有關(guān)員工的詳細(xì)披露。這樣做會(huì)大大降低社會(huì)對(duì)企業(yè)所有涉及領(lǐng)域的了解程度，忽視企業(yè)的某些缺點(diǎn)和不足，使得社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的意義大打折扣。

(二)信息披露形式不規(guī)范且缺乏法律保障在我國(guó)企業(yè)中，信息披露的形式很少用數(shù)據(jù)來(lái)表現(xiàn)，大多數(shù)都是用文字來(lái)描述的，也沒(méi)有統(tǒng)一的格式來(lái)進(jìn)行信息披露，使得企業(yè)所披露的信息失去了一定意義上的可比性。除此之外，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露還缺乏法律、法規(guī)的保障。正是因?yàn)槿绱耍诙唐诶娴尿?qū)使下，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露還有太多的漏洞，對(duì)于自己本應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也有所逃避。雖然我國(guó)某些部門對(duì)此問(wèn)題起到了一定的重視，并且也頒布了相應(yīng)的法律、法規(guī)，例如，我國(guó)自2003年實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，此后又陸續(xù)了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2006年了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，修訂了《公司法》、《刑法》等相關(guān)法規(guī)，出臺(tái)了一些關(guān)于社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)和《中國(guó)紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系》，但有關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的規(guī)范仍然不夠充分，企業(yè)的信息披露大多是采取自愿的模式，所以相互之間可比性欠缺的問(wèn)題依然得不到很好的解決。此外，除了企業(yè)自身對(duì)社會(huì)責(zé)任不予披露外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也都沒(méi)有對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的相關(guān)內(nèi)容給予足夠的重視，再加上企業(yè)不具有獨(dú)立報(bào)告意識(shí)，也不單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的監(jiān)管將無(wú)法開(kāi)展。

(三)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的研究欠缺與西方國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的研究還有許多的不足之處。首先，我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的研究本身起步就比較晚，也沒(méi)有專門的研究機(jī)構(gòu)，因此存在一定的滯后性。在西方，很早就對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究。法國(guó)從1975年開(kāi)始建議各上市公司每年對(duì)外公布其社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，到1997年與此相關(guān)的法律、法規(guī)便正式出臺(tái)。在法國(guó)政府出臺(tái)的這些法律中，明確規(guī)定那些職工超過(guò)250人的企業(yè)必須每年編制社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，并向外界公布。在法國(guó)政府采取措施規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容之后，英國(guó)政府也做出了相應(yīng)的舉措，比如要求具有一定規(guī)模的公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)必須包括員工狀況、社會(huì)捐贈(zèng)等與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的信息。其次，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自身具有一定的特點(diǎn)，比如社會(huì)性、模糊性、復(fù)雜性以及間接性，這些都會(huì)導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之間的差異。另外,由于交叉學(xué)科的存在,它們的滯后性也給社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的研究帶來(lái)了一定的阻礙。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系構(gòu)建的建議

(一)完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容不充分是阻礙社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，所以必須對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充與完善，使其能發(fā)揮真正的作用。首先，我們應(yīng)該對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)與使用情況進(jìn)行詳細(xì)披露，具體應(yīng)包括工資報(bào)酬、企業(yè)文化、福利待遇和職工結(jié)構(gòu)等等。其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況也應(yīng)該得到披露。這就意味著各利益集團(tuán)在為企業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)，也會(huì)從企業(yè)內(nèi)部獲得相應(yīng)的報(bào)酬。此外，企業(yè)還應(yīng)該披露環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的信息，因?yàn)樗菍?duì)傳統(tǒng)信息披露的有效補(bǔ)充。最后，產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息也必須進(jìn)行披露。與此同時(shí)還要使產(chǎn)品的安全指標(biāo)和服務(wù)性能得到強(qiáng)化，以使社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的信息能夠得到全面、充分的了解。

(二)建立和健全與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所包含的內(nèi)容十分龐雜，所以很多方面都沒(méi)有得到法律、法規(guī)的保障，使得一些企業(yè)沒(méi)有很好的履行自己的社會(huì)責(zé)任。由此可見(jiàn)，如果沒(méi)有相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性要求，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的作用就很難得到切實(shí)的發(fā)揮。所以我們逐步建立健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系，并配套以相關(guān)的法律保護(hù)，讓社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的開(kāi)展能夠有法可依。這樣不僅可以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，更可以帶動(dòng)全社會(huì)健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。因此，建立和健全與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)是刻不容緩的事情。

(三)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究并強(qiáng)化企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)與西方國(guó)家相比，我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究起步較晚，雖然也取得了一些進(jìn)步，但是對(duì)某些方面的研究仍然過(guò)于淺顯。所以加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究也是改善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的有效措施，在學(xué)習(xí)相關(guān)理論的同時(shí)也能夠促進(jìn)相關(guān)學(xué)科的共同發(fā)展。與此同時(shí)，我們還要強(qiáng)化企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。由于企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主體，所以如果企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)比較強(qiáng)則可以促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)的共同發(fā)展；反之，如果企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)比較弱則會(huì)對(duì)企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展起阻礙作用。因此，強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)是全體公民的共同責(zé)任。

篇(3)

1.1會(huì)計(jì)要素理論在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)的要素也比較單一。因此，當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素一般為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、所有者權(quán)益等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力受到多方面因素的影響，如人力資本等。這些變換需要在會(huì)計(jì)要素中加以體現(xiàn)，只有這樣，企業(yè)才能堅(jiān)持正確的發(fā)展方向，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在新時(shí)期，企業(yè)人力資本需要納入會(huì)計(jì)要素體系。只有這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系才能與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的社會(huì)功能。

1.2會(huì)計(jì)假設(shè)理論會(huì)計(jì)假設(shè)是各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和保證。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)有會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間等。在新的發(fā)展階段，這些會(huì)計(jì)假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。首先，計(jì)量方式應(yīng)該逐漸多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展使得支付等業(yè)務(wù)更加方便地進(jìn)行。單一的貨幣計(jì)量方式不能滿足客戶的需求，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)非貨幣信息會(huì)計(jì)假設(shè)。然后，會(huì)計(jì)期間應(yīng)該更加具有靈活性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)基本上是紙上作業(yè)，進(jìn)行一次會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)計(jì)算非常麻煩。在當(dāng)今的財(cái)務(wù)管理多采用信息技術(shù)管理系統(tǒng)，這種技術(shù)的應(yīng)用能夠及時(shí)地反映的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠隨時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

1.3會(huì)計(jì)核算理論會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)假設(shè)等的改變使得相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算理論也要發(fā)生改變。在新的會(huì)計(jì)理論體系中，各種會(huì)計(jì)活動(dòng)都加入了人力資本和知識(shí)資本作為重要的會(huì)計(jì)要素。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要充分考慮人力資本和知識(shí)資本。另外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，新的會(huì)計(jì)核算需要更加看重增值因素。在投資方案的效益評(píng)價(jià)上應(yīng)由全方位效益和社會(huì)資產(chǎn)替代財(cái)務(wù)效益的評(píng)價(jià)。最后，在企業(yè)職工利益分配上，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該將按勞分配和按資分配改為按知識(shí)分配，只有這樣才能充分體現(xiàn)人力資本和知識(shí)資本的重要性。

1.4會(huì)計(jì)平衡理論在新的會(huì)計(jì)理論體系中，人力資源因素和知識(shí)因素受到特別重視。因此在會(huì)計(jì)平衡等式中這兩方面的內(nèi)容需要得到體現(xiàn)。首先，會(huì)計(jì)平衡等式需要反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)的制度和特征；然后，充分重視知識(shí)等增值因素。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，應(yīng)該改為“資產(chǎn)=負(fù)債+投資所有者權(quán)益+勞動(dòng)所有者權(quán)益”。

1.5會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論在新世紀(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系中，企業(yè)的資產(chǎn)包括財(cái)務(wù)資產(chǎn)和人力資源兩部分。人力資產(chǎn)包括：知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)。采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論，不能明確人力資產(chǎn)的重要性。為了能夠清晰地計(jì)量企業(yè)的人力資產(chǎn)，新的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該把人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍從傳統(tǒng)的單一貨幣信息轉(zhuǎn)換成非貨幣信息。如人力資源為企業(yè)增加的利潤(rùn)和效益可以采用貨幣計(jì)量方式計(jì)量，對(duì)于人力資源的增值計(jì)算采用非貨幣信息，具有很好的預(yù)測(cè)作用。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著巨大的作用，而且其作用是越來(lái)越明顯，理所當(dāng)然應(yīng)作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。除了以上的內(nèi)容，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系還包括會(huì)計(jì)資產(chǎn)記錄理論、會(huì)計(jì)資產(chǎn)效益理論以及會(huì)計(jì)資產(chǎn)報(bào)告理論等。從一定程度來(lái)說(shuō)，為了更好地實(shí)現(xiàn)這些理論的創(chuàng)新，在這些方面的創(chuàng)新需要充分地考慮到人力資產(chǎn)以及知識(shí)等因素。它們與普通財(cái)務(wù)資產(chǎn)不同，具有一定的增值性。合理的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式能夠充分反映其增值性，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和融資都具有一定益處。

2.推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系創(chuàng)新的途徑

2.1加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的紙上作業(yè)的會(huì)計(jì)方式，這為新的會(huì)計(jì)理論的實(shí)施帶來(lái)了很多限制。新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)的業(yè)務(wù)逐漸拓展，產(chǎn)品線逐漸增多，每天都有海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要處理。如果仍然采用原來(lái)的財(cái)務(wù)管理方式，那么財(cái)務(wù)管理的效率將會(huì)大大下降。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理不善為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很多不便。新的會(huì)計(jì)理論需要打破原來(lái)的會(huì)計(jì)周期進(jìn)行制作財(cái)務(wù)報(bào)告等活動(dòng)，如果依然采用原來(lái)的記賬方式會(huì)非常復(fù)雜。因此，企業(yè)要想落實(shí)新的會(huì)計(jì)理論體系，需要投資建設(shè)相關(guān)的信息管理系統(tǒng)，包括計(jì)算機(jī)等相應(yīng)的硬件和財(cái)務(wù)管理軟件等。充分地采用這些技術(shù)能夠使得會(huì)計(jì)更加自動(dòng)化和智能化，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加標(biāo)準(zhǔn)化。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化使得企業(yè)能更好地披露自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.2培養(yǎng)新世紀(jì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)由于企業(yè)長(zhǎng)期采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才出現(xiàn)脫節(jié)。很多年齡較大的財(cái)務(wù)管理人員，由于缺乏對(duì)先進(jìn)理論的認(rèn)識(shí)以及先關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握，無(wú)法勝任新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作。而年輕的會(huì)計(jì)，雖然熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)，然而缺乏實(shí)際的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作效率比較低。為了落實(shí)新的會(huì)計(jì)理論體系，企業(yè)需要高素質(zhì)的專業(yè)人才。首先，企業(yè)需要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，使得原有的財(cái)務(wù)人員能夠在企業(yè)整體發(fā)展的角度，充分考慮人力因素和知識(shí)因素。然后企業(yè)在雇用新的員工時(shí)，也要嚴(yán)格把關(guān)，盡量錄用那些能夠掌握先進(jìn)信息管理技術(shù)的專業(yè)人才。另外，具有前瞻性眼光的人才予以優(yōu)先考慮。此外，企業(yè)可以采用新員工與老員工相互合作的工作方式，充分發(fā)揮他們的工作經(jīng)驗(yàn)以及新技術(shù)的操作能力，充分地?fù)P長(zhǎng)避短，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

2.3企業(yè)組織創(chuàng)新傳統(tǒng)的企業(yè)組織模式是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中逐漸形成的，在這種模式下企業(yè)主缺乏全局性的眼光，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的組織重構(gòu)和創(chuàng)新。在新的發(fā)展形勢(shì)下，如果依然采用原來(lái)的方式，那么企業(yè)無(wú)法真正地落實(shí)新的會(huì)計(jì)理論體系。企業(yè)組織創(chuàng)新是會(huì)計(jì)理論體系創(chuàng)新的基礎(chǔ)。為了更好地使會(huì)計(jì)理論體系在企業(yè)得到落實(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的組織創(chuàng)新。組織創(chuàng)新要以人為本，充分考慮人力資產(chǎn)的因素。組織創(chuàng)新需要考慮到員工的需求以及員工才能與崗位的相匹配。另外，組織層次要保證員工具有一定的晉升空間，這樣能夠充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。企業(yè)組織還要確保員工之間的溝通，這樣能夠保證企業(yè)的組織效率。

3.總結(jié)

篇(4)

邏輯起點(diǎn)，是其他理論以及進(jìn)行實(shí)踐探索的起點(diǎn)，推動(dòng)了其他理論的研究和發(fā)展。作為會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)，它本身應(yīng)該有如下的特征：第一，起點(diǎn)本身是一項(xiàng)成熟的理論。盡管我們可以以小見(jiàn)大，但并不見(jiàn)得理論的起點(diǎn)要從小處著手，恰恰相反，他應(yīng)該是經(jīng)過(guò)了時(shí)間的沉淀，應(yīng)該是值得推敲的，否則，起點(diǎn)本身難以立足，后面所推出的理論也會(huì)被批評(píng)者們發(fā)現(xiàn)破綻。第二，作為起點(diǎn)，是基本不需要其他理論前提的。既然選擇了會(huì)計(jì)的某一項(xiàng)屬性作為其邏輯起點(diǎn)，那就意味著理論由此開(kāi)始推出，如果該項(xiàng)邏輯起點(diǎn)自身還需要其他的理論作為前提，那么就需要重新去追根溯源；第三，邏輯起點(diǎn)與后面所推出的理論要有相關(guān)性。起點(diǎn)的作用最終還是要用于推出其他的更深層次的理論，如果與后面的理論沒(méi)有相關(guān)性，意味著理論之間的斷層，那么理論的框架就難以形成。第四，邏輯起點(diǎn)應(yīng)該獨(dú)立于后面的理論。說(shuō)到邏輯起點(diǎn)需要獨(dú)立，這與之前所提到的要有相關(guān)性并不矛盾，之前的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是一種順推或者遞進(jìn)的關(guān)系，而獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)的是不能互退、交合甚至是重合。否則，各種理論在整個(gè)框架中錯(cuò)綜復(fù)雜，難以區(qū)分出真正的邏輯起點(diǎn)。

二、有關(guān)邏輯起點(diǎn)的代表性觀點(diǎn)

根據(jù)上述的這些特點(diǎn)，長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的見(jiàn)解可謂百花齊放，不同的邏輯起點(diǎn)論層出不窮，使其研究不斷推向進(jìn)步，以下我們將選擇幾種代表性的觀點(diǎn)闡述：

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)不確定的事項(xiàng)進(jìn)行的合乎邏輯的假說(shuō)。在會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論中，強(qiáng)調(diào)由于會(huì)計(jì)假設(shè)，使得會(huì)計(jì)理論有了得以依存的環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)理論有了制約和規(guī)定作用。（李映照，2005）。早在1922年，Paton在其提出會(huì)計(jì)假設(shè)的概念的同時(shí)，認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的整個(gè)結(jié)構(gòu)都必須建立在這個(gè)假設(shè)之上。我國(guó)的諸多教授也接受了會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，如張昌仁教授（1995）指出，會(huì)計(jì)假設(shè)建立在大量會(huì)計(jì)事實(shí)和慣例上，是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)的最佳選擇。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

吳聯(lián)生（1998）認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)首先它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，進(jìn)而反映會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)本質(zhì)；并且會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境共同決定會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)而是會(huì)計(jì)要素；同時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)又可以直接影響會(huì)計(jì)假設(shè)和信息質(zhì)量特征，這樣就逐漸形成了會(huì)計(jì)的體系。劉麗丹（2006）認(rèn)為既然會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，更應(yīng)該確認(rèn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)，故應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)使得會(huì)計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)以確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念（司德奎，2006）。張兆國(guó)（1994）就認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究最終反映的結(jié)果是關(guān)于會(huì)計(jì)在實(shí)踐中最基本的方面，即指會(huì)計(jì)本質(zhì)。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)理論必須要存在于一定的環(huán)境之下，并隨之變化，將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，外環(huán)境改變著會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征，都會(huì)影響會(huì)計(jì)程序和方法（司德奎，2006）。郭道揚(yáng)教授指出，為了得出客觀公正、全面地做出結(jié)論，必須從會(huì)計(jì)環(huán)境這一起點(diǎn)出發(fā)。

（五）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

勞秦漢（1992）認(rèn)為理論體系必然要對(duì)其對(duì)象進(jìn)行完整反映，因而要將會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)定為該體系最根本的邏輯起點(diǎn)。

（六）其他單一起點(diǎn)理論

除了之前提到的五種邏輯起點(diǎn)，不少學(xué)者還提出了其他的單一起點(diǎn)理論。例如，《會(huì)計(jì)基本理論比較研究》提到會(huì)計(jì)職能論認(rèn)為會(huì)計(jì)職能內(nèi)部方面體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)與本質(zhì)，外部方面與系統(tǒng)和環(huán)境聯(lián)系，貫穿會(huì)計(jì)工作全過(guò)程，并建議以會(huì)計(jì)職能為起點(diǎn)建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架。吳水澎（2001）認(rèn)為，從質(zhì)和量的角度看，廣義的“價(jià)值”可以作為會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)。但這些結(jié)論大多也都受到不少其他學(xué)者的質(zhì)疑，并沒(méi)有得到更廣泛的認(rèn)可。

（七）雙起點(diǎn)論

由于對(duì)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)存在著各種看法，很難找到一種對(duì)于邏輯起點(diǎn)的最權(quán)威的解釋，因此不少學(xué)者提出將兩種因素共同作為邏輯起點(diǎn)的雙起點(diǎn)論。包括以下代表性觀點(diǎn)：蘇新龍（1996）將外部環(huán)境的影響分為客觀上影響會(huì)計(jì)的基本假設(shè)上，主觀上影響信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的要求。因此，他將會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)確定為會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。李先富、吳俊峰、姚渝（1999）的看法是為了解釋一系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問(wèn)題，應(yīng)該把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)。

三、對(duì)存在諸多邏輯起點(diǎn)的思索

在國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀中列舉了各種的會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，我們不禁思考，為何會(huì)有如此多的邏輯起點(diǎn)的看法。我們認(rèn)為至少有以下兩點(diǎn)原因：一是邏輯起點(diǎn)在會(huì)計(jì)理論中的重要性，由于邏輯起點(diǎn)決定在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架的起始點(diǎn)，或者說(shuō)是依據(jù)，它直接影響了之后的會(huì)計(jì)理論研究展開(kāi)的方向，最終會(huì)大大影響整個(gè)會(huì)計(jì)框架的各部分形式與整體構(gòu)建的結(jié)果。另一個(gè)原因是，各種的會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的論斷雖然都有相當(dāng)?shù)牡览恚植⒎菬o(wú)懈可擊。會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)可以確定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間空間范圍，但未必能推出所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且無(wú)法引出會(huì)計(jì)目標(biāo)。而以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，對(duì)當(dāng)今的會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域上的創(chuàng)新的解釋能力有限。會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)，顯得過(guò)于抽象，對(duì)構(gòu)建合理的體系應(yīng)用上不方便，它更像是一種理論前提。如果考慮會(huì)計(jì)環(huán)境，如同外因在起作用，而且以一種環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，本身對(duì)于探明內(nèi)在的規(guī)律性有限，很難得到完全認(rèn)可。而會(huì)計(jì)對(duì)象也同樣是高度抽象，難以具體化。其他的會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)也都存在著各自的不足，而難以得到更廣泛的認(rèn)同。找到一種最佳的會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的難度之大，以至于不同時(shí)期不同觀點(diǎn)的不斷涌現(xiàn)，爭(zhēng)論也沒(méi)有停止，而這恰恰促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)框架構(gòu)建的不斷更新與進(jìn)步及完善，從這個(gè)角度看，難以得出一種最合適的會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)也未必是一件壞事。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(5)

摘要:會(huì)計(jì)學(xué)作為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué),具有很強(qiáng)的技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性,但解決會(huì)計(jì)技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性難題的辦法并不在于會(huì)計(jì)問(wèn)題的技術(shù)形式,而在于會(huì)計(jì)理論所蘊(yùn)含的哲學(xué)思想。基于這一基本觀點(diǎn),筆者認(rèn)為:只有全面揭示會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ),剖析會(huì)計(jì)現(xiàn)象所內(nèi)含的辯證關(guān)系,才能深刻理解會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而只有把握住了會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),才能順利地解決會(huì)計(jì)理論抽象性和會(huì)計(jì)技術(shù)復(fù)雜性的難題;才能提高學(xué)生理解會(huì)計(jì)問(wèn)題,分析會(huì)計(jì)現(xiàn)象的能力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論哲學(xué)思想經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中,會(huì)計(jì)學(xué)原理具有基礎(chǔ)和核心的地位,學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)原理,對(duì)于學(xué)好后續(xù)會(huì)計(jì)課程具有決定性意義。如果把會(huì)計(jì)學(xué)科體系看作一顆樹(shù),會(huì)計(jì)學(xué)原理則是這顆樹(shù)的樹(shù)根,“根深才能葉茂”。因此,只有學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)原理,才能順利進(jìn)入會(huì)計(jì)科學(xué)殿堂,才具有必備的能力在這座殿堂里進(jìn)行探索。但是,會(huì)計(jì)學(xué)原理既具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和技術(shù)性,又具有很強(qiáng)的理論性和抽象性,而普通高校的教學(xué)對(duì)象在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)原理之前不僅對(duì)該學(xué)科一無(wú)所知,而且嚴(yán)重缺乏相關(guān)的社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),這必然使教學(xué)雙方都感到困難重重。據(jù)筆者了解,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的本科畢業(yè)生不明白會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)者為數(shù)不少,不少畢業(yè)生只掌握了會(huì)計(jì)問(wèn)題的表現(xiàn)形式,知其然而不知所以然。通俗的說(shuō),就是沒(méi)有開(kāi)竅。究其原因,就是我們會(huì)計(jì)教學(xué)工作者,片面的理解了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)目標(biāo),表現(xiàn)在教學(xué)實(shí)踐中就是過(guò)分注重會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表編制等技術(shù)性問(wèn)題本身,沒(méi)有很好的貫徹“授人以魚不如授人以漁”的教育哲學(xué)思想,[1]這不僅造成教學(xué)負(fù)擔(dān)過(guò)重,而且事與愿違,所培養(yǎng)的學(xué)生缺乏理論根基,其應(yīng)用能力只能適應(yīng)一時(shí),很難跟上會(huì)計(jì)理論改革和會(huì)計(jì)實(shí)踐變化的步伐。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)學(xué)是建立在唯物辯證法基礎(chǔ)之上的,解決會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)難點(diǎn)的基本方法就是要牢牢把握住會(huì)計(jì)學(xué)所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,廣泛采用辯證分析的教學(xué)方法,使學(xué)生通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)理論的辯證分析加深對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解。本文以會(huì)計(jì)學(xué)原理的幾個(gè)基本問(wèn)題為例,闡述會(huì)計(jì)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)以及辯證分析法在教學(xué)中的具體應(yīng)用,以期拋磚引玉。

一、會(huì)計(jì)等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù),是會(huì)計(jì)理論的基石。它全面反映了資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象各要素之間的辯證統(tǒng)一關(guān)系,[2]其重要性和所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性不言而喻。因此,如何理解和把握會(huì)計(jì)等式,自然就成為會(huì)計(jì)原理教學(xué)中的重要問(wèn)題和難點(diǎn)。資金在運(yùn)動(dòng)中呈現(xiàn)兩種狀態(tài):相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動(dòng)狀態(tài)。因此,理解會(huì)計(jì)等式也必須區(qū)分這兩種狀態(tài)。從資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止的狀態(tài)來(lái)理解,會(huì)計(jì)等式由資產(chǎn)和權(quán)益(權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益)所構(gòu)成。資產(chǎn)和權(quán)益是資金的兩個(gè)不同側(cè)面,體現(xiàn)著資金的二重性:資產(chǎn)表明資金的使用去向或占用形態(tài),構(gòu)成資金的物質(zhì)內(nèi)容,體現(xiàn)著資金的自然屬性;[3]權(quán)益表明資金的取得方式或來(lái)源渠道,構(gòu)成資金的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系,體現(xiàn)著資金的社會(huì)屬性。可見(jiàn),資產(chǎn)是權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ),權(quán)益則表明了資產(chǎn)的歸屬。通俗地講,在資產(chǎn)的背后,隱藏著各種不同的利益要求,其中:負(fù)債對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)債權(quán)人要求企業(yè)到期還本付息,所以也稱之為債權(quán)人權(quán)益;所有者權(quán)益對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)所有者要求企業(yè)對(duì)其資本保值和增值,在股份公司也稱為股東權(quán)益。這種與資產(chǎn)相聯(lián)系的利益要求權(quán)就是會(huì)計(jì)學(xué)所闡述的權(quán)益。[4]可見(jiàn),資產(chǎn)和權(quán)益之間既相互依存又相互制約,存在著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系,由此形成了靜態(tài)會(huì)計(jì)等式(基本等式):資產(chǎn)=權(quán)益。對(duì)于這一關(guān)系,人們往往把它理解為資產(chǎn)和權(quán)益在數(shù)量方面的必然相等,但這只是資產(chǎn)與權(quán)益內(nèi)在聯(lián)系的表現(xiàn)形式。從本質(zhì)上看,這一平衡關(guān)系反映了資產(chǎn)和權(quán)益在對(duì)立統(tǒng)一運(yùn)動(dòng)中相互作用的過(guò)程和結(jié)果,體現(xiàn)著資產(chǎn)所有權(quán)、債權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)等式的左邊,不僅反映企業(yè)資產(chǎn)的總量(存量)是多少,更重要的是反映企業(yè)資源的配置狀況(資產(chǎn)結(jié)構(gòu));會(huì)計(jì)等式的右邊,不僅反映權(quán)益總量是多少,更重要的是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的形成情況和現(xiàn)狀(權(quán)益構(gòu)成)。因此,會(huì)計(jì)等式所揭示的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的資源配置與企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系之間的對(duì)立與統(tǒng)一:企業(yè)資源的配置合理與否,決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的性質(zhì)(良性循環(huán)或惡性循環(huán)),而企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理是否適當(dāng),又反過(guò)來(lái)制約著企業(yè)資源的配置(調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否有足夠的資金來(lái)源作保證)。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究什么?筆者以為,其研究的核心問(wèn)題就是資源配置和經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及兩者之間的相互聯(lián)系。會(huì)計(jì)等式乃至?xí)?jì)學(xué)就是為研究這些問(wèn)題提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),從現(xiàn)實(shí)的角度反映一個(gè)企業(yè)這些問(wèn)題的當(dāng)前狀況,從而成為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。從動(dòng)態(tài)的角度觀察,資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程可以概括為這樣幾個(gè)方面:資金投入、資金運(yùn)用、資金退出。資金投入企業(yè)會(huì)引起資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等量增加(增加資源的同時(shí)形成新的經(jīng)濟(jì)關(guān)系);資金退出則會(huì)引起資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等量減少(減少資源的同時(shí)解除某些經(jīng)濟(jì)關(guān)系);資金運(yùn)用則可能引起:資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目同時(shí)等量增加和減少(資源配置)、權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目同時(shí)等量增加和減少(調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系)、發(fā)生費(fèi)用(導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加)、實(shí)現(xiàn)收入(引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少)。可見(jiàn),資金在運(yùn)動(dòng)中可能會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等多個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化,而每個(gè)要素的變化都會(huì)直接或間接的與其它要素發(fā)生聯(lián)系。這種聯(lián)系綜合起來(lái)就形成了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式(綜合會(huì)計(jì)等式):資產(chǎn)=權(quán)益+(收入-費(fèi)用)。如何理解動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式呢?如果看不到會(huì)計(jì)等式各要素之間的辯證關(guān)系,僅僅從其形式出發(fā),就會(huì)從靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的比較中得出一個(gè)荒謬的邏輯:除非收入等于費(fèi)用,否則這兩個(gè)公式自相矛盾。事實(shí)邏輯是:收入與費(fèi)用相等是偶然的,不相等則是必然的,二者之間對(duì)立統(tǒng)一的結(jié)果表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損,即,收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。這還只是問(wèn)題的一面,問(wèn)題的另一面是:收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼有;費(fèi)用的發(fā)生所導(dǎo)致的結(jié)果則相反。即收入和費(fèi)用的增加不僅僅使其本身發(fā)生了量的變化,也同時(shí)使資產(chǎn)或權(quán)益發(fā)生了變化;而資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)不一定都是由收入或費(fèi)用的發(fā)生所引起,如資金投入和資金退出。這說(shuō)明,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式與靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的資產(chǎn)和權(quán)益不僅在數(shù)量方面存在差異(動(dòng)態(tài)等式中的資產(chǎn)和權(quán)益既包括存量還包括增量),其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(資源配置和經(jīng)濟(jì)關(guān)系)也發(fā)生了變化。可見(jiàn),動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式全面揭示現(xiàn)了資產(chǎn)、權(quán)益、收入、費(fèi)用等各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系,是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象從會(huì)計(jì)對(duì)象出發(fā)所作出的哲學(xué)概括,從而成為會(huì)計(jì)理論的基石。

二、借貸記賬法所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

“借”、“貸”二字是一對(duì)矛盾概念,原意表示“債權(quán)”、“債務(wù)”,但在借貸記賬法中,這兩個(gè)字卻被賦予了更豐富的涵義,被用來(lái)表示多對(duì)矛盾概念:(1)分別表示一個(gè)賬戶的左方和右方;(2)分別表示某個(gè)會(huì)計(jì)要素的增與減;(3)分別表示資產(chǎn)和權(quán)益;(4)分別表示收入和費(fèi)用。用一對(duì)簡(jiǎn)單的矛盾符號(hào)同時(shí)表示多對(duì)矛盾概念,這一方面表明了借貸記賬法的科學(xué)性,另一方面也給初學(xué)者造成了理解上的困難。問(wèn)題的關(guān)鍵在于如何系統(tǒng)地闡述其所體現(xiàn)的對(duì)立統(tǒng)一思想并將其所蘊(yùn)含的辯證關(guān)系簡(jiǎn)單而又形象地刻畫出來(lái),茲以圖1予以說(shuō)明:圖1借貸記賬關(guān)系圖圖1說(shuō)明:從動(dòng)態(tài)角度看,“借”,既表示資產(chǎn)和費(fèi)用的增加,又表示權(quán)益和收入的減少;“貸”既表示權(quán)益和收入的增加,又表示資產(chǎn)和費(fèi)用的減少。從靜態(tài)角度看,由于賬戶的余額是借貸雙方增減變化后的結(jié)果,通常在賬戶記錄增加的一方,即資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶的余額在借方,權(quán)益和收入賬戶的余額在貸方(收入和費(fèi)用賬戶的余額是指期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額)。換言之,借方余額表示資產(chǎn)和費(fèi)用,貸方余額表示權(quán)益和收入。這樣,資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡也就表現(xiàn)為借貸平衡。在特殊情況下,如果某資產(chǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額,則說(shuō)明該賬戶此時(shí)的性質(zhì)發(fā)生了變化,由資產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)化為權(quán)益性質(zhì);同樣,如果某權(quán)益賬戶出現(xiàn)借方余額,則說(shuō)明該賬戶此時(shí)由權(quán)益性質(zhì)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)性質(zhì)。例如:“應(yīng)收賬款”賬戶(資產(chǎn))如果出現(xiàn)貸方余額,則這一余額的實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款(負(fù)債)。這一情況的產(chǎn)生,正是由于“借”、“貸”這對(duì)矛盾符號(hào)同時(shí)表示多對(duì)矛盾概念的結(jié)果,說(shuō)明借貸記賬法為設(shè)置雙重性賬戶提供了可理解的基礎(chǔ)。同時(shí)也說(shuō)明,只有深刻理解借貸記賬法所內(nèi)含的對(duì)立統(tǒng)一思想,才能正確理解和運(yùn)用賬戶,才能根據(jù)賬戶余額方向判斷賬戶的現(xiàn)時(shí)性質(zhì),正確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、賬戶設(shè)置所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

根據(jù)馬克思《資本論》所論述的再生產(chǎn)原理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)相互依存相互制約,存在著對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。各階段體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)變化,資金的各種形態(tài)“在空間上并存,在時(shí)間上繼起”,形成了一個(gè)又一個(gè)辯證統(tǒng)一的循環(huán)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程所體現(xiàn)的對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律正是設(shè)置與運(yùn)用賬戶的哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)。換言之,賬戶的設(shè)置以及賬戶之間所形成的關(guān)系必須體現(xiàn)這一規(guī)律的要求,教學(xué)中只有充分揭示這一規(guī)律,才能使學(xué)生真正理解每一賬戶的作用以及賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,使教學(xué)困難迎刃而解。茲以圖2概括說(shuō)明工業(yè)企業(yè)主要賬戶的設(shè)置及其作用:圖2說(shuō)明,各賬戶之間的關(guān)系充分體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)中的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。會(huì)計(jì)的基本職能之一就是反映這種關(guān)系的具體變化過(guò)程和結(jié)果。進(jìn)一步分析還可發(fā)現(xiàn),這種關(guān)系表面上反映的是物與物之間的關(guān)系,實(shí)質(zhì)上反映了人與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。例如,“物資采購(gòu)”賬戶從表面來(lái)看反映的是物資采購(gòu)情況(采購(gòu)成本和在途物資),實(shí)質(zhì)上卻體現(xiàn)著采購(gòu)部門和采購(gòu)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;物資驗(yàn)收入庫(kù),物資成本從“物資采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶,不僅表明庫(kù)存材料的增加,還表明在該批物資上所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已轉(zhuǎn)移到材料倉(cāng)庫(kù)保管部門和保管人員身上,既體現(xiàn)了資金形態(tài)的變化,還體現(xiàn)了兩個(gè)不同部門之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移與落實(shí)。誰(shuí)應(yīng)該負(fù)什么責(zé)任,負(fù)多大責(zé)任,在賬戶中一目了然。這不僅說(shuō)明設(shè)置賬戶的目的不僅僅只是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映職能,同樣也是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能;[5]而且進(jìn)一步說(shuō)明,賬戶的設(shè)置只有充分體現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)中的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系,才能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其兩大基本職能的需要。可見(jiàn),每一個(gè)賬戶不僅僅反映資金運(yùn)動(dòng)的某個(gè)方面,賬戶之間的辯證聯(lián)系即賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系則反映了資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈、來(lái)蹤去跡,并為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表從形式上來(lái)看,是會(huì)計(jì)等式以一定格式的表格的具體化。前者是“資產(chǎn)=權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式的具體化,后者是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式的具體化,而綜合會(huì)計(jì)等式的具體化則通過(guò)各個(gè)報(bào)表之間的具體聯(lián)系體現(xiàn)出來(lái)。因此,會(huì)計(jì)等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,最終集中體現(xiàn)在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表以及各會(huì)計(jì)報(bào)表之間;從內(nèi)容上來(lái)看,會(huì)計(jì)報(bào)表主要是根據(jù)賬戶資料編制的,是對(duì)賬戶記錄所進(jìn)行的綜合總結(jié)。因此,在賬戶設(shè)置與運(yùn)用中所體現(xiàn)的哲學(xué)思想最終也都集中體現(xiàn)在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表以及各會(huì)計(jì)報(bào)表之間。在資產(chǎn)負(fù)債表中,左邊按流動(dòng)性排列各種資產(chǎn),右邊按先負(fù)債后所有者權(quán)益排列各種權(quán)益,負(fù)債再按其流動(dòng)性排列,所有者權(quán)益再按原始資本和增值資本排列。表面上看,這只是一個(gè)形式問(wèn)題,實(shí)質(zhì)上,正是這種形式才得以將其所體現(xiàn)的哲學(xué)思想和經(jīng)濟(jì)關(guān)系清晰地展現(xiàn)出來(lái):從左右兩邊分別可以看出資金的空間分布(資源配置)狀況和資本的現(xiàn)實(shí)結(jié)構(gòu)(經(jīng)濟(jì)關(guān)系),從左右兩邊之間的對(duì)照可以看出資源配置的合理與否對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所產(chǎn)生的實(shí)際影響,以及經(jīng)濟(jì)關(guān)系順暢與否對(duì)資源配置所產(chǎn)生的反作用情況,從而為下一時(shí)期調(diào)整資源配置和理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系提供事實(shí)依據(jù);利潤(rùn)表按利潤(rùn)產(chǎn)生的主次因素分段計(jì)算各層利潤(rùn),以便分析利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成和不同因素對(duì)利潤(rùn)的最終結(jié)果所產(chǎn)生的影響,進(jìn)而為分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)的發(fā)展前景提供事實(shí)依據(jù);現(xiàn)金流量表是基于現(xiàn)金資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中的極端重要性和在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制的利潤(rùn)表所產(chǎn)生的缺陷而產(chǎn)生的。現(xiàn)金資產(chǎn)的存量與增量,尤其是增量的來(lái)源情況,不僅對(duì)于真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況具有極端重要的價(jià)值,而且是調(diào)整企業(yè)資源配置,處理和改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要的依據(jù)。現(xiàn)金流量表就是為揭示企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的變化情況以及現(xiàn)金增量的來(lái)源構(gòu)成而產(chǎn)生的。上述三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表所蘊(yùn)含的哲學(xué)思想不僅體現(xiàn)在各自的報(bào)表之中,還體現(xiàn)在它們之間的相互聯(lián)系之中。例如,利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是形成資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和所有者權(quán)益增減變動(dòng)的基本原因之一,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈流量是利潤(rùn)表按現(xiàn)金制調(diào)整后的凈利潤(rùn),等等,說(shuō)明這些報(bào)表之間相互聯(lián)系、不可分割的辯證關(guān)系,它們既分別從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同側(cè)面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,又相互聯(lián)系在一起反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全貌,構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)反映體系。因此,只有用辯證唯物主義的立場(chǎng)、觀點(diǎn)和方法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析,以普遍聯(lián)系和發(fā)展變化的眼光看待會(huì)計(jì)報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字,才能洞察這些數(shù)字背后所蘊(yùn)藏的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),才能對(duì)一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和未來(lái)發(fā)展前景做出科學(xué)的評(píng)價(jià)和預(yù)則。綜上所述,會(huì)計(jì)學(xué)是一門建立在唯物辯證法和理論經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué),只有牢牢把握住其中的哲學(xué)思想,采用辯證分析的教學(xué)方法,由表及里、由此及彼、動(dòng)靜結(jié)合、相互聯(lián)系的進(jìn)行教學(xué),才能把會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)講深講透,才能取得舉一反三、事半功倍的效果,才能提高學(xué)生理解會(huì)計(jì)問(wèn)題、分析會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力,才能使學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有持久的適應(yīng)能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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篇(6)

一、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。我國(guó)較多高校在辦學(xué)的過(guò)程中都存在只重視辦學(xué)質(zhì)量與教學(xué)效果的現(xiàn)象，將學(xué)校工作的重點(diǎn)主要放在教學(xué)工作方面，而較大程度的忽視了財(cái)務(wù)管理。有些高校，尤其是民辦高校沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行嚴(yán)格管理，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中僅僅負(fù)責(zé)了記賬、報(bào)銷明細(xì)與工資報(bào)表等，其缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，對(duì)于學(xué)校資金的支出情況不能真實(shí)反映出來(lái)。此外，有些高校嚴(yán)重缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在辦學(xué)決策上貪大求全，一位通過(guò)銀行貸款與民間融資等渠道增加學(xué)校教學(xué)設(shè)備和學(xué)校建設(shè)，但卻未對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)于資金的流通與利用未進(jìn)行有效監(jiān)控，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.財(cái)務(wù)管理體制不夠完善。現(xiàn)階段，我國(guó)高校雖然都建立了其自身的財(cái)務(wù)管理制度，但其科學(xué)性及可行性卻較為缺失。有些高校的財(cái)務(wù)管理工作缺乏專門的財(cái)務(wù)管理部門和專業(yè)財(cái)務(wù)人員，主要由領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，其在財(cái)務(wù)管理工作中容易帶有較強(qiáng)的主觀性，不按制度辦事的情況較為多見(jiàn)。除此之外，高校財(cái)務(wù)管理體制的缺陷還表現(xiàn)在有些高校在建設(shè)資金與財(cái)務(wù)上沒(méi)有明確劃分，財(cái)務(wù)情況不公開(kāi)及監(jiān)督不力等，都導(dǎo)致高校的資金利用缺乏有效控制，無(wú)法對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)情況綜合評(píng)價(jià)。

3.財(cái)務(wù)行為不夠規(guī)范。由于高校財(cái)務(wù)管理工作未引起足夠的重視，因而不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為發(fā)生頻繁，制約了高校財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。例如，在有些高校的現(xiàn)金管理工作中，并未按財(cái)務(wù)規(guī)定交由出納，而是寄放在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)處；有些收支核算工作都是直接用現(xiàn)金進(jìn)行，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的轉(zhuǎn)賬模式，尤其在產(chǎn)生效益的部門，還出現(xiàn)了坐支行為；有些學(xué)校在收取相關(guān)費(fèi)用時(shí)，采用的是自制三聯(lián)收據(jù)，導(dǎo)致收入不入賬現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)稅部門審計(jì)工作難以開(kāi)展，也加劇了高校不正當(dāng)財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。

二、管理會(huì)計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的必要性

1.管理會(huì)計(jì)在投資決策中有較大的必要性。在高校快速發(fā)展的新時(shí)期，高校需要不斷的融資來(lái)擴(kuò)大學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模。然而，在這個(gè)利益與風(fēng)險(xiǎn)并存的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)理論中的投資決策方法能對(duì)其決策制定提供有效的參考依據(jù)，能有效規(guī)避和防范融資風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)工作的結(jié)算、理財(cái)及信息反饋等方面發(fā)揮重要作用。

2.管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中有較大作用。當(dāng)前高校資金使用率低、重復(fù)購(gòu)置及財(cái)務(wù)管理不統(tǒng)一的現(xiàn)象普遍，通過(guò)管理會(huì)計(jì)能建立起全面的預(yù)算管理體系，從根本上對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用收支的規(guī)范性進(jìn)行控制，打破預(yù)算內(nèi)外資金界限，將高校收入全部納入預(yù)算管理中，并在考慮各因素的情況下編制詳細(xì)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行表，為高校決策的制定提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，提高資金的使用效率。

3.責(zé)任會(huì)計(jì)有助于細(xì)化高校財(cái)務(wù)管理。高校財(cái)務(wù)管理需要在各部門的統(tǒng)一配合下才能提高效率，而責(zé)任會(huì)計(jì)很好的將高校內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)往來(lái)建立在等價(jià)交換的原則上，將其劃分為不同責(zé)任中心，并建立責(zé)任監(jiān)督體系，承擔(dān)其部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的細(xì)化，有利于規(guī)范高校各部門的財(cái)務(wù)行為，能有效避免高校各項(xiàng)活動(dòng)中“吃大鍋飯“的問(wèn)題，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

三、管理會(huì)計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的有效對(duì)策

1.建立適應(yīng)高校發(fā)展的管理會(huì)計(jì)體系。現(xiàn)階段，管理會(huì)計(jì)理論與方法的形成主要是從企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)出來(lái)的，更加適合于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。高校財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在較大的差異，高校要想推廣并廣泛利用管理快進(jìn)理論，就應(yīng)該在高校發(fā)展的實(shí)際情況中建立與之相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。為此，高校會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該積極配合管理人員，綜合利用現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論與工具，在管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)上確立高校長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。重要要以責(zé)任會(huì)計(jì)為監(jiān)督框架，落實(shí)高校各部門的責(zé)任，從全面預(yù)算與成本管理的角度實(shí)施高校財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而促進(jìn)高校的發(fā)展。

2.轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法。高校實(shí)施管理會(huì)計(jì)，涉及到思想、方法及體質(zhì)的改革，這必然要求高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，提高管理會(huì)計(jì)的意識(shí)。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的墨守成規(guī)的定式寫的財(cái)務(wù)管理觀念，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)理論的必要性與意義，切實(shí)將管理會(huì)計(jì)實(shí)施作為重點(diǎn)工作。高校領(lǐng)導(dǎo)要引導(dǎo)各級(jí)管理人員運(yùn)用新的財(cái)務(wù)管理方法，將管理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理的事前、事中及事后的全過(guò)程，以更好的促進(jìn)高校資源的優(yōu)化配置，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3.加強(qiáng)高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的社會(huì)，信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各領(lǐng)域中，針對(duì)當(dāng)前高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)存在的相對(duì)滯后的問(wèn)題，高校有必要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息查詢平臺(tái)與數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的建立，以此保證信息數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性，促進(jìn)高校相關(guān)負(fù)責(zé)人及時(shí)查詢和了解學(xué)校收支情況，并有效監(jiān)控資金的使用，發(fā)現(xiàn)不合理的資金使用行為，及時(shí)上報(bào)并處理。同時(shí)，軟件開(kāi)發(fā)商要集中力量研究和開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)的軟件，并盡快推廣到高校財(cái)務(wù)管理工作中，以促進(jìn)高校實(shí)時(shí)控制財(cái)務(wù)管理工作，提高預(yù)決算的合理性，科學(xué)考評(píng)各部門業(yè)績(jī)，從而有效發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用。

4.加強(qiáng)專業(yè)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校財(cái)務(wù)部門是重要的管理部門，其財(cái)務(wù)人員充當(dāng)著關(guān)鍵性的角色。與財(cái)務(wù)部門中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相比，管理會(huì)計(jì)人員在思維方式及知識(shí)層面上有更高的要求。其不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理與方法，還要全面掌握現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)與高校財(cái)務(wù)狀況，擁有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)與規(guī)劃的能力。然而，當(dāng)前我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還較低，高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的教育與培訓(xùn)，對(duì)其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行必要的培訓(xùn)與指導(dǎo)、對(duì)其信息化操作的技能進(jìn)行培訓(xùn)，并優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高管理會(huì)計(jì)的理論水平。通過(guò)理論結(jié)合實(shí)踐的再教育，提高高校管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而建設(shè)強(qiáng)有力的專業(yè)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(7)

一、會(huì)計(jì)理論研究方法的意義

科學(xué)的研究方法是人類長(zhǎng)期科學(xué)實(shí)踐的結(jié)晶，是在人類對(duì)客觀世界的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的不斷深化過(guò)程中得到充實(shí)、豐富和發(fā)展的。每當(dāng)科學(xué)發(fā)展到一個(gè)新的階段，總會(huì)伴隨著科學(xué)方法的重大革新，從而引起科學(xué)技術(shù)的突破性發(fā)展。縱觀人類科學(xué)發(fā)展歷史便會(huì)發(fā)現(xiàn)，在整個(gè)科學(xué)發(fā)展歷程中。都貫穿著一條主線，即科學(xué)研究方法的演變和發(fā)展。那么，會(huì)計(jì)理論研究作為人類研究客觀世界的一個(gè)分支，必定也需要一套科學(xué)的研究方法。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于對(duì)會(huì)計(jì)研究方法本身的研究是我國(guó)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)理論研究方法是人們?cè)谡J(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這個(gè)社會(huì)現(xiàn)象時(shí)所運(yùn)用的途徑、手段、工具和方式的總和，它作為會(huì)計(jì)理論的組成部分，貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的全過(guò)程，是任何一個(gè)會(huì)計(jì)理論研究工作者都不可回避的問(wèn)題。它不僅直接影響會(huì)計(jì)理論研究的總體水平，而且對(duì)會(huì)計(jì)理論能否在實(shí)踐中經(jīng)受考驗(yàn)，成為實(shí)踐的指導(dǎo)。起著十分重要的作用。

二、西方會(huì)計(jì)理論研究方法歷史演進(jìn)的啟示

西方以演繹法和歸納法為主的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法曾經(jīng)在會(huì)計(jì)理論研究中發(fā)揮了重要作用，至今仍在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。以佩頓為代表的演繹會(huì)計(jì)理論學(xué)派、以利特爾頓為代表的歸納會(huì)計(jì)學(xué)派和以坎寧為代表的真實(shí)收益學(xué)派，都是運(yùn)用規(guī)范研究方法的產(chǎn)物。這些理論在世界會(huì)計(jì)理論的寶庫(kù)中占有非常重要的地位。即使是在西方會(huì)計(jì)界極力推崇實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的今天，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)3大會(huì)刊中的《會(huì)計(jì)了望》(Accounting Horizons)和《會(huì)計(jì)教育問(wèn)題》(Issues in Accounting E―ducation)，仍有許多文章是運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《會(huì)計(jì)師雜志》(loumal of Accountancy)的絕大多數(shù)文章仍然運(yùn)用規(guī)范研究方法。毋庸置疑，這些文章對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論建設(shè)仍然具有不可忽視的作用。

西方資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展為實(shí)證研究方法的運(yùn)用提供了外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實(shí)證研究方法從一開(kāi)始就運(yùn)用于資本市場(chǎng)研究，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策選擇等問(wèn)題的可證偽性為實(shí)證研究的可證偽主義提供了市場(chǎng)。現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)理論研究許多方面都在嘗試運(yùn)用實(shí)證研究方法，但對(duì)資本市場(chǎng)有關(guān)問(wèn)題的研究仍占較大比重。在實(shí)證研究方法的檔案式研究中，有關(guān)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究通常需要運(yùn)用許多數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型知識(shí)，這就要求研究人員具備較好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)。許多具有理工科背景的研究人員加入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)研究隊(duì)伍增添了新鮮血液，其良好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)使運(yùn)用數(shù)量分析方法研究會(huì)計(jì)問(wèn)題特別是資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)問(wèn)題成為可能。這一嘗試性研究給會(huì)計(jì)理論的研究開(kāi)辟了新的視角，拓寬了會(huì)計(jì)研究的范圍。與此相關(guān)，數(shù)據(jù)庫(kù)的建立為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了資料保證，計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息處理技術(shù)的運(yùn)用和普及為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了技術(shù)支持，實(shí)證研究運(yùn)用數(shù)學(xué)模型在手工計(jì)算時(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用改變了這種狀況。同時(shí)，計(jì)算機(jī)還使數(shù)據(jù)庫(kù)的建立更為方便，數(shù)據(jù)資料的查找更為快捷。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的現(xiàn)實(shí)分析

與西方會(huì)計(jì)界相比，我國(guó)在會(huì)計(jì)理論研究以及會(huì)計(jì)理論研究方法方面起步較晚。下面簡(jiǎn)單地回顧我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的發(fā)展歷史。

建國(guó)前，我國(guó)一部分會(huì)計(jì)學(xué)家率先引進(jìn)了西方國(guó)家的會(huì)計(jì)理論，同時(shí)也引進(jìn)了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的思想和方法。這為我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究奠定了基礎(chǔ)。建國(guó)后至改革開(kāi)放前，則是對(duì)原蘇聯(lián)的社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式和理論的全盤引入，這標(biāo)志著我國(guó)傳統(tǒng)理論研究進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。同時(shí)也表明我國(guó)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建受到兩個(gè)方面規(guī)范的影響，即作為會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和作為會(huì)計(jì)研究目標(biāo)確立依據(jù)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)，其中表現(xiàn)最為突出的就是國(guó)家財(cái)政稅收政策和法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)理論和方法的限制。這段時(shí)間在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中，對(duì)研究方法問(wèn)題一直沒(méi)有給予很好的重視，缺乏突破和創(chuàng)新，研究方法主要運(yùn)用規(guī)范演繹方法。以后，會(huì)計(jì)理論研究的氣氛開(kāi)始活躍，突出地表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)基本理論等問(wèn)題的研究，會(huì)計(jì)研究方法問(wèn)題也隨之引起會(huì)計(jì)學(xué)界的注意。20世紀(jì)80年代后期，我國(guó)會(huì)計(jì)界的有關(guān)之士就曾一再呼吁，應(yīng)將實(shí)證研究方法引入我國(guó)會(huì)計(jì)研究中。從1991年《會(huì)計(jì)研究》第6期徐興恩的“論會(huì)計(jì)研究的方“一文發(fā)表開(kāi)始，以后又陸續(xù)有學(xué)者發(fā)表關(guān)于實(shí)證研究方法方面的文章，1996年沈藝峰的《會(huì)計(jì)信息披露和我國(guó)股票市場(chǎng)半強(qiáng)式有效性的實(shí)證分析》開(kāi)始了我國(guó)會(huì)計(jì)界“真正意義上”的實(shí)證研究。1997年大量介紹實(shí)證研究方法的論文被系列發(fā)表。至此關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的研究引起會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注。但是統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明：1996年《會(huì)計(jì)研究》共發(fā)表實(shí)證研究類的論文3篇，占全年論文的2％；1997年共發(fā)表實(shí)證研究類的論文14篇，占全年論文總數(shù)的9％；1998年共發(fā)表實(shí)證研究類的文章13篇，占全年論文總數(shù)的10％；1999年共發(fā)表實(shí)證研究類的文章8篇，約占全年論文總數(shù)的7％。其他會(huì)計(jì)雜志發(fā)表實(shí)證研究的文章更為少見(jiàn)，《經(jīng)濟(jì)研究》發(fā)表的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的實(shí)證研究類論文的數(shù)量也不多。由此可見(jiàn)，規(guī)范研究在我國(guó)仍占主導(dǎo)地位。

我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異，主要有以下方面原因：

哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方會(huì)計(jì)研究方法較多地受實(shí)用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認(rèn)識(shí)論。西方會(huì)計(jì)界受實(shí)用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究：我國(guó)強(qiáng)調(diào)理論來(lái)源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等基本概念及基本問(wèn)題開(kāi)始起步。

會(huì)計(jì)研究的外在環(huán)境與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂(lè)股份等8家公司股票在上海證券交易首次上市以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)的建立只有10年的時(shí)間，上市交易的公司至今也只有1000多家。特別有關(guān)資本市場(chǎng)的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過(guò)程中。資本市場(chǎng)中包裝上

市、會(huì)計(jì)作假等案件時(shí)有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力等等。這就使以資本市場(chǎng)為內(nèi)容的會(huì)計(jì)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來(lái)以資本市場(chǎng)為主要研究對(duì)象的實(shí)證研究成果逐年有所增加，但是，關(guān)于資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還未形成較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時(shí)只能自行收集。在此情況下開(kāi)展實(shí)證研究，一方面使研究者本身花費(fèi)大量時(shí)間用于資料收集，另一方面由于資本市場(chǎng)中存在著會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，也難以保證研究資料，特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響這些研究結(jié)論的驗(yàn)證質(zhì)量。

四、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的選擇

觀點(diǎn)1：從規(guī)范方法和實(shí)證方法二者的特點(diǎn)及其在會(huì)計(jì)理論研究方法中的定位來(lái)看，這兩種方法的結(jié)合是恰當(dāng)?shù)倪x擇。原因有以下方面：規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法在會(huì)計(jì)理論研究方法中是并列的兩種方法，它們各有側(cè)重，有不同的特點(diǎn)，不存在何者取代何者的關(guān)系。規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法是由一些具體方法以特定方式結(jié)合在一起，在運(yùn)用時(shí)遵循一定規(guī)則的綜合方法。因此，規(guī)范和實(shí)證方法并非完全獨(dú)立，互不聯(lián)系的兩種方法，在基本要素上，它們有共同之處。規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法在發(fā)展過(guò)程中有各自的特點(diǎn)。但又有相互滲透的可能性。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法認(rèn)識(shí)的發(fā)展和深入，實(shí)證研究方法和規(guī)范研究方法會(huì)不斷吸取別的學(xué)科的先進(jìn)成果，同時(shí)相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，完善自身。