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篇(1)

[論文摘要]建筑施工產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，施工企業(yè)擴長速度很快，已成為拉動國民經(jīng)濟快速增長的重要力量。當前信息化形勢下，隨著我國施工企業(yè)市場化進程的加快和行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，建筑市場供求嚴重失衡。加強施工企業(yè)的財務(wù)管控可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的問題，針對生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)堵塞漏洞、降低經(jīng)營成本與費用，進一步提升企業(yè)運營水平和管控能力，增強企業(yè)的綜合競爭力。本文系統(tǒng)分析施工企業(yè)普遍存在的財務(wù)管控問題，從財務(wù)管控的觀念、預(yù)算控制、資金使用效率、會計行為、應(yīng)收賬管理等方面提出了加強我國施工企業(yè)財務(wù)管控的舉措，以期為我國施工企業(yè)強化財務(wù)管控提供借鑒。 

 

建筑施工業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，近年來在國家宏觀調(diào)控的形勢下，施工企業(yè)的擴長速度很快，成為拉動國民經(jīng)濟快速增長的重要力量。當前形勢下我國施工企業(yè)市場化進程的加快和行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，市場供求關(guān)系失衡，惡性競爭加劇，行業(yè)利潤空間越來越小。加強施工企業(yè)的財務(wù)管控可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的問題，針對生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)堵塞漏洞、降低經(jīng)營成本與費用，提升企業(yè)運營水平和管控能力，增強企業(yè)的綜合競爭力，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。 

 

一、我國施工企業(yè)財務(wù)管控問題分析 

 

當前形勢下，隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，我國施工企業(yè)的財務(wù)管控的重要性日益凸顯。傳統(tǒng)的財務(wù)管控手段和方法面臨新的挑戰(zhàn)和變革，主要問題如下： 

1、財務(wù)戰(zhàn)略管理缺位，我國施工企業(yè)管理中缺乏對財務(wù)戰(zhàn)略管理重要性充分認識，尚未建立起財務(wù)戰(zhàn)略管理體系； 

2、財務(wù)風(fēng)險管控意識淡薄，我國施工企業(yè)始終在高風(fēng)險區(qū)運行。例如資產(chǎn)負債率較高，利潤率菲薄，為獲取工程項目而大量墊資、工程款拖欠嚴重等； 

3、財務(wù)管控制度尚需建立健全，部分施工企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度、財務(wù)收支審批制度等制度不健全，或者執(zhí)行小力； 

4、經(jīng)濟效益水平低下，我國施工企業(yè)屬于低收益產(chǎn)業(yè)，冗員過多又難以精簡，加之市場不規(guī)范競爭等原因，導(dǎo)致經(jīng)濟效益繼續(xù)不高，遠低于其他行業(yè)水平； 

5、資金運作能力不強，我國施工企業(yè)流動資金比較緊缺，沒有擺脫粗放管理的狀態(tài)。企業(yè)自身缺乏資本積累能力，且愈演愈烈的拖欠、墊資、壓價、讓利、回扣之風(fēng)，加劇了企業(yè)資金不足的困難； 

6、財務(wù)管控技術(shù)有待提高。與其他行業(yè)相比施工企業(yè)總體技術(shù)和管理水平依然不高，這也是制約行業(yè)發(fā)展和進步的瓶頸問題。 

 

二、加強我國施工企業(yè)財務(wù)管控的舉措 

 

在新形勢下隨著國家宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)變，正在對建筑業(yè)實施結(jié)構(gòu)性調(diào)整。加強財務(wù)管控能力，提高財務(wù)管控水平，在施工企業(yè)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵性的作用。當前形勢下，進一步加強我國施工企業(yè)財務(wù)管控力度，提升財務(wù)管控水平，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的戰(zhàn)略意義。 

 

1、更新財務(wù)管控的觀念和意識，提高財務(wù)管控水平 

施工企業(yè)財務(wù)人員要充分認識財務(wù)管控體系在企業(yè)發(fā)展中的重要意義，要不斷更新、拓展財務(wù)管控的先進理念，整合多種手段切實加強的財務(wù)保安防線，建立健全財務(wù)管控體系，實現(xiàn)財務(wù)管控的科學(xué)化與法制化，還應(yīng)挖掘自身優(yōu)勢和潛能，運用現(xiàn)代化信息手段，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造和業(yè)務(wù)模式改進。 

 

2、推行全面預(yù)算管理，加快財務(wù)管控由被動向主動轉(zhuǎn)變 

加強全面預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算部門和預(yù)算責任單位的職能作用，對預(yù)算期內(nèi)的全部投入和產(chǎn)出所反映的收入、成本、費用、盈利和財務(wù)狀況，逐級編制全面預(yù)算，分級實施控制并嚴格考核，從而最優(yōu)地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。根據(jù)企業(yè)的特點和市場信息，建立健全財務(wù)預(yù)算制度，有計劃、有步驟地實施財務(wù)決策，使財務(wù)管控的事后反映變?yōu)槭虑邦A(yù)算、事中控制和事后考評，變結(jié)果控制為過程控制，使財務(wù)管控從被動和機械算賬轉(zhuǎn)變?yōu)槌翱刂坪涂茖W(xué)理財。

3、提高資金使用效率，加強資金紐帶核心作用 

資金管理就是掌握資金運動的過程，通過分析進行合理判斷，從而進行科學(xué)的預(yù)測和決策。加強資金管理，及時回收資金，合理分配資金，提高資金使用效率，提升施工企業(yè)盈利能力。要堅持以收定支原則，實行收支兩條線管理，以現(xiàn)金流量預(yù)算作為企業(yè)理財和資金收付的依據(jù)；進一步提高資金使用效率，實行利潤最大化。以效益為核心、以資金為紐帶，通過提升企業(yè)的財務(wù)管控水平，為企業(yè)參與市場競爭奠定堅實基礎(chǔ)。 

 

4、規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，提高施工企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平 

注重培養(yǎng)組織中人員的信息觀念，理解企業(yè)信息化建設(shè)和管理改革、財務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)新之間的關(guān)系，使“人本主義”日益成為財務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機組成部分。加強財務(wù)從業(yè)人員的定期培訓(xùn)，強化會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員綜合素質(zhì)、工作能力和職業(yè)道德水平，提高其掌握和運用相關(guān)新知識、新技能、適應(yīng)新時期會計工作的能力。 

5、提供精確的財務(wù)信息，引導(dǎo)企業(yè)運營活動的健康發(fā)展 

財務(wù)分析要“從財務(wù)的觀點來看經(jīng)營，從經(jīng)營的觀點來看財務(wù)”，對重點業(yè)務(wù)和重點財務(wù)變動情況進行跟蹤，定期或不定期地提出各種財務(wù)分析報告。財務(wù)分析不僅是企業(yè)評價財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，而且還應(yīng)該擔當起挖掘潛力、改進工作的重任。 

 

6、加強財務(wù)精細化管理，優(yōu)化財務(wù)管控流程 

精細化財務(wù)管控的核心首先是要加強成本的控制，每一個關(guān)鍵點都應(yīng)以標準成本控制費用的開支，計算出實際成本與標準成本差異，分析原因。成本控制由責任部門及個人負責實施，做到全員參與，共同努力，以達到成本管理的要求；以科學(xué)的管理手段和制度為平臺，通過制定嚴格細致、切實可行的工作規(guī)范和督察機制，細化崗位責任和健全內(nèi)部管理制度，實行從人治向法治過渡。 

 

7、建立健全的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系 

企業(yè)應(yīng)對原有的財務(wù)組織機構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)信息系統(tǒng)的要求。重新調(diào)整財務(wù)內(nèi)部控制中的內(nèi)在關(guān)系。從根本上對財務(wù)組織的人員和職能之間的關(guān)系的重新界定。 

 

8、建立新型的風(fēng)險控制體系，加強財務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)新 

借助信息技術(shù)，利用信息資源，及時的將資本市場、產(chǎn)品市場、供求情況、顧客信息、政策法規(guī)的信息進行收集和整理，通過計算機的多模型模擬，進行敏感分析，及時調(diào)控經(jīng)營風(fēng)險，完善投資決策，是一個越來越被重視的領(lǐng)域。 

 

三、結(jié)束語 

 

當前形勢下我國政府正在對建筑施工企業(yè)實施結(jié)構(gòu)性調(diào)整，加強施工企業(yè)財務(wù)管控具有重要的現(xiàn)實愈義和深遠的戰(zhàn)略意義。在充滿風(fēng)險、競爭加劇且利潤菲薄的市場條件下，施工企業(yè)要建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系、資金管理調(diào)度體系、盤活現(xiàn)有存量資產(chǎn)、內(nèi)部成本控制體系、優(yōu)化財務(wù)管理流程等，以期加強施工企業(yè)的財務(wù)管控力度，實現(xiàn)施工企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。 

 

參考文獻 

[1]陳躍峰，施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與改革思路田，建筑會計,1997(6) 

篇(2)

關(guān)鍵詞：土地；整治；新農(nóng)村；建設(shè)

中圖分類號：F323.24 文獻標識碼：A

作為農(nóng)業(yè)發(fā)展的一項基本生產(chǎn)資料，土地是農(nóng)民生存立足之本。伴隨著工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷推進，農(nóng)村的經(jīng)濟面貌也發(fā)生了很大的變化。但是也存在諸如土地撂荒嚴重、土地利用率不高等方面的問題，成為新農(nóng)村建設(shè)過程中的障礙。為了更好的改變農(nóng)村的村容村貌，從而滿足農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展對于土地資源的需求，進一步提高耕地的質(zhì)量，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展，就需要重視土地整治與新農(nóng)村建設(shè)問題。

一、新農(nóng)村建設(shè)中土地整治的成就與問題

（一）新農(nóng)村建設(shè)中土地整治的成就

為了更好的建設(shè)社會主義新農(nóng)村，國家通過政策方面的支持和資金方面的支持，逐步完善農(nóng)村土地整治工作。隨著土地整治工作的深入開展，也取得了一定的成績，主要表現(xiàn)在：

1、緩解了耕地凈減少的勢頭：隨著國家大力倡導(dǎo)組織復(fù)墾計劃以來，全國的土地復(fù)墾面積逐漸增加，使得耕地得到很好的保護，一步步實現(xiàn)占補之間的平衡。

2、提高了土地質(zhì)量：在土地整治過程中，很好的結(jié)合了農(nóng)田整治，開展以田、水、路等綜合整治為內(nèi)容的土地整理，在很大程度上提高了高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)田的比重，還相應(yīng)的改善了生產(chǎn)條件，降低了生產(chǎn)成本，促進農(nóng)民增產(chǎn)增收。

3、促使土地集約利用：通過進行土地的整治和利用，使得農(nóng)田向規(guī)模化和集中化的方向發(fā)展，居民也開始向城鎮(zhèn)靠攏，企業(yè)往工業(yè)園區(qū)集中，提高了土地的利用效率，切實落實了土地節(jié)約制度。

（二）新農(nóng)村建設(shè)中土地整治存在的問題

1、受規(guī)劃制約：在新農(nóng)村建設(shè)過程中，土地整治受到規(guī)劃因素的制約，當發(fā)生地質(zhì)災(zāi)害和洪澇災(zāi)害的時候，就會對那些土地比較肥沃、自然條件也比較好的田地產(chǎn)生摧毀，根據(jù)土地規(guī)劃整治要求，這些在短時間內(nèi)不能得到有效的申報和治理，就會使得這些效率比較高、經(jīng)濟效益比較好的土地逐漸廢棄，在侵蝕了良田的同時，還會影響生態(tài)環(huán)境。

2、農(nóng)民和社會力量的參與度不夠：就當前情況來看，現(xiàn)行的土地整治工作主要承擔部門是國土資源部門，土地整治的一個重點就是為城鎮(zhèn)建設(shè)提供相應(yīng)的用地指標。除此之外，在進行土地整治的時候主要是依靠國家財政的投入，還有一些項目資金整合，社會資金投入的數(shù)量不是特別大。

3、存在耕地流失風(fēng)險：在新農(nóng)村建設(shè)過程中，土地整治主要是集中在一些試點區(qū)域內(nèi)，試點區(qū)之外的農(nóng)村地區(qū)，村莊的布點和規(guī)劃編制相對緩慢，由于那些復(fù)墾的宅基地“地力”一直在下降，短時間內(nèi)很難得到恢復(fù)。而城鄉(xiāng)建設(shè)用地“占一補一”，存在著一定的耕地流失風(fēng)險。

4、土地整治法規(guī)缺少系統(tǒng)性：眾所周知，土地整治工作屬于一項具有開拓性的工作，主要涉及的有村莊的整治、土地的整治、農(nóng)田的整治、道路的整治以及生態(tài)環(huán)境的整治等等，其中涉及的權(quán)屬調(diào)整的方式、調(diào)整的程序以及在發(fā)生糾紛之后的土地如何分配等問題，都跟老百姓的切實利益有著密切的關(guān)系，缺少系統(tǒng)性法律法規(guī)的指導(dǎo)，就使得土地整治的效率不高。

二、新農(nóng)村建設(shè)中土地整治的建議

（一）土地整治規(guī)劃要緊密結(jié)合新農(nóng)村建設(shè)規(guī)劃：要根據(jù)相應(yīng)的土地利用的標準和整體規(guī)劃，找出新農(nóng)村建設(shè)跟土地整治的結(jié)合點所在，根據(jù)土地生態(tài)平衡原理，調(diào)整村莊建設(shè)的機構(gòu)布局，依據(jù)合理布局、節(jié)約用地、保護耕地等方面的原則，對土地整治進行很好的規(guī)劃管理。及時梳理自然條件比較好的田地受地質(zhì)災(zāi)害摧毀的數(shù)目，爭取在短時間內(nèi)得到有效的申報和治理。對于那些亂占耕地、違規(guī)違法建設(shè)要給予堅決的查處，提高新農(nóng)村建設(shè)規(guī)劃的科學(xué)性，保證規(guī)劃的協(xié)調(diào)和銜接工作能夠順利的開展。

（二）堅持各項效益的結(jié)合，提高參與度：在新農(nóng)村建設(shè)過程中，進行積極的土地整治，其核心任務(wù)就是正確處理經(jīng)濟、人口與資源等方面的關(guān)系，從而實現(xiàn)改善公眾的生產(chǎn)和生活條件，在此基礎(chǔ)上取得經(jīng)濟效益、社會效益以及生態(tài)效益的統(tǒng)一。對于經(jīng)濟效益來說，屬于進行土地整治的基礎(chǔ)，只有保證平均的產(chǎn)出要比投入大，才能順利開展這項活動；作為土地整治的重要保障，必須要重視生態(tài)效益，要不斷改善和保護生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境的協(xié)調(diào)能力，這樣才能使得土地整治的效果得到鞏固。而社會效益又是進行土地整治的主要支撐點，在新農(nóng)村開展土地整治之前，要廣泛征求群眾的意見和建議，讓廣大群眾參與到土地整治規(guī)劃任務(wù)中來，充分保障各方的權(quán)益。

（三）規(guī)范土地整治的運作模式：根據(jù)土地整治的目標可以看出，土地整治不是單純的經(jīng)濟行為，還跟國家的糧食安全相關(guān)，甚至關(guān)乎社會的穩(wěn)定與發(fā)展，還是生態(tài)環(huán)境改善的保障。加上土地整治的覆蓋面相對比較廣泛，投入的資金也是比較多的，單純的依靠地方政府、單位和個人都是難以完成的。所以，在新農(nóng)村建設(shè)過程中，土地整治不能各自為政，要納入到國家經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃中去，根據(jù)整體性原則，在全國范圍內(nèi)進行科學(xué)布局，合理分配土地整治資金，這樣才能發(fā)揮其最佳效應(yīng)。

（四）完善相關(guān)政策法規(guī)：在土地整治和新農(nóng)村建設(shè)方面，由于政策性比較強，影響的面也比較廣，加上存在一些敏感詞，需要完善的政策法律作保障。要進一步加強相關(guān)立法，健全政策法規(guī)，滿足土地整治項目的需要，這是完善土地整治項目的需要，也是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的需要，從法律上保障社會主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村土地綜合整治的順利實施。

三、結(jié)論

綜上所述，土地整治與新農(nóng)村建設(shè)是社會發(fā)展的必然結(jié)果，是大勢所趨，是構(gòu)建社會主義和諧社會的基礎(chǔ)，是全面建設(shè)小康社會的保障，是社會主義新農(nóng)村規(guī)劃的要求，屬于一項功在千秋的偉大事業(yè)。在進行土地整治與社會主義新農(nóng)村建設(shè)過程中，相關(guān)部門要緊密圍繞新農(nóng)村建設(shè)的目標，不斷加大土地整治的力度，為新農(nóng)村建設(shè)提供土地資源方面的保障。

參考文獻：

[1] 林愛文,孫鋮,李山勇.基于公眾參與的國土地理信息監(jiān)測研究――以基本農(nóng)田劃定及其動態(tài)監(jiān)測為例[A]. 2013全國土地資源開發(fā)利用與生態(tài)文明建設(shè)學(xué)術(shù)研討會論文集[C]. 2013

[2] 郭金輝.開展農(nóng)村土地整治 推進城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展[A]. 福建省土地學(xué)會2009年年會論文集[C]. 2009

[3] 管叔琪.安徽省農(nóng)村土地整治實踐、問題與對策[A]. 第十三屆中國科協(xié)年會第17分會場――城鄉(xiāng)一體化與“三農(nóng)”創(chuàng)新發(fā)展研討會論文集（下）[C]. 2011

[4] 王文志,王麗.規(guī)范開展農(nóng)村土地整治 積極促進城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展――關(guān)于湘陰縣農(nóng)村土地綜合整治的調(diào)查和思考[A]. 2010年中國土地學(xué)會學(xué)術(shù)年會論文集[C]. 2010

篇(3)

關(guān)鍵詞：工程項目；安全管理；安全事故

中圖分類號：E271文獻標識碼： A

一、工程項目安全管理，安全意識是基礎(chǔ)

深化全員培訓(xùn)，提升安全綜合素質(zhì)。貫徹落實工程項目全員安全“強素質(zhì)工程”，將安全理念及知識列為所有培訓(xùn)班的重要內(nèi)容，當成必學(xué)必考課程。管理層，要重點加強國際、工程項目一流的先進安全理念和方法培訓(xùn)，提升安全管理力、決策力，做到正確決策，安全決策。管理層，要重點加強安全管理系統(tǒng)知識和法規(guī)理念的培訓(xùn)，提升安全專業(yè)化管理水平，不斷提高安全策劃水平，逐步達到人人懂安全，人人重視安全，人人管理工程項目的局面。操作層，要根據(jù)崗位要求實施按需培訓(xùn)，不斷強化“七個能力”培訓(xùn)，即基本的安全意識、基本安全操作、基本危害辨識與控制、基本的監(jiān)護、基本應(yīng)急逃生、基本自救互救、初期災(zāi)害的處置能力的培訓(xùn)，增強安全培訓(xùn)的針對性和實效性，增強安全執(zhí)行力的落實。

堅持不懈實施班組長安全素質(zhì)提升工程。班組長在現(xiàn)場管理中的作用無可替代，十分重要。按照國發(fā)23號文件的要求，保證班組長每年培訓(xùn)不少于24學(xué)時的要求，人力資源和安全管理部門共同進行在崗班組長安全能力水平和素質(zhì)狀況調(diào)研分析，根據(jù)中心班組長能力和素質(zhì)的實際狀況，做出班組長素質(zhì)提升的培訓(xùn)方案，確保培訓(xùn)內(nèi)容的連續(xù)性和不斷深化，持續(xù)提高班組長抓基礎(chǔ)安全的技能和水平，樹立班組長是本班組的工程項目第一責任人的權(quán)威，賦予班組長現(xiàn)場工程項目的決策權(quán)、組織權(quán)、評估驗收權(quán)、考核獎懲權(quán)、應(yīng)急處置權(quán)等，對班組長工作給予大力支持，激發(fā)班組長工作激情。狠抓班組管理制度的梳理完善和執(zhí)行落地，積極指導(dǎo)班組抓好人、機、物的優(yōu)化配置，規(guī)范作業(yè)流程、工序轉(zhuǎn)換、交叉作業(yè)、巡回檢查等重點環(huán)節(jié)的管理和執(zhí)行落地，推進實現(xiàn)基層班組工作要求指標化、工作內(nèi)容標準化、工作步驟程序化、工作考核數(shù)據(jù)化。推進基層班組強化風(fēng)險管理意識，優(yōu)化風(fēng)險管理模式，做到各環(huán)節(jié)風(fēng)險嚴格受控。增強全員的相互關(guān)愛意識，自覺做到風(fēng)險相互提醒、操作相互關(guān)注、違章相互糾正、安全相互保證。對發(fā)現(xiàn)的隱患立即提醒、逐級提醒、相互提醒，切實消除班組安全管理盲區(qū)，全面提升班組防范事故、保證安全的能力。

二、工程項目安全管理，安全文化是先導(dǎo)

安全文化是企業(yè)營造安全氛圍，建設(shè)本質(zhì)性安全企業(yè)的前提之一，安全文化的核心是以人為本，安全文化建設(shè)的核心是人，把尊重人、理解人、關(guān)心人、調(diào)動人的最大潛能作為基本準則。一般情況管理工作的重點和難點問題都是要解決人的思想意識問題，只有靠先進的文化的素養(yǎng)的培育，才能逐步解決人的思想問題。安全管理也是一樣，靠安全文化熏陶，才能使之思想上得到重視，不斷引導(dǎo)和提高了人們對工程項目管理的認識，才能培養(yǎng)正確的安全意識，正確看待安全與效益的關(guān)系，才有可能產(chǎn)生自覺的、可控的安全行為。因此，工程項目安全管理應(yīng)將安全文化建設(shè)作為安全發(fā)展的一項基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性工程來抓，不斷促進持續(xù)改進和全員參與，使企業(yè)安全文化在安全理念傳播與認同、安全環(huán)境布置與氛圍營造、安全業(yè)績考核與激勵等方面都有較大改善，員工從思想到行為基本做到“我能安全”。把中心成立以來的安全管理經(jīng)驗和積淀進行總結(jié)提煉，參照國家提出的《企業(yè)工程項目標準化基本規(guī)范》和《企業(yè)安全文化建設(shè)評價準則》標準要求，把安全、環(huán)境和職業(yè)健康三個方面進行統(tǒng)一考慮，按照一體化管理的理念，進一步規(guī)范、確定和提煉，建立適應(yīng)工程項目開發(fā)中心的安全文化體系。不斷扎實推進安全文化創(chuàng)建活動，為爭創(chuàng)工程項目企業(yè)安全文化建設(shè)示范企業(yè)奠定基礎(chǔ)。

培育積極的安全態(tài)度，結(jié)合工程項目開展的新一輪工程項目承諾制，開展我的工作我負責的安全承諾建設(shè)，按照企業(yè)法人代表對政府監(jiān)管部門、管理層對企業(yè)法人代表、項目中心負責人對企業(yè)管理人、層層簽訂工程項目承諾，落實好主動承諾的責任制。在承諾的基礎(chǔ)上，開展工程項目誠信體系建設(shè)，所有的項目都納入到工程項目誠信體系中來，根據(jù)履行工程項目職責和踐諾情況進行授信評級，對安全誠信好，要給予一定的獎勵，并從政策等方面給予傾斜和支持；對安全誠信差，要列為重點隱患排查的名單，加大日常巡查力度，要公開曝光，限期整改。同時通過對多年安全文化建設(shè)實踐進行深層次的分析歸納，系統(tǒng)、全面地提煉其精髓與特質(zhì)，形成中心工程項目的觀念文化、行為文化、制度文化和物態(tài)文化，完成中心安全文化的綱領(lǐng)性的文件手冊，指導(dǎo)各個基層單位培養(yǎng)安全文化氛圍，不斷推進符合企業(yè)特色安全文化的建設(shè)。

三、工程項目安全管理，基礎(chǔ)安全是關(guān)鍵

不斷提高安全管理的法治意識與職責意識。按照“安全第一、預(yù)防為主”要求和以法治安全的策略，在工程項目企業(yè)推進HSE管理體系的運行。要加強工程項目過程的安全風(fēng)險管控。

加強對直接作業(yè)行為的引導(dǎo)規(guī)范。管理人員應(yīng)認真履行自身的安全責任，要保持敏銳的安全觀察力，要不斷提高安全業(yè)務(wù)能力，在作業(yè)現(xiàn)場違章指揮，針對發(fā)現(xiàn)的“三違”問題，及時進行制止和糾正。要嚴格執(zhí)行管理人員的工程項目責任制，選拔一些懂安全、業(yè)務(wù)熟練的人員充實到安全管理隊伍之中，為工程項目進行過程中對直接作業(yè)的安全監(jiān)管提供必要人員保障。要健全完善工程項目的安全管理規(guī)章制度，使職工明白什么樣的操作程序和操作行為是符合要求的，什么樣的操作程序和操作行為是不符合要求的，切實規(guī)范直接作業(yè)的操作行為。

強化直接作業(yè)能力培訓(xùn)。首先改變直接作業(yè)培訓(xùn)方式方式，針對行業(yè)的特點，采取有針對性的方式，加強員工隊伍的作業(yè)技能培訓(xùn)。其次是強化安全教育，提高員工安全意識，嚴格安全的崗前考核。第三是注重和典型事故案例的教育相結(jié)合，通過對事故產(chǎn)生原因、危害的分析，使員工引以為戒，舉一反三。

嚴格執(zhí)行安全項目責任制。落實每個員工的工程項目職責，是工程項目工作應(yīng)遵循的客觀規(guī)律。工程項目做為一個系統(tǒng)性工程，只有確保整個系統(tǒng)中各個環(huán)節(jié)、各個部位、各個工種達到本質(zhì)安全，才能確保整個系統(tǒng)的安全。落實工程項目責任制，首先要加強對企業(yè)主要負責人、管理部門負責人、安全管理人員的安全考核，提高其安全意識，發(fā)揮表率作用。第二是督促一線班組長落實好責任范圍內(nèi)的安全責任。定期不定期地對班組長進行安全考核，對那些只重工程項目效率不重視工程項目、不嚴格執(zhí)行安全責任制、經(jīng)排查所在班組的安全隱患多、“三違”多班組長及時進行更換。

嚴格執(zhí)行崗位操作規(guī)程，有效減少和消除“三違”行為。習(xí)慣性“三違”現(xiàn)象是導(dǎo)致工程項目事故產(chǎn)生的最主要原因。對于檢查中所發(fā)現(xiàn)的習(xí)慣性“三違”現(xiàn)象要及時進行制止，在企業(yè)中進行全員教育，對于屢教不改的員工，要及時開除或換崗，同時對于能夠嚴格遵守崗位操作規(guī)程，工程項目工作做的較好的員工，及時給予表彰獎勵，激發(fā)出廣大職工自覺遵守操作堆積和工程項目法律法規(guī)的主動性，激發(fā)出自覺排查隱患的積極性，營造濃厚的安全氛圍，有效減少和消除“三違”現(xiàn)象，控制傷事故的發(fā)生。

完善安全管理制度，在企業(yè)安全管理體系下，隨著國家安全管理政策調(diào)整、工程項目行業(yè)標準修訂、市場需求變化，以及企業(yè)工程項目目標任務(wù)變化，結(jié)合不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，工程項目管理中心須及時對安全管理制度進行修訂，使之具有時效性、針對性、可操作性。企業(yè)要根據(jù)統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展的原則，做好安全管理組織機構(gòu)的頂層設(shè)計。繼續(xù)建立完善與企業(yè)業(yè)務(wù)、發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的安全管理組織機構(gòu)，配套相關(guān)人員。結(jié)合中心改革發(fā)展的實際情況，認真研究解決安全機構(gòu)設(shè)置、人員配備等方面存在的不足和素質(zhì)再提高問題，進一步完善安全管理機構(gòu)，加強安全隊伍建設(shè)。

落實安全管理責任制，企業(yè)堅持工程項目管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的領(lǐng)導(dǎo)分管負責制，安全總監(jiān)具體負責制，安全管理監(jiān)督工作保持一部一站、部站分設(shè)的管理模式，安全處負責安全綜合管理工作，安全監(jiān)督站負責安全監(jiān)督工作。各管理區(qū)成立安全管理監(jiān)督組，繼續(xù)建立健全安全管理和監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。做好調(diào)研和規(guī)劃，不斷配齊安全、職業(yè)健康專業(yè)管理人員，不斷提高業(yè)務(wù)的管、控能力。繼續(xù)貫徹落實三級安全主任監(jiān)督、四級安全監(jiān)督制，把符合條件的安全技術(shù)人員聘任到安全主任監(jiān)督、四級安全監(jiān)督崗位，同等條件下優(yōu)先考慮取得注冊安全工程師資格的人員。

四、工程項目安全管理，管理體系是重點

進行新一輪全員安全管理體系知識培訓(xùn)，重點宣貫GB/T28001-2011新標準，加強對安全管理體系的深度培訓(xùn)和理解，增強全員安全管理體系的執(zhí)行意識、風(fēng)險意識，使全員了解管理體系的實質(zhì)，強化安全風(fēng)險核心管理，有效開展工程項目和管理過程的安全危險危害因素辨識和風(fēng)險評價活動，全面提升對工程項目進行風(fēng)險的管控能力。

強化事前預(yù)防管理，進一步明確責任，按照《工程建設(shè)項目安全設(shè)計管理導(dǎo)則》，在新建設(shè)項目、新技術(shù)推廣、新工藝應(yīng)用、新設(shè)備采購等環(huán)節(jié)上，在設(shè)計階段就進行危險與可操作性的風(fēng)險研究分析，做好安全危險危害因素識別、風(fēng)險分析，落實風(fēng)險控制措施，把可能的隱患消滅在事前階段，提高單位對項目風(fēng)險的管控能力，做到安全關(guān)口前移。

加強體系內(nèi)部審核的管理，重點培養(yǎng)一批有審核能力的內(nèi)部審核員。采用內(nèi)外培相結(jié)合的方式，培訓(xùn)一批即懂得各項業(yè)務(wù)又懂安全管理體系理論的內(nèi)部審核員，解決內(nèi)部審核員缺乏和能力不足的問題，不斷滿足內(nèi)部審核的需要，規(guī)范和有效開展內(nèi)部審核活動，逐步為實現(xiàn)自我管理、自我約束、自我激勵、閉環(huán)管理、持續(xù)改進提供人才保障。

全面貫徹落實工程項目企業(yè)標準化規(guī)范化要求，近年來，國家工程項目監(jiān)督管理總局出臺了《企業(yè)安全工程項目標準化基本規(guī)范》等工程項目標準化規(guī)范。企業(yè)應(yīng)以此為契機，組織技術(shù)人員進行“工程項目企業(yè)標準化規(guī)范”與安全管理體系異同點的研究，整合相關(guān)標準和要求，開展工程項目標準化評比工作，對已達標的分項目，要分級指導(dǎo)和監(jiān)管服務(wù)，幫助提升水平、加快改進；對未達標的分項目，以及尚未開展標準新建、改建和擴建以及有新工藝工程項目的分項目，要抓緊組織制定地方安全標準和規(guī)范，全面推進標準工程項目作，切實把中心安全管理體系與之有效整合，結(jié)合實際，優(yōu)化建立一體化的體系，既滿足國家標準化規(guī)范的要求，又符合中心安全管理體系的要求，便于運行和管理，減少管理內(nèi)容重復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。

完善企業(yè)工程項目管理委員會職責，探索企業(yè)工程項目管理委員會對解決重點、難點安全管理問題的管理評審機制和項目化運作機制，負責人親自實施項目掛帥。出臺相應(yīng)的運作制度，定期開展管理評審和項落實活動，確保安全管理工作的領(lǐng)導(dǎo)力和有效決策，不斷推動安全管理體系扎實有效的運行和持續(xù)改進。

繼續(xù)規(guī)范和完善運行模式，按照基層班組的工程項目類型，利用系統(tǒng)化的思想分別制定規(guī)范內(nèi)容，把基層所有相關(guān)的安全管理工作全部納入到其中，重點圍繞工程項目進行的安全風(fēng)險及其控制措施，進一步規(guī)范基層站隊在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)該做的事情和正確做事的準則，不斷強化職工的風(fēng)險意識和操作能力，貫徹按標準做好工作就是工作的標準的要求。逐步實現(xiàn)安全管理唯一運行的文件，克服體系理論與實際操作在基層脫節(jié)的現(xiàn)象，克服體系的復(fù)雜化，基層不愿執(zhí)行的現(xiàn)象。

強化安全管理體系的運行工作 ，體系運行就是落實管理體系規(guī)定的各項工作，我們需要好的體系，更需要好的落實，并且落實工作也是體系管理的一個最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，無論多么好的體系，如果不能得到有效的落實，就變成一紙空文，更重要的是，不重落實一旦形成習(xí)慣和風(fēng)氣，將會影響整個體系有效運轉(zhuǎn)，甚至?xí)?dǎo)致體系的失敗。體系運行是一個全要素、全員、全過程、全天候的執(zhí)行過程，應(yīng)事先進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，起到宣傳警示的作用，使全員都做好執(zhí)行的思想準備。體系應(yīng)在任何情況下對所有的職工統(tǒng)一使用，一視同仁。在職工中不斷提倡格守制度規(guī)則是一種品格、一種素質(zhì)，也是一種誠信，更是職工應(yīng)盡的一種責任。

進一步融合體系運行與日常安全管理工作，在進行安全管理體系修訂工作時，充分探討安全管理體系與日常安全管理的關(guān)系，重點策劃好安全管理體系文件與日常工程項目活動的接口、與年度工程項目承包目標的接口、與新業(yè)務(wù)方面的管理接口、與上級不斷更新的管理要求的接口、與部門日常管理制度的接口等，策劃方案要達到即能保持體系基本文件結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容相對穩(wěn)定，又能體現(xiàn)日常頻繁變化的要求，并能納入體系一體化運行。特別要策劃好與法律法規(guī)、標準的結(jié)合以及實際工作內(nèi)容的結(jié)合，增強安全管理體系的符合性和可操作性。

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篇(4)

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制缺陷披露 內(nèi)控審計 債務(wù)成本 權(quán)益成本

在日趨規(guī)范的資本市場中，上市公司對于內(nèi)控信息的披露以及成為監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注重點。2002年，美國薩班斯法案第404條，明確提出上市公司應(yīng)當對內(nèi)控報告進行披露并對此作出自我評價，并由審計師對報告進行鑒定。2008年和 2010年我國財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合簽發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求“自2011年元月1日起，境內(nèi)外同步上市公司”及“自2012年元月1日起，境內(nèi)上市國有控股公司”，進行內(nèi)控報告披露和審計報告披露。這一規(guī)定表示國內(nèi)審計領(lǐng)域已經(jīng)與上市公司的信息披露制度間建立起有效連接，并逐步達到國際要求水平，信息披露也有自愿方式轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭品绞健?/p>

政府強制要求上市公司披露內(nèi)控信息，主要出于以下幾點考慮。一，市場信息資源配置過程中的失靈問題。投資者根據(jù)上市公司的內(nèi)控信息披露，能夠準確判斷該公司的市場盈虧以及后續(xù)發(fā)展狀況，同時對市場風(fēng)險有較為全面的把握，這些都是投資者進行判斷的主要依據(jù)。與股票投資方式相比，債券交易者在信息掌控方面已經(jīng)處于相對劣勢。如果某上市公司披露內(nèi)部控制缺陷，投資者主要通過上市公司的財務(wù)報告對其進行初步了解，這樣才能充分掌握公司財務(wù)運行情況，如果披露信息不完整，則會造成投資者風(fēng)險判斷能力下降，對于風(fēng)險控制的把握不足。因此投資者往往會才會高回報率進行信息不對等造成了經(jīng)濟損失，這也為上市公司提高了一定債務(wù)成本。二，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。考慮我國現(xiàn)有國情及我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，怎樣高效地將國外較成熟的成功經(jīng)驗融入到我國現(xiàn)有的內(nèi)控管理體制中，做到既適合我國社會主義市場經(jīng)濟的特點又有利于我國市場經(jīng)濟有序發(fā)展的體制規(guī)范，這是學(xué)術(shù)界一直討論的課題，同時也是政府竭力解決的難題。

一、內(nèi)部控制缺陷披露對債務(wù)成本的影響

自愿性內(nèi)控信息披露與政府強制性披露不同，是一種在“市”場作用下，上市公司與外部信息需求者間進行內(nèi)控信息配置的行為。但伴隨著內(nèi)控信息披露而產(chǎn)生的披露成本的顯著增加，即使是內(nèi)部控制較健全的公司也可能存在自愿性內(nèi)控信息披露動機不足的問題，而那些本身就存在內(nèi)部控制缺陷的公司就更缺少動機主動披露其內(nèi)部控制缺陷披露了。理論指出，相關(guān)利益的結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)組成的元素，而債權(quán)人優(yōu)勢企業(yè)關(guān)系中較為常見的一種，契約具有一定的風(fēng)險性，而這些風(fēng)險將由債務(wù)人承擔，這就使債權(quán)人對風(fēng)險成本進行提升，所以企業(yè)方面的債務(wù) 成本也會隨之增加。同時信息失衡理論指出，由于信息傳遞的不均衡，掌握一定信息者會進行利益剝奪，而未掌握信息者將處于被動位置，從而使未掌握信息者提高收益率以彌補信息失衡造成的損失。債權(quán)人不具備信息優(yōu)勢，只能夠根據(jù)上市公司的財務(wù)報告和其它相關(guān)數(shù)據(jù)進行評價判斷，以此判斷投資效益以及回報率，最終會對公司的債務(wù)成本造成累積。如果上市企業(yè)具有完善的內(nèi)部管理披露制度，那么信息失衡現(xiàn)象將大幅度降低，投資者根據(jù)相關(guān)的信息情況對自己的投資行為進行把握，就會對債務(wù)成本要求較低。反之，如果上市企業(yè)的內(nèi)控披露較多，投資者將對公司的財務(wù)風(fēng)險有更全面認識，債權(quán)人會由此要求高于原來成本的風(fēng)險補償，從而造成公司承擔更高的債務(wù)成本。由此可得出結(jié)論：內(nèi)部控制缺陷披露與債務(wù)成本之間成正比例，即披露信息越全面，則公司的債務(wù)成本越高。

二、內(nèi)部控制缺陷披露對權(quán)益性資本的影響

從內(nèi)部控制產(chǎn)生的原理來看，委托與內(nèi)部控制之間有著必要的市場聯(lián)系，做好內(nèi)部管控，能夠有效降低人道德風(fēng)險指數(shù)，同時也使逆向選擇風(fēng)險有所下降，人與委托者之間的矛盾將得到環(huán)節(jié)，同時這也是股東權(quán)益得到保障、企業(yè)運營效益提升的重要途徑。內(nèi)部控制不到位，則會無形中加大管理者的道德風(fēng)險，逆向選擇的概率也會大幅增加，從而加劇委托發(fā)與方的矛盾激化，企業(yè)管理行為缺乏有效監(jiān)控，從而使企業(yè)運營效益呈現(xiàn)下降趨勢，對于投資者而言，這樣的企業(yè)將被劃歸到高風(fēng)險行列。由此可見，對于投資方而言，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，主要表現(xiàn)為問題不過關(guān)，它將造成運營風(fēng)險不斷增加，投資者對企業(yè)風(fēng)險評估的調(diào)增，同樣會使權(quán)益資本大幅上漲。

三、內(nèi)控審計對債務(wù)成本及權(quán)益性資本的影響

內(nèi)控審計作為一種外部監(jiān)控手段，在某種程度上可以彌補自身獲取信息的缺陷，從而提高上市公司的債務(wù)成本。在信號傳遞這一理論基礎(chǔ)上，上市企業(yè)會更傾向于對外界披露積極信號。所以，為了是外界接收到更多關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的積極信息，企業(yè)出具內(nèi)控監(jiān)督報告的幾率會大大增加。內(nèi)控審計是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內(nèi)控審計信息，對上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會增強投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險評估，減少由于風(fēng)險溢價形成成本變動，最終達到債務(wù)成本下降的目的。通過上述分析，可以得到以下結(jié)論：企業(yè)債務(wù)成本與內(nèi)控設(shè)計之間具有負向相關(guān)，也就是說企業(yè)實施內(nèi)控管理會有效降低債務(wù)成本。

信息傳遞理論指出，上市企業(yè)如果具備高質(zhì)量的財務(wù)信息披露行為，那么對于內(nèi)控審計報告的披露也會更加積極。作為有效的外部監(jiān)督形式，內(nèi)控審計是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內(nèi)控審計信息，對上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會增強投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險評估，減少由于風(fēng)險溢價形成成本變動，最終達到債務(wù)成本下降的目的。

四、內(nèi)控審計的調(diào)節(jié)作用

強制性內(nèi)控信息披露給市場帶來了增量信息，促進了股票市場和債權(quán)債務(wù)市場等的資源配置優(yōu)化。而市場的資源配置優(yōu)化效應(yīng)，勢必會反過來激勵上市公司加強自身管理健全內(nèi)部控制，尤其是改善公司治理，以獲取更大的競爭優(yōu)勢。上市企業(yè)決策層應(yīng)當對內(nèi)控評價負責，同時也決定是否對外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會對信息的真實性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機制，將使信息受眾對企業(yè)的信息披露保持信任。同時，內(nèi)審制度的實施，會減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內(nèi)控審計，信息接收方會對投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認識，這種認知會有效降低投資方風(fēng)險系數(shù)，如果企業(yè)沒有建立完備的內(nèi)審機制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對于風(fēng)險補償成本要求會進一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計制度能夠有效提升投資方對于上市企業(yè)的財務(wù)信心，從而對于回報率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。由此我們可以得出結(jié)論：內(nèi)控審計對內(nèi)部控制缺陷披露與權(quán)益資本成本的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用，也就是說，上市企業(yè)的內(nèi)控審核會加大內(nèi)控信息缺陷對企業(yè)造成的成本附加影響。

上市企業(yè)決策層應(yīng)當對內(nèi)控評價負責，同時也決定是否對外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會對信息的真實性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機制，將使信息受眾對企業(yè)的信息披露保持信任。同時，內(nèi)審制度的實施，會減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內(nèi)控審計，信息接收方會對投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認識，這種認知會有效降低投資方風(fēng)險系數(shù)，如果企業(yè)沒有建立完備的內(nèi)審機制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對于風(fēng)險補償成本要求會進一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計制度能夠有效提升投資方對于上市企業(yè)的財務(wù)信心，從而對于回報率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。

五、結(jié)論建議

根據(jù)上述分析，從上市企業(yè)、投資方和監(jiān)理機構(gòu)三個方面提出如下建議：

第一，上市企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部控制上加大管理力度，同時跟進內(nèi)部審計控制，提升內(nèi)控信息質(zhì)量，盡量較少企業(yè)與投資方的信息失衡，從而提升投資方對企業(yè)的信心，通過內(nèi)控信息的完善和披露，使公司有效降低權(quán)益成本。內(nèi)控缺陷信息的披露，與企業(yè)的權(quán)益成本成正比例，內(nèi)控信息披露不完全會造成企業(yè)權(quán)益成本的直線上升。

第二，投資者應(yīng)認真判別和分析上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷，對企業(yè)信息進行客觀評價和全面理解，從而對投資回報率有客觀認識。在企業(yè)內(nèi)部，債務(wù)成本與審計結(jié)果兩者間并不具備嗎，明顯的負相關(guān)聯(lián)系，如果市場對企業(yè)披露的內(nèi)控信息不予認可，則企業(yè)內(nèi)部的審計結(jié)果不會增加投資方對于企業(yè)信息的接受度，從而獲得債務(wù)成本的明顯下降。

第三，監(jiān)管機構(gòu)在監(jiān)督過程中，有權(quán)利強制執(zhí)行企業(yè)信息披露要求，保障上市企業(yè)信息的高質(zhì)量披露。對于審計市場操作的不規(guī)范行為進行整治，同時加大質(zhì)量監(jiān)督力度，這樣才能有效提升投資方對于審計結(jié)果的信任度，從而實現(xiàn)資本市場整體信息高度透明。這樣行為也假發(fā)信息披露制度從自愿到強制的明顯改變，是內(nèi)控監(jiān)督作用得以積極發(fā)揮。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當對上市企業(yè)的信息披露作出明確的制度規(guī)定，逐步擴展內(nèi)部監(jiān)控體系范圍，同時還要將監(jiān)控工作落到實處，做到長遠，是資本市場意識到監(jiān)管機構(gòu)對于審計與信息質(zhì)量的重視程度。審計質(zhì)量的不斷提升，以利于建立投資者的市場信心，同時對審計師的信任度也會相應(yīng)提升，最終形成上市企業(yè)自主自愿型嘻嘻披露，并出具更為真實客觀的審計報告。審計信息能夠形成披露缺陷與債務(wù)成本之間的制衡作用，但是效果不甚明顯。如果上市企業(yè)沒有完整的進行內(nèi)控信息披露，通過審計行為企業(yè)債務(wù)成本會相應(yīng)降低。如果上市企業(yè)對內(nèi)控缺陷進行披露時，審計結(jié)果反而能夠提升企業(yè)的債務(wù)成本，但是提升成都并不明顯。

總之，內(nèi)控信息披露的輕質(zhì)執(zhí)行制度，對上市企業(yè)的內(nèi)控管理、內(nèi)控體系、監(jiān)督體系、成本回籠等方面具有積極的促進作用，對于內(nèi)控信息的逐步轉(zhuǎn)型，要做到穩(wěn)定、謹慎，保障企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)完備，取得更為顯著的實際效用，使資本市場的有效資源得到優(yōu)化配置。

參考文獻：

篇(5)

論文關(guān)鍵詞 暴力抗法 執(zhí)法 特征 對策

2009年至2012年6月，廣州市花都區(qū)人民檢察院共批準逮捕暴力抗法案件36件49人，其中，妨害公務(wù)案件29件42人，故意傷害案6件6人，故意殺人案1件1人。2009年，批準逮捕暴力抗法案件4件6人，2010年批準逮捕暴力抗法案件12件13人，同比上升200%和116%，2011年逮捕15件25人，同比上升25%和92%，2012年上半年逮捕5件7人，同比上升12%和21%。可見，近年來，花都區(qū)暴力抗法案件上升速度較快。筆者通過案件實例分析，發(fā)現(xiàn)該類暴力抗法案件主要發(fā)生在日常城市管理行政執(zhí)法活動中，涉及“三亂”整治、“五類車”整治、道路交通執(zhí)法等，針對的對象主要為在城市管理領(lǐng)域執(zhí)行公務(wù)的民警、交警、城管、工商、交通協(xié)管、治安、綜治委等工作人員。花都區(qū)人民檢察院批捕的暴力抗法案件中，妨害派出所民警執(zhí)行公務(wù)、交警執(zhí)法、城管人員執(zhí)法、工商和交管人員執(zhí)行公務(wù)的分別占48%、18%、21%和7%。此類案件多發(fā)，凸顯出城市管理的一些難題，應(yīng)引起有關(guān)部門重視與關(guān)注。

一、暴力抗法案件的主要特征及其不良影響

（一）執(zhí)法對象的特殊導(dǎo)致抵觸情緒嚴重

城管執(zhí)法對象多為下崗職工、失地農(nóng)民、異地務(wù)工人員和殘疾人等生活在社會最底層的群體，他們的文化程度普遍較低，以初中文化以下的居多，他們一般沒有掌握效益好的工作技能，以體力勞動為主。同時，他們一般無固定職業(yè)，難以通過正常渠道獲得營運資格或商品買賣場所。所以，這個群體的人就業(yè)難度較大，且法制觀念比較淡薄，成為暴力抗法的主要人員。結(jié)合案件情況看，涉案的犯罪嫌疑人中，文化程度初中以下學(xué)歷約占72%，外來流動人員約占59%；無固定職業(yè)的約占68%。由于這些群體的人多半沒有養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保障，多數(shù)無業(yè)人員往往依靠在城市擺攤或非法營運維持生計，當他們賴以生存的手段受到影響時，容易將執(zhí)法人員作為發(fā)泄不滿情緒的對象，或為逃避、抗拒執(zhí)法檢查處罰，或因酒后鬧事與執(zhí)法人員糾纏，臨時起意使用暴力抗拒正常的執(zhí)法活動。

（二）執(zhí)法環(huán)境的復(fù)雜導(dǎo)致執(zhí)法難度大

該類案件主要散布在城市道路、交易市場、商鋪、學(xué)校、出租屋、城中村、大排擋、酒店、歌廳、洗腳城等場所，執(zhí)法環(huán)境較為復(fù)雜。在這些場所，人員復(fù)雜、人流量大，妨害公務(wù)行為種類多樣。花都區(qū)人民檢察院批準逮捕的暴力抗法案件中，涉及整治亂擺攤、占道經(jīng)營、無證經(jīng)營等“三亂”現(xiàn)象的約占20.2%；涉及整治電動車、摩托車、殘疾人機動輪椅車、人力三輪車、拼（改）裝報廢車等“五類車”的占19.5%；涉及醉酒鬧事的占18.8%；涉及交警處理交通違法的占10.7%；涉及民警處理民事糾紛的占12%；涉及其他執(zhí)行公務(wù)行為的占18.8%。部分群體對抗者常常抱著一種“法不責眾”的心理，特別是在一些帶頭分子惡意煽動之下致使事態(tài)迅速惡化，出現(xiàn)集體起哄、圍攻執(zhí)法人員或強行奪取被扣物品等行為，造成車輛堵塞、交通秩序混亂，執(zhí)法環(huán)境更為復(fù)雜，甚至升級為。

（三）執(zhí)法保障的缺乏導(dǎo)致執(zhí)法人員偶有受傷

一是缺乏法律保障。妨害公務(wù)罪只適用于妨害國家機關(guān)公務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)的情形，而對于治安員、村治保隊員等主體缺乏有效保障。只有當有其他國家機關(guān)工作人員在場，上述人員協(xié)助執(zhí)行公務(wù)受到傷害時才能對妨害人員定罪。二是缺乏人力保障。執(zhí)法人員往往2人執(zhí)法，在專項聯(lián)合整治行動中，也不過十數(shù)人聯(lián)合執(zhí)法。面對惡意煽動后情緒激動的數(shù)十人甚至幾百名群眾時，往往難以自保導(dǎo)致受傷。三是缺乏硬件保障。從犯罪嫌疑人的行為看，已從最初阻攔、謾罵、頂撞、肢體接觸毆打，逐步發(fā)展為使用棍棒、磚頭、刀具等暴力手段抗拒執(zhí)法，甚至出現(xiàn)縱火、自制炸彈等行為。在執(zhí)法部門相關(guān)防備設(shè)施沒有及時完善的情況下，執(zhí)法人員由于身份的特殊性，通常無法直接對執(zhí)法對象的傷害行為進行反抗，導(dǎo)致執(zhí)法過程中受傷。

（四）執(zhí)法能力的貧弱導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳

由于執(zhí)法隊伍構(gòu)成比較復(fù)雜，尤其是輔警、治安協(xié)管員隊伍素質(zhì)參差不齊，部分執(zhí)法人員在執(zhí)法理念上存在偏差，重管理、輕服務(wù)，加上傳統(tǒng)的權(quán)力行政的慣性，導(dǎo)致作風(fēng)粗暴、態(tài)度蠻橫等現(xiàn)象屢禁不絕。同時，由于城管綜合執(zhí)法部門享有的行政處罰權(quán)大部分是從其他行政機關(guān)劃撥過來的，其本身不具有人身執(zhí)法權(quán)，只能進行財物暫扣，一旦與被執(zhí)法人發(fā)生爭執(zhí)，與相關(guān)職能部門間出現(xiàn)管轄異議等，容易導(dǎo)致漏管、錯管、重管，且執(zhí)法公信力也容易受到公眾質(zhì)疑，嚴重影響城市管理職能的有效發(fā)揮，甚至誘發(fā)暴力抗法事件。

（五）懲治力度的不足導(dǎo)致抗法人員囂張氣焰

由于取證困難和執(zhí)法力量不足等原因，對暴力抗法的人員進行刑事或治安處罰的只是少數(shù)，尤其在一些行政執(zhí)法文明程度相對欠缺的場合，現(xiàn)場群眾往往不支持配合有關(guān)部門對抗法的取證；當抗法行為人為少數(shù)民族人員時，出于民族政策考慮只能從輕處理，客觀上助長了抗法行為人的氣焰，導(dǎo)致頻頻出現(xiàn)暴力抗法事件。

（六）法制宣傳的不力導(dǎo)致群眾缺乏正確認識

一是對城市管理、交通整治等法律法規(guī)宣傳不夠經(jīng)常。二是對行政執(zhí)法的正面宣傳力度不夠大，一些媒體較多是對行政執(zhí)法的不規(guī)范、不文明方面進行負面報道，從而引起群眾對某些行政執(zhí)法的反感。三是對抗法人員處理的宣傳面不夠廣，較少在社會面進行公開宣判或處理，難以起到有效的震懾作用。

二、打擊防范暴力抗法案件的對策建議

1.建立利益均衡的城市管理機制。對于占道經(jīng)營、無照經(jīng)營的流動商販，應(yīng)適時調(diào)整政策，在維護市容市貌、交通秩序與保障弱勢群體生存權(quán)之間取得平衡。可以根據(jù)不同的區(qū)域進行分類管理，設(shè)定禁止區(qū)、限制經(jīng)營區(qū)和開放區(qū)。同時，可采取減免租金、管理費、幫助推薦就業(yè)和鼓勵創(chuàng)業(yè)等措施，引導(dǎo)流動商販入室經(jīng)營；為符合一定條件的本地低收入者及外來務(wù)工人員提供免費就業(yè)技能培訓(xùn)，幫助其解決基本的生存問題。

2.推行風(fēng)險評估，嚴格執(zhí)法程序。行政執(zhí)法部門應(yīng)當嚴格按照法律法規(guī)規(guī)定的條件、程序，實施行政處罰和行政強制，并將執(zhí)法操作規(guī)范向社會公布，接受社會監(jiān)督。推行重大事項社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機制，于重大事項實施前，深入細致地做好調(diào)查摸底工作，對實施前、中、后可能出現(xiàn)的不穩(wěn)定因素進行逐項科學(xué)分析、準確預(yù)測，制定切實可行的風(fēng)險矛盾化解方案。

3.理順城市管理職責，完善部門協(xié)調(diào)機制。完善聯(lián)席會議制度、共同執(zhí)法制度、移送案件制度、委派人員駐隊制度等，有效強化城管與其他職能部門之間的協(xié)調(diào)機制。推廣數(shù)字化協(xié)調(diào)方式，逐步整合治安、交管、規(guī)劃、建設(shè)、國土房管等部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和視頻監(jiān)控資源，建立統(tǒng)一的城市管理基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫和數(shù)字化城市管理平臺。

4.引導(dǎo)公眾參與城市管理，營造良好執(zhí)法環(huán)境。在城市管理立法、執(zhí)法層面引入公眾參與機制，推行城市管理重大決策、法規(guī)出臺聽證制度、公示制度，落實公眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。加強行政執(zhí)法部門與市民、志愿者、社區(qū)和社會團體的互動，把社會各界力量融合到城市管理工作中來。通過媒體宣傳，正確引導(dǎo)社會輿論，努力消除市民群眾與行政執(zhí)法部門之間的隔閡和誤解，贏得市民群眾對城市管理工作的理解和支持。

5.堅持依法文明執(zhí)法，增加執(zhí)法公信力。一是執(zhí)法主體要合法，執(zhí)法人員要有執(zhí)法資格，輔助執(zhí)法隊員需由正式執(zhí)法人員帶領(lǐng)執(zhí)法。二是執(zhí)法要有依據(jù)，要嚴格依照法律規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)法，一般應(yīng)兩人以上共同進行，跨權(quán)限的要會同有關(guān)職能部門聯(lián)合執(zhí)法。三是執(zhí)法要強化證據(jù)意識，要充分借用監(jiān)控、照相等手段，注意收集和固定證據(jù)，以便出現(xiàn)不服執(zhí)法的申訴時，有證據(jù)證明執(zhí)法的正當性，從而保障執(zhí)法的權(quán)威和效果。

篇(6)

關(guān)鍵字：標準化；安全生產(chǎn)標準化體系；

中圖分類號：TE862文獻標識碼： A 文章編號：

引言

標準化在安全生產(chǎn)監(jiān)督管理的整個過程中是一項十分重要的基礎(chǔ)工作，它直接為安全生產(chǎn)的各項任務(wù)在質(zhì)和量兩個方面提供了共同遵循和重復(fù)使用的準則。同時標準化在我國安全生產(chǎn)法律法規(guī)中，也是基礎(chǔ)，在《安全生產(chǎn)法》中有多處提到國家標準或行業(yè)標準，從生產(chǎn)經(jīng)營單位的安全生產(chǎn)條件，安全設(shè)備的設(shè)計制造、安全使用、檢測檢驗，危險物品的生產(chǎn)、運營、運輸、儲存、使用和處置廢棄，從業(yè)人員勞動防護用品的配備、生產(chǎn)經(jīng)營單位的停產(chǎn)整頓甚至關(guān)閉都涉及到標準。可以說安全標準處于安全生產(chǎn)法律體系中十分重要的位置，具有技術(shù)性法律規(guī)定的作用，是法律法規(guī)的延伸。要使安全生產(chǎn)各項法律法規(guī)得到切實的宣貫實施，就必須重視標準化工作，建立健全安全生產(chǎn)的標準體系。

1、安全生產(chǎn)標準化體系的建立

1.1安全生產(chǎn)標準體系的重要性

濱南采油廠多年來一直將安全工作作為重中之重，但由于目前涉及安全生產(chǎn)的標準陳舊，缺乏針對性和操作性，另一方面現(xiàn)行安全生產(chǎn)標準工作滯后，難以適應(yīng)安全生產(chǎn)新形勢發(fā)展的要求。因此，加強安全生產(chǎn)標準工作，理順安全生產(chǎn)標準體系，使安全生產(chǎn)標準的制（修）定工作科學(xué)化、合理化。必須建立健全科學(xué)、完備的安全生產(chǎn)標準體系，重復(fù)運用標準化的基礎(chǔ)和支撐手段，通過標準化的引領(lǐng)和協(xié)調(diào)作用，從意識、法規(guī)、政策、制度、技術(shù)以及組織行為、機制、措施等各個方面入手，明確安全生產(chǎn)的發(fā)展目標，將安全生產(chǎn)管理工作納入標準化管理，促進安全管理工作的程序化、定量化、系統(tǒng)化，提高安全管理水平。

1.2安全生產(chǎn)標準體系的內(nèi)容

我們建立安全生產(chǎn)標準體系的目的，一是為企業(yè)安全生產(chǎn)和安全生產(chǎn)整體水平提高提供保障；二是建立結(jié)構(gòu)合理、重點突出、符合生產(chǎn)實際的安全生產(chǎn)標準體系，為安全生產(chǎn)提高技術(shù)支持。安全生產(chǎn)標準體系主要內(nèi)容包括：六部分三個層次八個子系統(tǒng)。六部分包括基礎(chǔ)標準、技術(shù)標準、管理標準、工作標準、安全生產(chǎn)方針、法律法規(guī)；三個基本層次，第一層為安全生產(chǎn)的方針、目標和法律法規(guī)，第二層為安全生產(chǎn)的通用標準、技術(shù)標準和節(jié)能管理標準，第三層為安全操作標準。八個子系統(tǒng)：風(fēng)險、隱患、應(yīng)急、流程、技能、責任、文化、情緒子標準體系。

圖一：集輸大隊安全生產(chǎn)標準體系框架結(jié)構(gòu)圖（六部分）

安全生產(chǎn)標準體系

圖二：集輸大隊安全生產(chǎn)標準體系層次圖（三個層次）

圖三：集輸大隊安全生產(chǎn)標準體系子系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖（八個子系）

1.3安全生產(chǎn)標準體系的建立

1.3.1確定建立安全生產(chǎn)標準體系應(yīng)遵循的原則。安全生產(chǎn)標準體系的建立是為了滿足實現(xiàn)安全生產(chǎn)目標的需要。建立安全生產(chǎn)標準體系首先要建立方針目標，然后圍繞目標的實現(xiàn)，制定、修訂、實施體系，使體系目標明確、科學(xué)有效。

1.3.2將涉及安全生產(chǎn)領(lǐng)域的各項標準進行分門別類，形成了8項子系統(tǒng)。

風(fēng)險定位測評管控子系統(tǒng)：每一個生產(chǎn)作業(yè)點面的風(fēng)險值、風(fēng)險等級及其責任人標準化體系。

隱患排查治理跟蹤子系統(tǒng)：每一個生產(chǎn)作業(yè)點面上的每一處隱患的排查治理跟蹤的規(guī)則標準體系。

預(yù)警應(yīng)急救援管理子系統(tǒng)：每一個重大風(fēng)險臨險的預(yù)警應(yīng)急救援管理規(guī)則標準體系。

行為過程流程管控子系統(tǒng)：每一個存在有風(fēng)險的生產(chǎn)作業(yè)及其管理的流程化標準體系。

標準化培訓(xùn)技能保障子系統(tǒng)：保障生產(chǎn)安全的作業(yè)和管理達標的員工素質(zhì)技能培訓(xùn)管理規(guī)則標準體系。

安全責任監(jiān)督管控子系統(tǒng)：保障生產(chǎn)安全的作業(yè)和管理規(guī)則標準貫徹落實的問責規(guī)則標準體系。

安全文化理念子系統(tǒng)：保障生產(chǎn)安全的員工觀念意識發(fā)展所需的安全文化管理規(guī)則標準體系。

心理情緒疏治管理：保障生產(chǎn)安全的員工心理情緒疏治管理規(guī)則標準體系。

1.4安全生產(chǎn)標準體系的完善

為切實建立安全標準化體系，我們根據(jù)六部分三個基本層次八個子系統(tǒng)，從標準、目標、責任、措施、考核等環(huán)節(jié)入手，逐步建立完善了安全標準化工作體系，對照新標準逐條逐項進行自查自糾，對查出的與新標準不符的，制定措施，落實人員，全面整改。

1.4.1建立完善了與之相配套的各級領(lǐng)導(dǎo)安全生產(chǎn)責任制、職能部門安全生產(chǎn)責任制及全體員工的安全生產(chǎn)責任制，每年層層簽訂安全目標管理責任書，形成了縱向到底、橫向到邊的安全目標責任保障體系。

1.4.2根據(jù)實際和標準化要求，先后修訂完善了安全教育、安全檢查、安全作業(yè)等40項安全管理制度；制定了現(xiàn)場作業(yè)許可、事故事件報告、危險化學(xué)品裝卸、變更管理等工作程序；完善了安全教育、安全檢查等管理臺賬；整理了各類檢測檢驗報告等資料。對作業(yè)現(xiàn)場，重新制作安裝了各類安全警示標志牌；配備齊全了各類勞動防護用品及用具；配備齊全了各類報警設(shè)施；根據(jù)防爆等級進行了區(qū)域劃分；對各類辦公設(shè)施進行了定置化管理；對重大危險源重新進行了辨識并實行領(lǐng)導(dǎo)承包管理、修訂了重大危險源應(yīng)急救援預(yù)案并進行了演練等等。

1.4.3根據(jù)標準體系內(nèi)容進行文字編輯和訂正。在集輸大隊所轄站庫進行試運行，并收集各項目論證意見，分析確定意見的合理性和可行性，根據(jù)論證意見，進行體系內(nèi)容的補充和調(diào)整；匯集定稿，審校，印刷，裝訂。

2、安全生產(chǎn)標準化體系的應(yīng)用

標準體系的實施是安全生產(chǎn)標準化工作的重要任務(wù)。集輸站庫安全生產(chǎn)標準體系的實施主要以體系建立（紙質(zhì)資料體系）、督導(dǎo)檢查、隱患治理、限期整改等形式實現(xiàn)提升效果。

2.1安全生產(chǎn)標準體系的實施

我們將安全生產(chǎn)監(jiān)督管理的每個過程和環(huán)節(jié)都和標準有機銜接，形成一個閉環(huán)系統(tǒng)。通過動態(tài)管理保持標準體系的適用性、時效性、先進性以安全生產(chǎn)監(jiān)督管理的自我良性循環(huán)發(fā)展為根本。因此，為保證標準體系的持續(xù)有效性和提高標準化工作效率，對標準體系的實施我們不斷的認真策劃。通過進行定期檢查、不定期抽查等對各生產(chǎn)單位安全生產(chǎn)標準化的實施情況進行評定，實施過程中按照P-D-C-A的有效管理驗證各項安全生產(chǎn)制度措施的適宜性、充分性和有效性，檢查安全生產(chǎn)工作目標、指標的完成情況。根據(jù)安全生產(chǎn)標準化的評定結(jié)果，制定出安全整改計劃和措施，持續(xù)改進，不斷提高安全績效。

2.2安全生產(chǎn)標準體系的監(jiān)督

標準體系實施監(jiān)督是對標準宣貫執(zhí)行情況進行監(jiān)督、檢查、處理的活動。是促進標準宣貫執(zhí)行的有效手段，也是提升安全生產(chǎn)監(jiān)督管理執(zhí)行力的一種措施，是標準化工作的重要組成部分，對標準體系實施監(jiān)督的主要內(nèi)容有：已實施的標準宣貫執(zhí)行情況；標準體系運行的有效性、可行性和適宜性。標準體系監(jiān)督的形式主要以集輸大隊安全監(jiān)督工作的開展為主體。標準體系監(jiān)督的方式主要是按照監(jiān)督的主要內(nèi)容進行監(jiān)督、標準化審查、現(xiàn)行標準體系運行的有效性、可行性和適宜性的情況反饋。

2.3安全生產(chǎn)標準體系在集輸站庫的應(yīng)用

安全生產(chǎn)標準體系的建立為安全管理工作提高了科學(xué)有效的技術(shù)支持。通過標準體系中的標準體系表我們可以清晰的看出目前本單位安全生產(chǎn)運行各環(huán)節(jié)的標準運行全貌，將標準體系和檢查督導(dǎo)有效的結(jié)合在一起，充分利用標準體系的指導(dǎo)性對照標準檢查問題。

集輸站庫建立安全生產(chǎn)標準體系主要圍繞：安全生產(chǎn)目標建立崗位節(jié)點安全標準體系表技術(shù)標準工作標準，最終形成適合生產(chǎn)實際需要的安全標準體系。例如稠油首站根據(jù)辦公區(qū)、油罐區(qū)、分離器區(qū)、加熱爐區(qū)將全站確定了229個安全監(jiān)控點，每個監(jiān)控點都建立的相應(yīng)的標準體系，形成了工作有標可循，檢查有章可依的安全網(wǎng)。我們將安全生產(chǎn)標準體系貫穿于集輸生產(chǎn)運行的各個環(huán)節(jié)，取得了突出的成績。近兩年，集輸大隊聯(lián)合站儲罐維修、工藝改造、關(guān)鍵裝置維修等項目從施工到正常投產(chǎn)運行，每一個環(huán)節(jié)都在有效的安全標準體系下運行，從而將安全風(fēng)險降到最低，實現(xiàn)了健康、安全與環(huán)境管理目標。

3、安全生產(chǎn)標準體系建設(shè)的注意事項

安全生產(chǎn)標準體系的建設(shè)需要從生產(chǎn)實際出發(fā)，通過動態(tài)管理應(yīng)保持標準體系的適應(yīng)性、時效性、先進性及可操作性。

3.1充分發(fā)揮職能組織和引導(dǎo)作用

相對于其他標準體系來說，安全標準體系是一個全新概念。為切實保證安全生產(chǎn)標準體系的建立開展，領(lǐng)導(dǎo)重視，應(yīng)成立專項工作小組，具體負責日常的管理工作。并定期召開會議，對照標準，從制度建設(shè)、現(xiàn)場管理、人員教育、檔案管理等方面，安全部門牽頭、其他專業(yè)部門配合，將每個要素落實到分管部門、分管人員。定期組織召開HSE例會，重點檢查各級人員的責任落實及進展情況。

3.2全員參與是安全生產(chǎn)標準化的基礎(chǔ)

全員參與是安全生產(chǎn)標準化的基礎(chǔ)，各級部門都層層簽訂安全生產(chǎn)目標責任書，將安全生產(chǎn)目標分解至班組和個人。對各級人員責任的履行情況每月進行檢查、考核。形成了全覆蓋、無縫隙的安全生產(chǎn)責任體系。

3.3加強安全生產(chǎn)體系內(nèi)容培訓(xùn)

隨著新進員工、外來施工人員增多等實際，同時隨著安全管理新理論、新觀點、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)。針對安全生產(chǎn)標準體系內(nèi)容應(yīng)制定詳細的教育培訓(xùn)計劃，對安全負責人、安全生產(chǎn)管理人員、新上崗人員、全員安全教育培訓(xùn)、特種作業(yè)人員、外來人員等進行定期培訓(xùn)，宣貫安全標準體系內(nèi)容。

篇(7)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險 審計模型

一、引言

在審計的發(fā)展歷史中，風(fēng)險評估的定位在財務(wù)報表審計中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計環(huán)境也會隨之越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芑鈱徲嫲l(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對于我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼M行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計分卡BSC和標桿分析）、財務(wù)分析、會計分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍睿倪M制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標準，指導(dǎo)會計師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險管理，以確保審計工作絕對遵循和執(zhí)行獨立審計規(guī)范。由于我國相關(guān)學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鼋^大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜嫦到y(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞廊淮嬖谠S多亟待解決的困境。所以，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯窟€需要更深入的研究。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍?（1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＜磸V義的審計風(fēng)險概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險作為評價審計高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛保覈С诌@一定義的代表學(xué)者胡春元教授認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃陂_闊的經(jīng)濟環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計目標企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個層面全面完整地判定審計的風(fēng)險層次，將被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)入到自身的風(fēng)險評估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫛＿@是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧硪煌卣梗@一審計技術(shù)中的風(fēng)險把側(cè)重點放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險，在這種審計工具中，主要會計報表審計把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險，并從此著手審計流程，圍繞查找管理層舞弊進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓袆印＿@種審計方法嘗試從審計技術(shù)的視角，有效提升獨立審計將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x與前者相同，將審計中的風(fēng)險看作廣義的審計風(fēng)險定義。在管理進程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要的判定點。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計重心前移。審計過程的核心由審計測試發(fā)展為風(fēng)險評估，審計流程包括三個步驟：風(fēng)險分析――分析性程序――審計測試（由控制測試和實質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計不能滿足報表審計的需要主要是因為其原有的風(fēng)險評估無法到位，未能及時準確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，引致審計過度或?qū)徲嫴蛔恪娀鋵嶏L(fēng)險評估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畹谋举|(zhì)。 （2）風(fēng)險評估以分析性測試為核心。雖然風(fēng)險評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險評估中，把各種風(fēng)險因素有機地關(guān)聯(lián)起來，而且風(fēng)險評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價，正如資產(chǎn)評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險評估的結(jié)果將更加真實精確。（3）審計領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊會計師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運行狀況，甚至是一個門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險評估和審計測試，注冊會計師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計報表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計范圍的無界限，相對應(yīng)的，必然要求注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計資源執(zhí)行知識價值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團隊或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計與咨詢相互獨立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計準則，還要強調(diào)在審計業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計融合起來。（4）審計證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊會計師面臨最大的風(fēng)險，但管理層又常常是注冊會計師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計的基礎(chǔ)架空，則審計的進行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據(jù)證實自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準則對此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校詴嫀煂τ谕ㄟ^外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計測試程序個性化。不同的審計目標，審計測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計測試標準化測試的缺點，根據(jù)不同客戶風(fēng)險大小程度以及風(fēng)險范圍的異質(zhì)性，采取有針對性的審計測試程序。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢 （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谥皇菃渭兊匕驯旧硭哂械娘L(fēng)險確定為高風(fēng)險，而直接把評估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計的開始，這種審計方法實質(zhì)上是一種從下至上、由點到面的審計技術(shù)。現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險等，測算嚴重錯報風(fēng)險，然后實施控制測試和實質(zhì)測試，對已經(jīng)確定的嚴重錯報風(fēng)險進行調(diào)整和修正，進而降低審計風(fēng)險系數(shù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪@種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評估措施，可以有效地排解審計風(fēng)險并且能提高審計績效。（2）審計程序與方法上的優(yōu)勢。會計師事務(wù)所作為自負盈虧的機構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標。而要達到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險，對于每個審計標的必然就是增加審計收費，減少審計成本和控制審計風(fēng)險。在激烈的審計市場競爭中，增加審計收費必然使會計師事務(wù)所喪失價格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計成本和風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙ζ髽I(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計風(fēng)險提供了有力的幫助。在審計的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計的功效而且有效的控制和緩解了審計風(fēng)險。所以說會計師事務(wù)所為了達到其利益最大化的目的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕欢ㄊ瞧渥钋‘數(shù)倪x擇。（3）合理的審計風(fēng)險模型。美國審計執(zhí)業(yè)界早在20世紀80年代初期就創(chuàng)建了審計風(fēng)險模型，由于審計風(fēng)險模型的建成，審計手段也開始由制度基礎(chǔ)審計逐漸向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)及審計風(fēng)險模型20多年的實施經(jīng)驗，使得傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^全面評價企業(yè)本身具有的風(fēng)險和減少風(fēng)險以判斷審計測試的性質(zhì)、時間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險很難做出比較精準的評估，審計常常從審計對象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計的重復(fù)，而且有時很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險和控制風(fēng)險進行明確的區(qū)分。審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險縮減為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的之積，造成了把審計模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險和監(jiān)控風(fēng)險的乘積被重大錯報風(fēng)險所替換，但實質(zhì)上確實拓展了重大錯報風(fēng)險的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準確地確定和評價風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^全面系統(tǒng)地評價審計項目的各種經(jīng)營狀況和運營策略從而對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍進行定性分析，把審計對象的經(jīng)營狀況和運營策略作為審計的源頭，這樣對于注冊會計師綜合把握審計對象可能潛伏的巨大風(fēng)險就不再顯得困難重重，有利于營造會計師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模型 風(fēng)險模型將審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，三個既相互聯(lián)系又相互獨立。固有風(fēng)險是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時，特定賬戶或交易類別獨立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報的不確定性。控制風(fēng)險是指某個特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別獨立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。在審計風(fēng)險水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險水平與識別層次嚴重錯報風(fēng)險反相關(guān)。嚴重錯報風(fēng)險愈高，可承受的檢查風(fēng)險就愈低；反過來，則可承受的檢查風(fēng)險愈高，如（圖1）所示。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用分析

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計對象及其經(jīng)營環(huán)境、測算重大錯報風(fēng)險進而決定審計關(guān)鍵領(lǐng)域的審計步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機極大強化，本年度的審計關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進行了造假的舞弊活動。 （2）被審計單位經(jīng)營情況。報告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負面影響，銀行對該公司的貸款進行更加嚴格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達到年內(nèi)扭虧為盈的目標，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進入整體扭虧時期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢，對經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財務(wù)報表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認租金收入等舞弊情形。（4）審計項目的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競爭是否會影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動的市場，公司將會迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計，樣式新穎，引領(lǐng)時尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識別和評估重大錯報風(fēng)險。在審計測試程序中應(yīng)該鑒定和確定財務(wù)報表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報與公布判定層面的嚴重錯報風(fēng)險。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準則，選擇上述表格中計算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會計報表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點分別置于幾個風(fēng)險大的賬戶并在審計程序的進展中，隨時評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計計劃。制定審計方案，其內(nèi)容主要包括：審計對象的基本信息、審計目標、審計范圍、期初審計風(fēng)險概況評估、重要性準則、審計技巧及重點審計范圍以及其他注意事項、審計進程表以及人員組織、執(zhí)行審計的前期準備等。 （4）控制測試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛g的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實質(zhì)性測試 。通過分析性程序可以探知審計主要困難，以下將以期間支出為實例進行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費用減少主要是由于本年度實施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費用支出；管理費用主要是因為去年年底對庫存和應(yīng)收賬款清算以后計提了大量的庫存降價備用金和呆賬備用金，本年度還進行了大力度的管理機構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎金和社保等各項費用銳減，對于各種費用的支出也進行了有力的控制；關(guān)于財務(wù)費用主要是由于本年度減少借貸，進而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計報告形成期。審計結(jié)論最終證實：審計對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計處理方法沒有違反會計準則的相關(guān)條款；會計報表所傳達的信息與被審計單位的實際情況一致；會計報表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項目；報表項目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計風(fēng)險的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計報告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某墒爝M程是審計職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進審計職業(yè)抽象知識體統(tǒng)，從而維護審計職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨碌膶徲嫾记珊头绞剑菍徲嫾夹g(shù)方法劃時代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險評估”的基本脈絡(luò)，強化了會計報表嚴重錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會計報表嚴重錯報的觀點。運用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對經(jīng)營風(fēng)險及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計目標和審計流程：通過執(zhí)行實質(zhì)性測試的審計步驟，綜合重要性的識別，評價會計報表嚴重錯報風(fēng)險，并形成最終的審計報告，印證了其準確性，拓展了審計執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€處于起步階段。因此，應(yīng)當立足于我國的實際情況，在審計實務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞髦貙ΥO(jiān)管機構(gòu)對創(chuàng)新審計技巧的職能。國外監(jiān)管機構(gòu)對審計方法的革新通常都是在新的審計技巧發(fā)展成熟以后，才對其效果進行充分的調(diào)研、驗證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計方式的進展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機構(gòu)的促進下獲得的。因此，監(jiān)管機構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶W(xué)習(xí)，與此同時，采取積極措施在審計實務(wù)中逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法。要強化審計學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和教育界對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬊把乩碚摵蛯嵺`經(jīng)驗的學(xué)習(xí)。如果不對繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實務(wù)有充分的認知，就難以深入掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實務(wù)的精髓。要對咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計的基本功能是會計報表不會出現(xiàn)嚴重錯報風(fēng)險的有力保障。而對于咨詢服務(wù)是否會對審計師本質(zhì)的獨立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H審計業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗進行定論。

參考文獻：