序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計教學論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

本次課堂教學內(nèi)容：審計業(yè)務約定書；教學案例：××會計師事務所與ABC股份有限公司簽訂審計業(yè)務約定書。本次課堂教學活動通過創(chuàng)設審計人員接受審計業(yè)務委托的情景，由學生扮演審計項目組成員與企業(yè)相關(guān)管理人員，模擬審計承接業(yè)務情景，根據(jù)接受審計業(yè)務活動的需要，雙方成員就協(xié)商合作目標、執(zhí)行的審計程序、明確雙方相關(guān)責任等業(yè)務約定事項進行溝通，通過口頭的協(xié)商、書面的表達，協(xié)商執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等，確保雙方都已經(jīng)清楚地了解執(zhí)行的商定程序，明確雙方的職責和權(quán)力，最后雙方簽訂審計業(yè)務約定書。

二、創(chuàng)設虛擬現(xiàn)實情境，誘發(fā)學生的學習興趣

在多媒體上首先出現(xiàn)了ABC股份有限公司廠區(qū)生產(chǎn)及總經(jīng)理會議室場景，通過觀看多媒體畫面，把學生引入與課堂有關(guān)的情境中，讓學生“身臨其境”進入角色，從而誘發(fā)學生的學習興趣，達到相關(guān)知識的有效記憶，然后推出審計業(yè)務約定書的情景畫面內(nèi)容。請學生思考：（1）簽訂審計業(yè)務約定書之前應做哪些工作？（2）審計業(yè)務約定書一經(jīng)簽訂是否具有經(jīng)濟合同性質(zhì)？教師對審計業(yè)務約定書的內(nèi)容進行重點講授，并使用多媒體鏈接：審計業(yè)務約定書含義、審計業(yè)務約定書的作用、審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容。教師向?qū)W生提出問題，并要求學生回答審計業(yè)務約定書的內(nèi)容有哪些？課后讓學生分組討論雙方成員發(fā)言，指出存在的問題并制定審計業(yè)務約定書。三、創(chuàng)設對話情景，培養(yǎng)學生的交流能力ABC股份有限公司總經(jīng)理鄭某及財務經(jīng)理喬某等有關(guān)管理人員與××會計師事務所審計項目經(jīng)理曹某、審計員李某等項目組成員，在總經(jīng)理會議室對簽訂審計業(yè)務約定書進行充分的溝通及協(xié)商。

（一）確定委托目的與審計范圍

1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“熱烈歡迎××會計師事務所的曹某經(jīng)理一行光臨我公司，對我公司2013年度財務會計報表實施審計并發(fā)表審計意見，希望雙方友好合作，最后審計的結(jié)果，達到雙方都滿意。”教師點評：根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1111號———審計業(yè)務約定書》要求，在簽訂審計業(yè)務約定書之前，審計人員應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定書的相關(guān)條款進行充分的溝通，并達成一致意見。鄭總經(jīng)理言語中明確了公司委托審計目的與審計范圍，但他的發(fā)言中，“最后審計的結(jié)果，達到雙方都滿意”，言語中暗示會計師事務所簽署審計意見要符合公司所希望的審計結(jié)果，試探審計人員的職業(yè)道德，是否為利益所誘惑。2.審計項目經(jīng)理曹某發(fā)言：“我們審計項目組成員很希望為貴公司服務，我們審計項目成員應保持應有的職業(yè)謹慎性與執(zhí)業(yè)能力，實施必要的審計程序，根據(jù)獨立審計準則，出具客觀、公正的審計意見。”教師點評：曹經(jīng)理言語中則表明在承接審計業(yè)務過程中，應保持職業(yè)謹慎性，需經(jīng)調(diào)查了解公司基本情況后，評估審計風險，如果公司審計風險超過可接受的審計風險程度，可以不接受審計業(yè)務委托，實際上婉拒喬總經(jīng)理“雙方都滿意”的要求，表明了承接審計業(yè)務的底線，也顯示出曹經(jīng)理游刃有余的談判技巧。3.審計員李某緊跟發(fā)言：“我所是××地區(qū)一流會計師事務所，相對其他會計師事務所，我所專業(yè)技術(shù)人才技高一籌，完全有能力勝任貴公司2013年度的財務報表審計。”教師點評：審計員李某則不然，一方面急于接受審計業(yè)務，另一方面有違反注冊會計師職業(yè)道德對同行的責任之嫌，即會計師事務所及個人“不得詆毀同行，不得損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務”等。上述一系列對話情景的創(chuàng)設，可以使學生明確：一是審計目的與審計范圍的確定。二是承接審計業(yè)務時要保持應有的職業(yè)謹慎性，不可盲目接受審計委托。三是會計師事務所及個人不得違反審計職業(yè)道德。

（二）明確雙方的責任和義務

1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“曹經(jīng)理不愧為會計師事務所的精英，能時刻保持審計職業(yè)應有的謹慎性，歡迎貴所在對我公司財務報表審計中，實施必要的審計程序，保證審計報告的真實性、合法性。在審計過程中發(fā)現(xiàn)我公司會計核算處理存在問題、內(nèi)部控制制度存在的缺陷，對可能產(chǎn)生的重大舞弊，希望貴所提出合理化建議，以便促進完善內(nèi)部控制制度，促使我公司經(jīng)營管理水平的提高，我代表公司希望能和貴所真誠的合作！”教師點評：鄭總經(jīng)理言語中明確提出了會計師事務所的審計責任即保證審計報告的真實性、合法性。同時也希望會計師事務所提供一份管理建議書。現(xiàn)行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理當局，必要時，可出具“管理建議書”。2.項目經(jīng)理曹某回應：“鄭總經(jīng)理過獎了，我對貴公司有您這樣的優(yōu)秀企業(yè)家而感到欽佩。鄭總經(jīng)理要率先垂范保證提供的會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整同樣是貴公司的會計責任！貴公司應及時提供管理聲明書，明確你我雙方的責任。我們實施重點抽查的審計程序，存在內(nèi)部控制固有的局限和其他客觀因素的制約，難免發(fā)生會計報表的某些重要方面反映失實，而我們審計人員可能在審計中存在未予發(fā)現(xiàn)的情況，到時，我所承擔的審計責任并不能替代、減輕或免除貴公司的會計責任，你我都在同一條船上哦！”教師點評：曹經(jīng)理言語中指明了公司所應承擔的會計責任，同時要求公司管理層提供一份“管理聲明書”，明確管理層對財務報表的責任，如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。從中可以看出曹經(jīng)理對審計從業(yè)的謹慎性，努力避免審計風險。3.鄭總經(jīng)理回應說：“曹經(jīng)理從業(yè)過于謹慎，嚴格審計質(zhì)量的控制，是我公司所希望的，你我雙方要各自承擔會計責任與審計責任！”4.項目經(jīng)理曹某回應說：“鄭總經(jīng)理有你的表態(tài)與支持，我們雙方的合作可以說是水到渠成了！”教師點評：鄭總經(jīng)理希望審計人員盡職盡責，嚴控審計質(zhì)量，出具客觀、公正的審計報告；曹經(jīng)理希望公司管理人員支持與配合，才能順利完成審計任務，雙方的出發(fā)點一致，可以說雙方的合作有了基礎。5.財務經(jīng)理喬某接著發(fā)言：“貴方對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的我公司的商業(yè)秘密，對我公司提供的審驗資料，未經(jīng)我方同意，不得將該項資料泄露給第三者；另外，我公司為擴大產(chǎn)品銷售量，防止同類公司拉攏我公司客戶，造成客戶流失，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，曹經(jīng)理你說可以嗎？”6.審計員李某緊跟回應說：“剛才喬財務經(jīng)理提到商業(yè)秘密，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，喬財務經(jīng)理不能以此不提供審驗資料。請喬經(jīng)理放心，我們會遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴守商業(yè)秘密的！提供會計憑證、報表、賬冊以及其他在審計過程中所需要查看的各種文件資料可是貴公司的會計責任，喬經(jīng)理要給我們充分的合作，提供必要的條件和幫助，我可不愿意出具‘無法表示意見的審計報告’。”教師點評：根據(jù)《獨立審計基本準則》第七條和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第二十條，注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊會計師執(zhí)業(yè)的一條基本準則，是誠實守信的具體表現(xiàn)，是審計人員的職業(yè)道德規(guī)范。但被審計單位不能以保密為借口，拒絕提供審驗資料，否則，審計人員可以出具“無法表示意見的審計報告”。

（三）時間要求

1.項目經(jīng)理曹某發(fā)言：“鄭總經(jīng)理，我們之間的溝通很投緣！希望貴公司在本審計業(yè)務約定書簽訂后5個工作日內(nèi)向我方提供必要的審計資料，我方在收到審計所需要的全部資料后26個工作日內(nèi)完成審驗工作，請喬經(jīng)理多配合哦！”2.鄭總經(jīng)理回應說：“曹經(jīng)理，我們之間的協(xié)商很愉快！我相信喬經(jīng)理會根據(jù)曹經(jīng)理的要求及時提供補充審計資料的，請曹經(jīng)理放心，喬經(jīng)理一定會做到的！我倒擔心貴所能否在協(xié)商的時間內(nèi)按時出具一式2份審計報告。”教師點評：雙方交流中，彼此語言感染力至關(guān)重要，有利于達成協(xié)議。從言談中，明確了在各自時間內(nèi)提供審驗資料的責任與出具審計報告的責任，明確了各自的時間要求。

（四）審計報告的使用責任

項目經(jīng)理曹某回應說：“鄭總經(jīng)理，我們會在26個工作日內(nèi)按時出具一式2份的審計報告。我相信貴公司會按照確定的用途使用，若作其他用途，因使用不當而造成的后果，可與我所無關(guān)。”

（五）業(yè)務費金額及支付方式

1.鄭總經(jīng)理接著說：“貴所出具的審計報告，我們一定按照規(guī)定的用途使用，曹經(jīng)理，我可是“誠實守信的企業(yè)家”哦。另外，我公司同意本項審計業(yè)務費人民幣30萬元，在本業(yè)務約定書簽訂后2個工作日內(nèi)，由我公司向貴所預付40%，審計報告完成時再支付60%。曹經(jīng)理，你看如何？”2.項目經(jīng)理曹某回應說：“鄭總經(jīng)理，我完全同意！另外，我提醒鄭總經(jīng)理，在我們審計過程中，如出現(xiàn)不可預見的情況，任何一方需要變更本業(yè)務約定書中的審驗范圍、時間要求、收費金額等事項時，應及時通知另一方，并由雙方協(xié)商確定，你看可以嗎？”教師點評：曹經(jīng)理言談中，柔中帶剛地提醒鄭總經(jīng)理按規(guī)定的用途使用審計報告，若使用不當造成的后果，由自己承擔。雙方友好地協(xié)商了審計費用與支付方式。

（六）違約責任及審計業(yè)務約定書有效期間

1.鄭總經(jīng)理接著說：“曹經(jīng)理，完全可以。你我雙方都應當嚴格遵守本業(yè)務約定書約定的事項，若任何一方違約，未能履行約定事項時，可以解除本業(yè)務約定書，并由違約方賠償經(jīng)濟損失，依法承擔相應的法律責任！”2.曹經(jīng)理接著說：“我完全贊同鄭總經(jīng)理對違約責任的觀點，對我們雙方都有約束力！鄭經(jīng)理，我們簽訂審計業(yè)務約定書吧！”3.鄭總經(jīng)理接著說：“好的，曹經(jīng)理！本業(yè)務約定書自2014年2月6日起簽字生效，在約定事項全部完成后失效。曹經(jīng)理，你我雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。”雙方成員不約而同地說：“預祝我們合作愉快！”教師點評：創(chuàng)設對話有效情景，在課堂中再現(xiàn)了雙方談判審計承接業(yè)務。通過雙方成員的表述，看其是否具有感染力、是否積極主動地與他人交流，并能爭取到不同意見者對其的理解甚至支持，以及與不同層次的人建立關(guān)系和持久保持聯(lián)系的能力。這一教學模式有利于培養(yǎng)學生靈活處理事務的能力，處理緊張關(guān)系和不確定性的能力，從而加強了對學生職業(yè)關(guān)鍵能力的培養(yǎng)，對其今后的就業(yè)和適應職業(yè)關(guān)鍵能力至關(guān)重要。

四、創(chuàng)設課堂有效情景的思考

篇(2)

關(guān)鍵詞：檔案；教師業(yè)務；建立

中圖分類號：G275.9文獻標識碼：A

文章編號：1003-4374（ 2015 ）02-0058-03

綜合檔案、人事檔案、教師業(yè)務檔案的區(qū)別和聯(lián)系

綜合檔案室，設立在中等職業(yè)學校辦公室，綜合管理學校在教學、科研、管理各項活動中直接形成的，對學校和社會有保存價值的各種文字、圖表、聲像等不同載體的文件材料。人事檔案室，設立在人事科，管理記錄個人的主要經(jīng)歷、政治面貌、品德作風等個人情況的文件材料。教師業(yè)務檔案室，設立在教務科，管理教師個人在教師業(yè)務水平和工作科研能力以及履行崗位職責情況的記錄材料。綜合檔案室管理學校的綜合檔案，綜合檔案分黨群類、行政類、教學類、科研類、儀器設備類、基建類、財會類、外事類、聲像類和實物類十大類。人事檔案室保管人事檔案，人事檔案包括個人的履歷材料，自傳材料，考察、考核、鑒定、審計材料，學歷學位、職業(yè)、技術(shù)職務（稱）評聘、科研學術(shù)、培訓材料，政審材料，黨團材料，獎勵材料，處分材料，工資、聘（錄）用、任免、調(diào)動、軍（警）銜、轉(zhuǎn)業(yè)復員、出國、會議代表，其他材料等十大類材料。教師業(yè)務檔案室保管教師業(yè)務檔案，教師業(yè)務檔案包括：個人簡歷、業(yè)務自傳，學歷、學位、職務、職稱材料，歷年來的授課任務、班務管理工作，歷年來的教學效果、師生評教、年度考核材料，歷年來參加的科研課題，歷年來發(fā)表的論文、著作，歷年來的獲獎、懲罰情況，工作以來進修培訓、學習聽課情況，兼職、任職情況等。教師業(yè)務檔案可以做為教師職稱晉級、評優(yōu)考核的主要依據(jù)，做為教師工作的量化考核、進修培訓、崗位調(diào)動、職務聘任、工資晉升、獎勵懲罰等的參考資料。然而，目前中等職業(yè)學校很少設立有教師業(yè)務檔案室的。教師業(yè)務檔案的管理幾乎是空白，分散在各職能業(yè)務部門或教師個人手上，沒有建立統(tǒng)一的分類歸檔范圍、規(guī)范管理辦法和歸屬管理部門進行集中統(tǒng)一管理。教師評職稱時，都是自己到各職能業(yè)務部門收集個人的相關(guān)材料進行整理。學校各種教育、教學水平檢查，學校評估申報時，各職能業(yè)務部門都需要從個人手上或者在各部門收集準備大量的材料，費時費力。有時會出現(xiàn)重復收集一個人的材料，有時會因時間久遠造成材料收集不全，出現(xiàn)重復工作或材料缺失。因此，筆者建議在教務科增設教師業(yè)務檔案室，制定統(tǒng)一的分類歸檔范圍和管理辦法對教師業(yè)務檔案進行管理。按歸檔范圍將在崗教師的業(yè)務檔案收集建檔管理，教師調(diào)離時，業(yè)務檔案隨人事檔案一起轉(zhuǎn)出，為接收單位快速、全面的了解人才信息提供保障依據(jù)。同時，為了保持學校教師業(yè)務檔案的完整性，可采取贈送的方式，復制一份留存學校，以備學校提供查找利用。建立教師業(yè)務檔案室使中職學校的檔案管理進一步完善，查閱檔案時，學校的文件資料可以到學校綜合檔案室，教職員工的人事材料可以到人事檔案室，教師的個人業(yè)務、工作業(yè)績材料可以到教師業(yè)務檔案室，從而形成全方位的檔案信息網(wǎng)絡服務，為學校的教育教學健康、快速發(fā)展提供更有效的檔案信息服務保障。

教師業(yè)務檔案的內(nèi)容

教師業(yè)務檔案具體包括以下內(nèi)容：

個人基本信息

個人履歷、教齡、身份證、各種學歷學位、職稱、教師或職業(yè)資格、雙師、教師崗前培訓、繼續(xù)教育等證書、教學、科研崗位聘任書、合同或協(xié)議書復印件、學術(shù)團體或社會團體任職證明復印件。

教學工作材料

包括教學計劃、教學大綱、教學任務安排表、課程設計、教案、課件、試卷（含標準答案、評分標準）、聽課記錄、教學經(jīng)驗總結(jié)、教學質(zhì)量考核、學生評教、教師評學、督導、專家的評價、擔任班主任情況、社會實踐調(diào)研材料、年度考核。

教師進修培訓材料

業(yè)務進修、崗位培訓、出國深造等材料。

教學改革材料

教學改革立項申請書、結(jié)題復印件、精品課程、說課稿、特色專業(yè)、教學成果獎、結(jié)題材料、教學論文等文件復印件。

科研材料

科研項目立項、結(jié)題材料、科研論文、出版教材及其他有保存價值的自編參考資料、藝術(shù)作品、創(chuàng)造發(fā)明、專利技術(shù)、調(diào)研報告、議案、提案、學術(shù)活動或會議材料。

獎懲材料

教學和科研成果獲獎證書或文件復印件、其他單項或綜合獎勵（如書法、演講、體育）、評優(yōu)、評先等證書或文件復印件、教學事故登記表。

資歷證書復印件

英語、計算機應用能力、崗位資格、職稱、學歷等證書復印件。

其他

業(yè)余愛好、特長.參加協(xié)會、學術(shù)會議、訪問學者、學術(shù)交流等有價值的檔案材料。

凡是教師的個人基本狀況、工作量化、工作態(tài)度、工作業(yè)績、培訓進修、繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)水平、學術(shù)水平、學術(shù)研究方向、學術(shù)地位、社會地位和在學術(shù)界的影響等能反映教師個人工作業(yè)績、業(yè)務水平的材料都可以收集建檔。教師業(yè)務檔案不僅反映教師個人的業(yè)務能力、學術(shù)水平和工作實績，成為學校考核、培養(yǎng)、獎懲教師的重要依據(jù)，而且還能體現(xiàn)學校的師資隊伍建設和辦學力量水平。

教師業(yè)務檔案的收集整理

教務科應配備專職檔案管理員管理教師業(yè)務檔案，并在各部門設立兼職檔案管理員協(xié)助專職檔案管理員工作。要在各教學業(yè)務部門和教師隊伍中大力宣傳《檔案法》，增強檔案意識，使各教學業(yè)務部門和教師能自覺按教師業(yè)務檔案歸檔范圍上交散存于各部門和個人手中的檔案材料。教師業(yè)務檔案建檔的對象包括：專任教師、兼職教師、外聘教師、返聘教師、教輔人員。根據(jù)教師業(yè)務檔案的形成規(guī)律，可采取每年集中收集兩次，分別在放寒假前和放暑假前收集。零散的材料可按照“隨辦隨歸”的原則在活動項目結(jié)束后及時歸檔。

可參照人事檔案的整理方法進行教師業(yè)務檔案的分類整理。遵循整體密不可分的原則，把教師業(yè)務檔案的有關(guān)材料按人物一類別一年度的分類方法一人一檔、一個號進行整理、上架，確保檔案的完整性和連續(xù)性。由于人事檔案和教師業(yè)務檔案會隨個人的調(diào)動而轉(zhuǎn)走，而綜合檔案室的檔案則一直保存在學校，或按有關(guān)規(guī)定移交檔案館保存，存在一定的穩(wěn)定性和持續(xù)性。當綜合檔案、人事檔案和教師業(yè)務檔案中有交叉的內(nèi)容時，如：綜合檔案中教學類的歸檔范圍有教師獲獎情況，教師論文、著作，教師授課統(tǒng)計表；科研類中有論文專著、科研成果獲獎材料、專利證書與人事檔案中的科研學術(shù)、獎勵材料以及教師業(yè)務檔案中的歷年來的授課任務、發(fā)表的論文、著作、獲獎情況有交叉。人事檔案中的履歷材料，自傳材料，考核、鑒定材料，科研學術(shù)材料，培訓材料，獎勵材料，處分材料，聘（錄）用、任免材料與教師業(yè)務檔案中的個人簡歷、業(yè)務自傳，學歷、學位、職務、職稱材料，年度考核材料，歷年來參加的科研課題，歷年來發(fā)表的論文、著作，歷年來的獲獎、懲罰情況，兼職、任職情況有交叉。在處理檔案內(nèi)容交叉問題時，綜合檔案要按照檔案部門的有關(guān)規(guī)定進行整理歸檔，人事檔案要嚴格按人事、組織部門的有關(guān)規(guī)定進行整理歸檔，并堅持以綜合檔案、人事檔案優(yōu)先的原則，原件（個人學歷、職稱證書、獲獎證書除外）優(yōu)先存入綜合檔案，其次到人事檔案，最后再到教師業(yè)務檔案，沒有原件的情況下可存復印件。教師業(yè)務檔案中可制作相應的表格填寫進行保存。如：《教師個人情況一覽表》、《教師授課教學任務一覽表》、《教師擔任班主任情況一覽表》、《教師聽課記錄表》、《教師參加教研活動記錄表》、《教師參加科研情況一覽表》、《教師、著作一覽表》等由個人填寫，相關(guān)業(yè)務部門審核。為了確保教師業(yè)務檔案內(nèi)容的真實性，收集到的材料要做好審核鑒定工作，杜絕把假材料歸檔。在收集材料的過程中，必須向有關(guān)形成材料的部門收集。個人報送材料要驗原件及相關(guān)的原始材料，鑒別好的復印件要加蓋“此件與原件一致”的印章，確保歸檔材料的真實性。有條件的學校可以掃描原件保存電子檔，或制作成電子檔案，用檔案管理軟件進行管理。材料審核后，為便于裝訂、保管、利用和延長檔案的壽命，對不規(guī)則、皺折、卷角、破損的材料，進行剪裁、折疊、托裱，裱糊時應選用化學漿糊，或在漿糊中摻入殺蟲粉，以防蟲蛀。檔案材料上的大頭針、回形針、釘書針等金屬物要去除，以防止氧化生銹損毀檔案。

根據(jù)檔案材料的不同類別，檔案的排序可按檔案形成時間的先后順序、材料的內(nèi)容主次、功能性質(zhì)等進行排序。排列好的材料要編號。順序號包括類號和份號，用鉛筆標注在右上角。如：“1-1、1―2……”就是“第一大類第一份、第一大類第二份……”，“2 -1-1、2-1-2- - - - -”即“第二大類第一小類第一份、第二大類第一小類第二份……”。每份材料在右下角或左下角編寫頁碼。材料排列好后要編寫目錄，目錄中的類號用漢字一、二……表示，單獨占一行，份號用阿拉伯數(shù)字排列并登記材料名稱，重新擬寫或修改的標題用“[]”標注，各類材料之間要留出一定的空格填寫后續(xù)的材料。每份材料最后形成的時間做為材料的形成時間，并用8位阿拉伯數(shù)字填寫表示。整理好的教師業(yè)務檔案按順序號排列上架永久保存。保管教師業(yè)務檔案要配備有鐵門、鐵窗、鐵柜的專用庫房，做好防光、防火、防盜、防塵、防鼠、防蟲、防潮、防高溫工作。

教師業(yè)務檔案的提供利用

篇(3)

會計準則是對會計信息的加工、披露等具有約束作用的規(guī)則，是企業(yè)確認、計量、記錄與報告其經(jīng)濟活動的標準。經(jīng)濟全球化的浪潮使得會計準則的國際化成為大勢所趨。會計的國際化是指會計實務跨越國界，并對其他國家會計實務產(chǎn)生影響（汪祥耀，2001）。會計的國際化經(jīng)歷了從國際協(xié)調(diào)到國際趨同的過程。2001年，國際會計準委員會（IASC）改組成為國際會計準則理事會（IASB）并正式提出趨同的概念以來，國際趨同進程不斷深化。目前全球已有120多個國家和地區(qū)直接采用國際會計準則（IFRS）或與之趨同。國外關(guān)于會計準則國際趨同的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，極大地推動了準則的制定與完善。國內(nèi)的研究主要還是模仿國外研究，缺少對我國特殊制度環(huán)境、文化傳統(tǒng)的考量。因此，我國會計準則國際趨同研究仍具有相當?shù)臐摿Γ簿哂芯o迫性與重要性，亟待理論界的進一步探索。

本文旨在回顧相關(guān)研究的國內(nèi)外文獻，并提煉出研究框架。從會計準則國際趨同的背景與動因、會計準則國際趨同的影響因素、會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果三個視角較為系統(tǒng)地梳理會計準則國際趨同的研究成果，進而從橫向與縱向兩個視角構(gòu)建出會計準則國際趨同的研究框架。分析會計準則國際趨同的未來研究方向，總結(jié)我國研究存在的問題，進而歸納出對我國的啟示，以期更好地促進我國會計準則國際趨同進程。

二、會計準則國際趨同研究回顧

對于會計準則國際趨同的定義，理論界存在多種解釋。朱星文（2009）通過對各種不同定義的探討，指出會計準則國際趨同是指不同國家的會計準則，在資本市場的國際化和貿(mào)易國際化日益發(fā)達的基礎上，逐漸相互吸收，相互滲透，從而趨于接近，甚至趨于一致的現(xiàn)象。本文從三個視角回顧國內(nèi)外相關(guān)研究文獻，包括會計準則國際趨同的背景與動因、影響會計準則國際趨同的因素以及會計準則趨同的經(jīng)濟后果。

（一）會計準則國際趨同的背景與動因

1.會計準則國際趨同的背景。隨著世界經(jīng)濟的融合，會計作為一種商業(yè)語言，在動態(tài)的、不斷調(diào)整中最終走向了會計準則的國際趨同。事實上，會計國際化始于20世紀60年代中后期，經(jīng)歷了會計準則協(xié)調(diào)、會計準則趨同兩個階段。2001年國際會計準則理事會（IASB）正式提出趨同的概念。然而，國際趨同的概念得到廣泛使用是在2006年后。2005年，歐盟27個成員國、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國約7000家上市公司遵循IFRS編制財務報表。國際會計準則制定機構(gòu)在2009年改組后，世界上越來越多的國家采用了IFRS。即使是曾經(jīng)并不認同會計準則趨同的美國，在2010年，其GAAP與IFRS之間的主要差異基本消失。

我國于2006年了39項企業(yè)會計準則，2010年又了中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖，中國會計準則也實現(xiàn)了與IFRS的基本趨同（王松年，2012）。隨著金融危機的爆發(fā)，國際會計準則理事會加快了相關(guān)準則項目的進程，國際財務報告準則正經(jīng)歷重大的變革，一些主要經(jīng)濟體的會計準則國際趨同也出現(xiàn)了一些新的情況（楊敏，2011）。在這樣的背景下，會計準則的國際趨同進程面臨著新的挑戰(zhàn)。

2.會計準則國際趨同的動因。會計準則國際趨同的動因可分為兩類，其一是外部環(huán)境的推動，其二是內(nèi)部自身存在的差異。朱星文（2009）認為資本市場的全球化與國際貿(mào)易的發(fā)展推動了我國會計準則的國際趨同，而吸引外資則是會計準則趨同的原動力。外資的進入以及兼并收購案例的不斷增長，客觀上促進了我國會計準則與國際會計準則的趨同。Nobes與Parker（2004）認為會計準則趨同之所以存在，是因為各國間會計準則的差異導致會計實務的差異，進而使得會計信息決策相關(guān)性、可比性與透明度降低。Ding等（2007）構(gòu)建了測量國內(nèi)與國際會計準則差異的兩種類別：缺少和分歧。Nobes（2009）認為這兩種測量的差別缺乏有用性，最重要的是會計實務是否在國內(nèi)公司或國際公司間可比。楊有紅與王海濱（2013）認為會計準則自身的差異主要體現(xiàn)為不同準則內(nèi)容的差異、準則差異的分類與度量以及準則差異導致實務差異。

（二）會計準則國際趨同的影響因素

張鐵鑄與周紅（2007）認為會計準則國際化包括形式上國際化與實質(zhì)上國際化，形式上的國際化指準則本身國際化，實質(zhì)上的國際化指會計準則規(guī)范下的會計實務處理國際化。在兩個不同的層面，影響因素是不同的。因而，本文從會計準則與實務規(guī)范兩個層面進行綜述。

1.會計準則層面。Nobes（1992）研究環(huán)境因素對不同國家會計準則的影響，發(fā)現(xiàn)此類因素主要集中在宏觀層面。Chan和Seow（1996）研究股票收益率與根據(jù)美國公認會計準則（GAAP）調(diào)整后的盈余以及其他國家會計準則下的盈余的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)所得結(jié)果受到不同社會制度因素驅(qū)動。Hail等（2010）則以金融危機為背景，從經(jīng)濟與政治兩個視角分別分析與評估美國會計準則趨同的方式。研究發(fā)現(xiàn)，阻礙美國會計準則與國際會計準則趨同的重要因素主要是基于經(jīng)濟的成本效益衡量以及國家間的政治博弈。朱星文（2009）認為在我國利潤至上的法律環(huán)境中，要在收益確認上與國際會計準則趨同或一致，引入全面收益表，目前還存在著障礙。

2.會計實務層面。Hofstede（1980）提出的會計文化觀最為經(jīng)典，他認為文化不僅能夠有效彌補正式制度在規(guī)制或約束人們行為及其相互關(guān)系方面的漏洞，而且還會對社會的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大影響。Gray（1988）進一步發(fā)展會計文化觀，指出會計人員的價值觀源于社會價值觀，而會計價值觀又會影響會計制度。Lang 等（2006）研究發(fā)現(xiàn)在會計準則相同時，公司所處環(huán)境的差異會影響凈利潤的可比性。Zeff（2007）認為財務報告可比性受到包括商業(yè)和金融文化、會計文化、監(jiān)管文化等在內(nèi)的因素影響。Ding等（2007）則發(fā)現(xiàn)會計準則的趨同與股票市場以及股權(quán)集中度有關(guān)。國內(nèi)研究中，張鐵鑄與周紅（2007）認為現(xiàn)有的研究沒有很好地將會計準則與會計實務兩個層面結(jié)合起來研究。付玉梅和李慶德（2013）認為會計準則的實施依賴于會計人員的職業(yè)判斷，而我國會計人員整體素質(zhì)偏低，這制約了會計準則國際趨同的進程。

（三）會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果

會計及其準則具有技術(shù)性和社會性雙重屬性，因而，會計準則的國際趨同具有經(jīng)濟后 果。會計準則國際趨同經(jīng)濟后果的研究主要分為以下方面：

1.對會計信息質(zhì)量的影響。Barth等（2008）選擇了21個國家的公司作為研究樣本，以更綜合的方法，發(fā)現(xiàn)使用IFRS后公司盈余管理普遍減少，確認損失更加及時，會計數(shù)據(jù)也更具價值相關(guān)性，這表明使用IFRS提高了會計信息質(zhì)量。然而，Hung等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，德國按照IFRS的要求披露的公司與那些沒有采用IFRS的公司，會計數(shù)據(jù)的價值相關(guān)性沒有發(fā)生明顯改變。Atwood等（2011）以美國的公司分析，結(jié)果表明在IFRS下報告的盈余與未來現(xiàn)金流的緊密程度低于在GAAP下報告的盈余。Ahmed等（2012）則將強制執(zhí)行IFRS國家與非IFRS國家上市公司的會計信息質(zhì)量進行對比，但并未發(fā)現(xiàn)兩者之間有顯著的不同國內(nèi)研究方面。

國內(nèi)研究中，薛爽等（2008）研究表明在新準則下會計信息更具價值相關(guān)性，而且由新舊準則引起的會計信息差異提供了增量信息；羅婷等（2008）也得出新會計準則實施顯著提高會計數(shù)據(jù)的價值相關(guān)性的結(jié)論；劉永澤與孫鬻（2011）研究我國會計準則國際趨同后公允價值信息的價值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)公允價值的引入在一定程度上提升了上市公司財務報告的信息含量，公允價值信息的價值相關(guān)性未明顯受金融危機影響。然而，朱凱等（2009）通過比較分析會計準則改革前后的會計盈余價值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)新準則實施后的會計盈余價值相關(guān)性并未顯著提高。可見，國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響，國內(nèi)外研究均未達成一致的結(jié)論。

2.對資本市場的影響。會計準則國際趨同對資本市場的反應一般采用事件研究。Armstrong等（2010）研究在歐盟2002年至2005年間采用IFRS的16個關(guān)鍵事件對市場的反應，發(fā)現(xiàn)那些能增加采用可能性的事件，對股市有顯著的正向作用。Klimezak （2011）則研究強制使用IFRS對波蘭公司的影響，發(fā)現(xiàn)在使用IFRS前后，年報的公布并沒有使股市出現(xiàn)顯著的超額收益。國際趨同對資本市場產(chǎn)生經(jīng)濟后果包括資本市場流動性、資本成本、資本市場配置效率等。Daske等（2008）研究表明強制執(zhí)行IFRS使得資本市場的流動性增加，而且資本成本降低，企業(yè)價值增加。Wang等（2011）發(fā)現(xiàn)采用IFRS減少了公司與投資者之間的信息不對稱。Bissessur等（2012）則研究了澳大利亞強制采用IFRS后股市同步性的變化，結(jié)果支持了IFRS更能反映公司特質(zhì)以及更具可比性信息的假設。

國內(nèi)魏明海（2006）發(fā)現(xiàn)會計準則國際趨同能減少信息不對稱，并能降低資本成本。朱凱等（2009）進一步研究發(fā)現(xiàn)，會計準則改革而產(chǎn)生的投資者信息準確度調(diào)整，直接影響了公司的資本成本。汪祥耀（2011）從資本成本的角度檢驗了我國新會計準則的實施效果，研究發(fā)現(xiàn)實施新準則后我國資本市場整體的資本成本有所下降。但該結(jié)論在產(chǎn)業(yè)與行業(yè)檢驗中并不適用，行業(yè)差異與會計信息環(huán)境等因素也將影響會計準則。

3.對其他社會經(jīng)濟方面的影響。會計準則國際趨同對其他社會經(jīng)濟方面的影響，主要表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟與社會等領(lǐng)域。Hail等（2010）研究影響美國公司采用IFRS的政治經(jīng)濟因素，發(fā)現(xiàn)公司主要在三方面進行成本收益權(quán)衡：一是可比性增加帶來的收益；二是節(jié)約的報表編制成本；三是由所有公司和美國經(jīng)濟作為一個整體而共同承擔的一次性轉(zhuǎn)型成本。Ozkan 等（2012）研究了強制采用IFRS對會計信息在高管報酬契約的影響，結(jié)果表明IFRS的使用有助于會計盈余質(zhì)量和可比性的提高，進而促進高管薪酬契約更加合理。國內(nèi)研究方面，夏冬林與李曉強（2005）認為會計準則的優(yōu)劣應該與其所處的經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系。對于許多發(fā)展中國家，借鑒國際慣例或國際會計準則不難，但由于法律制度、資本市場等不完善，加上文化傳統(tǒng)等因素影響，執(zhí)行起來并不容易。蘇黎新等（2009）以香港會計準則趨同為背景，研究審計費用與會計數(shù)據(jù)的關(guān)系。結(jié)果表明，相對于非IFRS，審計費用對新IFRS下的會計數(shù)據(jù)更敏感，這表明IFRS提供的會計信息更有利于審計師的審計工作的開展與決策。

三、會計準則國際趨同研究框架

通過文獻綜述表明：國外的研究已初現(xiàn)體系，國內(nèi)的研究仍處在模仿階段，但是潛力巨大，兩者對會計準則國際趨同都缺乏較系統(tǒng)的邏輯體系。因而，構(gòu)建其理論研究框架就顯得十分必要，也具有重要意義。張鐵鑄和周紅（2007）認為要完善會計準則的國際趨同研究，必須對研究可能涉及的方面有一個清晰的脈絡。

（一）研究框架結(jié)構(gòu)

本文認為，會計準則趨同研究明顯的主線是趨同是一個過程，包括一個國家會計準則國際趨同的方向與路徑選擇。另一主線則立足會計準則趨同這個過程本身，包括其背景與動因、影響因素與經(jīng)濟后果。因此，本文構(gòu)建出如圖所示的研究框架。

（二）研究框架釋義

依據(jù)框架的構(gòu)建思路，圖中有橫向與縱向兩個視角，分別反映兩條研究主線。

橫向視角反映的是會計準則國際趨同的實質(zhì)與目的。反映的是會計準則國際化過程，這既是研究的主要背景，也是研究的出發(fā)點與立足點。各國的會計準則國際趨同方向體現(xiàn)的是該國的國際政治經(jīng)濟地位、國內(nèi)的法制環(huán)境以及利益訴求等，并進一步體現(xiàn)在準則趨同的執(zhí)行方式上，既可以自愿執(zhí)行也可能迫于某種壓力強制執(zhí)行。因此，在執(zhí)行的路徑上，可以分為“直接使用”“趨同”“認可”與“趨同認可”四種模式。 

縱向視角以會計準則國際趨同過程為核心，研究國際趨同的背景與動因、影響國際趨同的因素以及國際趨同的經(jīng)濟后果。會計準則國際趨同分為會計準則與會計實務兩個層面，而在兩個不同的層面，國際趨同影響因素存在差異。會計準則的國際趨同影響會計實務的處理，會計實務處理的差異又推動著會計準則的國際趨同。兩者相互作用，相互影響，是會計準則國際趨同中不可分割的整體。由于會計準則具有經(jīng)濟屬性，會計準則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟后果。國際趨同經(jīng)濟后果主要體現(xiàn)在會計信息質(zhì)量、資本市場與其他社會經(jīng)濟影響三個方面。這表明會計準則國際趨同不僅是制度的變革，也是不同相關(guān)利益者之間的博弈與均衡。

綜上所述，橫向視角是會計準則國際趨同研究的實質(zhì)與目的，縱向視角則是研究的主要內(nèi)容與方向，兩者不是簡單機械的組合，而是具有邏輯聯(lián)系的有機整體。通過文獻綜述發(fā)現(xiàn)，以往研究會計準則國際趨同多從單一[第一論文 網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作和寫作教學論文的服 務，歡迎光臨dylw.neT]視角或者某幾個視角出發(fā)，缺乏綜合視角的分析。我國的會計準則國際趨同正有序地向更深程度發(fā)展，對于國內(nèi)的會計學術(shù)界而言，盡管會計準則國際趨同研究是“舶來品”，但僅僅模仿國外的研究是不夠的。因此，本文構(gòu)建的研究框架，不僅是對已有研究成果的歸納提煉，也是未來研究的創(chuàng)新源泉。

四、未來研究展望及對我國的啟示

會計準則國際趨同伴隨著經(jīng)濟全球化與金融自由化興起，也需要在這個過程中不斷完善。現(xiàn)有的文獻盡管已有多個角度的進展，但尚未有效構(gòu)建國際趨同的研究框架。同時也存在的一些問題。如在研究會計準則的國際趨同影響因素時，沒有對不同國家趨同水平差異進行解釋；在研究會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果時，沒有考慮不同國家機構(gòu)影響力的差異。在研究對象上，基于新興經(jīng)濟體的國際趨同研究成果很少；在研究結(jié)論上，由于樣本與數(shù)據(jù)的差異導致結(jié)果的多樣化，降低了研究的指導意義。因此，未來的研究要逐步克服這些問題，從研究對象、研究內(nèi)容、研究視角、研究方法上尋找創(chuàng)新點。

會計準則國際趨同是大勢所趨，研究會計準則國際趨同意義重大。“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”，這個過程也許會很艱難，也會很漫長，需要理論界和實務界共同不懈努力。因此，本文結(jié)合文獻回顧與研究框架構(gòu)建，總結(jié)出如下啟示：首先，要充分考慮我國特殊制度背景與經(jīng)濟環(huán)境。我國正處在“全面深化改革”的重要階段，改革仍是當前的主題，這就決定了我國會計準則的國際趨同不能照搬西方國家的經(jīng)驗，而是要結(jié)合轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特點，市場經(jīng)濟體制與資本市場并不完善的現(xiàn)實，堅定立足于制度環(huán)境、文化背景、歷史傳統(tǒng)以及經(jīng)濟基礎，研究具有中國特色的會計準則國際趨同的路徑。其次，要拓寬研究視角。既包括在研究框架內(nèi)的創(chuàng)新，也包括在研究框架之外的突破；既要有橫向的國家之間的比較，又要有縱向的時間維度比較。既要懂得中國的基本國情，又要重視國際視野，把中國會計準則的國際趨同放在世界政治經(jīng)濟背景下考量。最后，要促進研究方法創(chuàng)新。既要注重規(guī)范研究，也要進一步加強實證研究；既要參考借鑒國外的研究模型，又要創(chuàng)新發(fā)展具有中國背景的模型；既有強調(diào)理論對實務的指導作用，也不應忽略實務對理論的促進作用。會計準則國際趨同的研究要在不斷的“試錯”過程中，提升整體研究水平并為實踐提供有力的支持與幫助。

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