序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、美國的《薩班斯――奧克斯利法案》對內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)都有相應(yīng)的規(guī)定，比如，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號―內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第五條內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。第十三條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通，達(dá)成共識，以促進(jìn)雙方的合作。[1]

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都賦有對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查的職責(zé)，從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的角度看，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果是可以互相參考和借鑒的（張俊 耿慧敏2014）[2]。由于外部審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性相對比較高，利用外部審計(jì)能夠更加引起企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)工作及其成果的重視（傅黎英2008）[3]，內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)揭示的問題會格外關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)在協(xié)助外部審計(jì)上，對外部審計(jì)所提出的問題和指出的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，督促整改落實(shí)，已經(jīng)納入內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的一個方面。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)中內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）2015年全球委員會會議新聞會上提到：“在促進(jìn)國家良治的過程中，國家審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，國家審計(jì)揭示的問題和做出的審計(jì)決定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)督促整改到位。”[4]以此類推，企業(yè)對于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的無論是不符合會計(jì)準(zhǔn)則要求問題，還是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制問題，內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該督促跟蹤整改到位。

在財務(wù)報表審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在會計(jì)政策的遵循和與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，會與內(nèi)部審計(jì)師溝通，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)給予積極的配合和支持，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計(jì)師對外部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真的分析和尋查，旨在履行其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師首先了解現(xiàn)階段公司相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的健全性和有效執(zhí)行情況，然后，再與企業(yè)相應(yīng)部門經(jīng)理或員工溝通，對問題的根源和導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)組織討論，給出問題的解決方法，得出各方都認(rèn)可的具有建設(shè)性和可操作性的建議，最后與企業(yè)管理層溝通并報告糾正落實(shí)情況和尚未落實(shí)的情況。 內(nèi)部審計(jì)督促整改落實(shí)，越來越成為內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)中必不可少的環(huán)節(jié)。

三、M企業(yè)內(nèi)部審計(jì)督促整改實(shí)踐

M企業(yè)屬于股份制公司，正在IPO申報，每半年進(jìn)行一次外部審計(jì)，以下就近三年來M企業(yè)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題，即注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中對W企業(yè)在會計(jì)政策遵循執(zhí)行方面和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出的問題，內(nèi)部審計(jì)協(xié)助其進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤，督促整改落實(shí)，然后向董事會和管理層報告外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正整改落實(shí)情況，對內(nèi)部控制不斷改進(jìn)與完善，使企業(yè)在符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求上和內(nèi)部控制方面更加規(guī)范合理。

1、會計(jì)政策遵循方面

1）國內(nèi)發(fā)貨以交貨和客戶驗(yàn)收單簽收確認(rèn)收入

M企業(yè)國內(nèi)發(fā)貨，在與客戶簽訂銷售合同，本企業(yè)按照合同內(nèi)容約定在國內(nèi)向客戶移交商品，同時取得經(jīng)客戶確認(rèn)的交貨驗(yàn)收單時，售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷售收入。

內(nèi)部審計(jì)部門對外部審計(jì)提出的驗(yàn)收單簽收日期跨月的問題進(jìn)行督促整改，對于月底和年底發(fā)貨，須取得客戶在當(dāng)月或當(dāng)年簽收的交貨驗(yàn)收單才能確認(rèn)收入，如果交貨驗(yàn)收單日期跨月或者跨年，那么收入要在下月或下年確認(rèn)，對這一個問題督促糾正，為符合會計(jì)準(zhǔn)則要求。

2）境外直發(fā)以國際運(yùn)單到達(dá)機(jī)場日期確認(rèn)收入

M企業(yè)境外直發(fā)，即在與客戶根據(jù)國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則規(guī)定以及本企業(yè)簽訂的外幣銷售合同內(nèi)容約定，企業(yè)向客戶交付商品、取得承運(yùn)單位的國際運(yùn)單后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷售收入。

內(nèi)部審計(jì)部門對注冊會計(jì)師提出的個別沒有按照國際運(yùn)單日期確認(rèn)收入的問題進(jìn)行督促整改，嚴(yán)格要求銷售訂單按照國際運(yùn)單抵達(dá)機(jī)場日期在系統(tǒng)中作系統(tǒng)交貨并確認(rèn)收入。使會計(jì)政策得到遵循和執(zhí)行。

3）貨物到貨后須及時在公司系統(tǒng)入庫

內(nèi)部審計(jì)從供應(yīng)商預(yù)付貨款詢證函回函不符入手，與供應(yīng)商財務(wù)對賬得知供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，M企業(yè)系統(tǒng)中貨物未入庫處于在途狀態(tài)，導(dǎo)致財務(wù)報表資產(chǎn)數(shù)據(jù)錯報，本應(yīng)該計(jì)入存貨，卻體現(xiàn)在預(yù)付貨款。還有一種情況，發(fā)現(xiàn)部分貨物已經(jīng)從海關(guān)系統(tǒng)出庫，卻沒有在當(dāng)月公司系統(tǒng)入庫，存貨未在財務(wù)報表中列表，貨物處于失控狀態(tài)，在整改的過程中，首先要求物流管理部應(yīng)嚴(yán)格按照海關(guān)系統(tǒng)出庫時間在系統(tǒng)收貨入庫，不允許不按時在系統(tǒng)入庫；另外，真正在途貨物要在每月底統(tǒng)計(jì)相應(yīng)金額，在財務(wù)核算上進(jìn)行暫估入庫賬務(wù)處理，半年報和年報在審計(jì)報告中披露該金額。

4）應(yīng)付職工薪酬五險一金記賬方式應(yīng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

外部審計(jì)提出審計(jì)報告應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按照五險一金相應(yīng)的明細(xì)披露，單位支付的醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、住房公積金應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬（五險一金）各明細(xì)科目核算，此前M企業(yè)一直在其他應(yīng)付款科目核算五險一金各明細(xì)科目，內(nèi)部審計(jì)對與財務(wù)部溝通，按會計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)范設(shè)置科目，按會計(jì)準(zhǔn)則要求核算。

5）銷售訂單收入與成本不匹配的問題

外部審計(jì)提出個別銷售訂單毛利率很高，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)由于到貨和交貨先后順序不同導(dǎo)致成本出在不同月份，銷售收入沒有嚴(yán)格按照與成本匹配的原則劃分，導(dǎo)致銷售收入?yún)s體現(xiàn)在一個月，在整改的過程中，嚴(yán)格要求銷售收入必須與銷售成本匹配，貨物在系統(tǒng)交貨，再開系統(tǒng)發(fā)票并確認(rèn)收入，按規(guī)定遵守收入與成本配比原則。

2、內(nèi)部控制規(guī)范方面

1）與客戶簽訂的資產(chǎn)租賃合同租期問題

在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師對于全部在租狀態(tài)的資產(chǎn)租賃合同都要求發(fā)詢證函，發(fā)現(xiàn)有的合同租期與審計(jì)時點(diǎn)所屬期間資產(chǎn)在租狀態(tài)的租期不相符，從合同租期上無法判斷租賃合同是否屬于在租狀態(tài)；還有的租賃合同使用供應(yīng)商提供的采購訂單模板，采購訂單上面不體現(xiàn)具體租賃期間。因此內(nèi)部審計(jì)師與租賃事業(yè)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通，認(rèn)為不能體現(xiàn)準(zhǔn)確租賃期間存在一定風(fēng)險，一是無法確認(rèn)租期，二是無法依據(jù)租期確認(rèn)收入，三是不在保險公司賠付范圍；糾正后，凡屬續(xù)租合同，續(xù)租合同的條款可以參見前一個合同，均須簽訂補(bǔ)充條款明確租期，即如果延長租期，可要求客戶提出延長租期的書面申請，雙方再簽訂補(bǔ)充條款。 在合同租期的內(nèi)部控制上得到改善。

2）總分公司往來對賬問題

通過SAP/R3系統(tǒng)自帶的事務(wù)代碼，可以實(shí)時查詢總公司與分公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款余額及明細(xì)是否一致，由于新來的財務(wù)人員在記賬時自行改變會計(jì)科目，使分公司與總公司應(yīng)付與應(yīng)收無法在自動對賬的事務(wù)代碼一目了然查看。內(nèi)部審計(jì)師提出后與財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理和相關(guān)人員一一溝通，致使恢復(fù)了原來的記賬方式。

3）物料主數(shù)據(jù)的維護(hù)問題

租賃業(yè)務(wù)的以銷定采和二手銷售訂單類型應(yīng)計(jì)入銷售業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入，然而注冊會計(jì)師卻發(fā)現(xiàn)以銷定采銷售訂單類型的收入?yún)s計(jì)入轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)收入，經(jīng)查，該問題由于物料科目設(shè)置組維護(hù)錯誤造成的，內(nèi)部審計(jì)師及時與商務(wù)管理部的主數(shù)據(jù)崗位員工及該部門經(jīng)理溝通，找到問題所在，并要求主數(shù)據(jù)維護(hù)崗位檢查現(xiàn)有的主數(shù)據(jù)是否還存在維護(hù)錯誤的情況，杜絕這一問題的發(fā)生。

4）固定資產(chǎn)在不同系統(tǒng)的管理問題

內(nèi)部審計(jì)在給注冊會計(jì)師提供資料時發(fā)現(xiàn)從SAP系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)與BPM系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)不一致，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，BPM系統(tǒng)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)中未列示可轉(zhuǎn)移選件，理由是可轉(zhuǎn)移選件只是LICENSE（版權(quán)許可證），沒有實(shí)物，要附著在主機(jī)上才能使用。但是，外部、內(nèi)部審計(jì)師都認(rèn)為從它的價值和使用年限還是應(yīng)該按照固定資產(chǎn)管理，在審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)師組織資產(chǎn)管理部門和物流管理部門一起溝通，使其納入租賃固定資產(chǎn)管理。此后在BPM系統(tǒng)可以統(tǒng)計(jì)其出租天數(shù)、資產(chǎn)出租率、資產(chǎn)回收率，資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確到位。

四、內(nèi)部審計(jì)督促整改落實(shí)的職責(zé)在公司治理中的作用

1、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是公司治理的兩大基石，內(nèi)部審計(jì)的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險和確保合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)積極履行監(jiān)督和控制的基本職責(zé)，對外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題積極督促整改落實(shí)到位，提出問題解決方案和合理化建議，在公司治理中發(fā)揮不可或缺的作用。

2、在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改落實(shí)，充分體現(xiàn)在審計(jì)深度和范圍上內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢和特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更熟悉和知曉企業(yè)的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部基本情況，因此，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互合作的支持機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)對于完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善公司治理效果，提高公司治理水平具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

篇(2)

【摘要】內(nèi)部審計(jì)外包并不意味著外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì),因?yàn)?外包后的內(nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在審計(jì)的內(nèi)容和目的、服務(wù)對象、審計(jì)時間、審計(jì)程序與內(nèi)部控制的關(guān)系等方面和外部審計(jì)仍然存在著顯著的區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)外包;外部審計(jì);區(qū)別

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分,它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補(bǔ)充。兩者的主要目標(biāo)是一致的,都是對被審單位的財政、財務(wù)收支活動和經(jīng)營管理活動的正確性、合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要基礎(chǔ),外部審計(jì)的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)做的好,外部審計(jì)就有了保證。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在實(shí)施過程中,各有所長、各有所短,兩者的有效結(jié)合是完善審計(jì)監(jiān)督體系、全面開展審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的有效途徑。

內(nèi)部審計(jì)外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)又稱內(nèi)部審計(jì)外部化或內(nèi)部審計(jì),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)外包的顯著特征就是內(nèi)部審計(jì)主體的變化,從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員,也可以是獨(dú)立于該組織的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險,充分利用社會資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)后,內(nèi)部審計(jì)會被外部審計(jì)(主要是社會審計(jì),下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因?yàn)橥獍蟮膬?nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在許多方面和外部審計(jì)仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:

一、是審計(jì)的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、單位內(nèi)部的定額、計(jì)劃指標(biāo)及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動取得的經(jīng)濟(jì)效益等,提出各項(xiàng)改善措施,評價企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計(jì)的種類,包括財務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等。而外部審計(jì)則是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性等方面,對被審單位會計(jì)報表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,并未較多觸及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)等方面。因此,內(nèi)部審計(jì)在深度和廣度方面要比外部審計(jì)要求高。21寫作秘書網(wǎng)

二、是審計(jì)的服務(wù)對象不同。內(nèi)部審計(jì)人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的問題中,充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手,并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對象就是包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級管理人員。通常,外部審計(jì)人員是受托對企業(yè)的財務(wù)會計(jì)報表進(jìn)行年度審計(jì),其服務(wù)對象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當(dāng)然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當(dāng)局和董事會采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。

三、是審計(jì)作用的范圍不同。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當(dāng)正確的審計(jì)結(jié)論和建議被采納并及時采取改進(jìn)行動時,才會產(chǎn)生具有建設(shè)性的實(shí)際效果。內(nèi)部審計(jì)人員對生產(chǎn)經(jīng)營管理所持的觀點(diǎn)和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計(jì)人員對財務(wù)會計(jì)報表所表述的審計(jì)意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計(jì)要廣闊的多。

四、是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計(jì)人員的興趣主要集中在內(nèi)部會計(jì)控制,以及對會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有實(shí)質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計(jì)人員則對整個內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會計(jì)控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點(diǎn)不同,外部審計(jì)人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因?yàn)樗鼈冇绊懫湓O(shè)計(jì)的審計(jì)程序性質(zhì)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的范圍,這與他們對財務(wù)會計(jì)報表發(fā)表獨(dú)立意見相比是次要的。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并針對控制的缺陷提出強(qiáng)化控制的意見和措施。

五、是審計(jì)的范圍和時間不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計(jì)通常對單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計(jì),時間安排比較靈活。而外部審計(jì)通常是定期審計(jì),每年對被審單位的會計(jì)報表審計(jì)一次,其審計(jì)范圍主要局限于財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),重點(diǎn)在于那些對財務(wù)會計(jì)報表的合法性和公允性有實(shí)質(zhì)性影響的重大事項(xiàng),它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的對象范圍上比外部審計(jì)要廣泛,在審計(jì)時間上也更為靈活。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，制約，基建審計(jì)

隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員沒有基建工程造價專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實(shí)。適時適度的引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展基建工程審計(jì)已成為決策層關(guān)注的一個話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)作如下探討。敬請審計(jì)同仁賜教。

一、內(nèi)外審計(jì)界定

目前我國在審計(jì)組織體系中主要有三種類型的審計(jì)組織：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個社會的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個社會的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說的“外部審計(jì)”特指社會審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。也稱民間審計(jì)或第三方審計(jì)。具體的說就是工程造價咨詢機(jī)構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價實(shí)施的審計(jì)。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨(dú)立承辦基建審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨(dú)立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨(dú)立存在的法人組織。工程造價機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說的“內(nèi)部審計(jì)”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計(jì)處（科）等。

二、內(nèi)外審計(jì)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計(jì)任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的外部審計(jì)差異極大。

2、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)受本醫(yī)院運(yùn)營管理的需要安排施行；而外部審計(jì)則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的基建審計(jì)結(jié)果只對本院負(fù)責(zé)，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計(jì)需要對醫(yī)院負(fù)責(zé)，對外出具的基建工程審計(jì)報告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在上述差別，但其審計(jì)成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計(jì)等優(yōu)勢也是外部審計(jì)所無法替代的。實(shí)際基建審計(jì)工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢互補(bǔ)，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項(xiàng)目審計(jì)工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)和行動指南。

（一）中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的《第2303號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計(jì)工作。3、評價外部審計(jì)工作質(zhì)量。4、利用外部審計(jì)成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評審要點(diǎn)”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項(xiàng)目實(shí)行第三方審計(jì)，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實(shí)的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項(xiàng)目審計(jì)報告，重大項(xiàng)目第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報告。

2、6.6.6.1條款中“評審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，有工作制度與計(jì)劃，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評價與監(jiān)控，審計(jì)結(jié)果對院長負(fù)責(zé)。

四、具體實(shí)務(wù)做法

嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作。

篇(4)

關(guān)鍵詞：審計(jì)延遲；內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對財務(wù)報告審計(jì)的時間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計(jì)職能可以在很大程度上影響財務(wù)報告的過程，因此會造成審計(jì)延遲。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行財務(wù)報表審計(jì)，在這個過程中，外部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)職能的依賴，即內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)，是否會縮短審計(jì)延遲呢？

二、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

財務(wù)報告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計(jì)人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計(jì)職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計(jì)職能幫助公司管理層評估風(fēng)險、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計(jì)人員評審和測試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認(rèn)定有問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估管理計(jì)劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評審。最后，內(nèi)部審計(jì)職能還負(fù)責(zé)確保進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動的結(jié)果傳達(dá)到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能必然會伴隨著有效的財務(wù)報表內(nèi)部控制，減少財務(wù)報告中的錯誤，從而縮短完成外部審計(jì)的時間，即縮短審計(jì)延遲。當(dāng)財務(wù)報告內(nèi)部控制更有效，外部審計(jì)師也有可能會更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計(jì)師對公司內(nèi)部控制的依賴，會減少其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計(jì)師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制也必然會使年終測試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計(jì)異常往往會增加審計(jì)完成過程中審計(jì)資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能會提高財務(wù)報告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會降低控制風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，完成財務(wù)報告審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)職能可能對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實(shí)驗(yàn)證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個全面的替代變量來度量內(nèi)部審計(jì)職能――應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的這個全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.’s（2011）研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計(jì)活動（使用質(zhì)量保證技術(shù)、財務(wù)報告的審計(jì)活動和后續(xù)監(jiān)測）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險并減少財務(wù)報表錯誤。有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計(jì)工作所需要的資源數(shù)量負(fù)相關(guān)，因此會造成審計(jì)延遲。如果外部審計(jì)師由于公司具有有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計(jì)工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量（用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的時間度量）和審計(jì)延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實(shí)際工作質(zhì)量和審計(jì)范圍等。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，審計(jì)延遲越短。

三、內(nèi)部審計(jì)職能對財務(wù)報表審計(jì)的貢獻(xiàn)和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直承認(rèn)，在財務(wù)報表審計(jì)過程中內(nèi)部審計(jì)人員是一項(xiàng)有潛在價值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量被認(rèn)為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)工作可以提高外部審計(jì)的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計(jì)人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計(jì)工作的整體效率。”PCAOB還提出，外部審計(jì)師未能使用他人的工作成果是審計(jì)效率低下的一個原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過允許外部審計(jì)師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)會（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿全年，到年底，可能影響審計(jì)完成的時間。相關(guān)臨時的內(nèi)部審計(jì)職能工作可以減少外部審計(jì)師在年底必須完成的實(shí)質(zhì)性測試。

Abbott et al.（2012）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能在年底提供的幫助對審計(jì)延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因?yàn)槟甑资菣z查、確認(rèn)和重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶最有效的時間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行庫存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計(jì)工作完成的時間。

很少有實(shí)證研究直接測試審計(jì)投入和外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.（1994）采用金融服務(wù)行業(yè)中108家審計(jì)公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時間和費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時間呈正相關(guān)，但與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。在一項(xiàng)有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計(jì)師的觀點(diǎn)和看法由內(nèi)部審計(jì)職能完成的百分比來衡量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)費(fèi)用會隨著內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個樣本，用內(nèi)部審計(jì)職能致力于提供外部審計(jì)援助、審計(jì)年度決算、財務(wù)報告所耗費(fèi)的時間來度量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。審計(jì)援助措施（用于度量直接援助）與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。第二個措施（外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的工作的變量）與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。這兩項(xiàng)研究表明，當(dāng)外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能所執(zhí)行的工作時，外部審計(jì)師在完成財務(wù)報告審計(jì)過程中需要耗費(fèi)的外部審計(jì)資源相應(yīng)的減少，因此審計(jì)費(fèi)用也降低。審計(jì)延遲給審計(jì)費(fèi)用提供了一個有用的互補(bǔ)的變量，因?yàn)樗确从沉藘?nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自“低價攬客”、交叉補(bǔ)貼以及其他定價政策等因素所引起的測量誤差（O’Keefe et al.1994）。

Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內(nèi)部審計(jì)職能在審計(jì)延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)時有一些限制。他們用內(nèi)部審計(jì)職能對外部審計(jì)師提供的直接幫助和對分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表審計(jì)所耗費(fèi)的時間來衡量IAF的貢獻(xiàn)（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量內(nèi)部審計(jì)職能貢獻(xiàn)的兩種方法之一。外部審計(jì)師也可以使用由內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計(jì)職能致力于子公司財務(wù)報表審計(jì)的時間（Abbott et al.2012）。花費(fèi)在審計(jì)子公司的時間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗(yàn)的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動蕩時期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報告說，SOX404實(shí)施后，一般納稅人審計(jì)延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計(jì)師采用內(nèi)部審計(jì)職能的工作成果幫助其自身完成審計(jì)工作（不管內(nèi)部審計(jì)職能提供的幫助是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的），那么審計(jì)延遲將會縮短。

四、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量被認(rèn)定為很高，那么外部審計(jì)師可以只依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實(shí)驗(yàn)和調(diào)查研究通常采用外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能的整體質(zhì)量的看法和對內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用多維度的客觀衡量內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的指標(biāo)，這個指標(biāo)基于內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)、首席審計(jì)師的報告和其他的客觀指標(biāo)。與Felix et al.（2001）和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的是，我們認(rèn)為外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作完成財務(wù)報表審計(jì)的可能性越大（不管內(nèi)部審計(jì)職能的工作是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的）。

五、小結(jié)

一般而言，投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者不僅僅關(guān)注財務(wù)報告的質(zhì)量，也關(guān)注其公布的時間。財務(wù)報告中所包含的會計(jì)信息的及時性對于投資者、債權(quán)人等人來說是非常重要的。因此，在符合國家相關(guān)規(guī)定下，盡可能地縮短完成對財務(wù)報告審計(jì)的時間顯得尤為重要，即縮短審計(jì)延遲的時間。本文就此提出，可以通過提高內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量以及加大內(nèi)部審計(jì)職能在外部審計(jì)師對財務(wù)報告審計(jì)過程中的貢獻(xiàn)兩大方面，縮短審計(jì)延遲，從而使財務(wù)報告所包含的會計(jì)信息披露及時，有利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]江鋒，唐均，于榮霞.公司治理與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐探索[J].全國內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集，2013.

[2]冉龍飛.關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的思考[J].國內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集，2013.

[3]尹順達(dá)，曲世友.對提高我國上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考[J].商業(yè)會計(jì)，2012.2.

[4]付文妹.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究[J].財會通訊，2011.9.

篇(5)

[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部審計(jì)；外部化

一、存在的問題

1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當(dāng)或人為干預(yù)過多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高，審計(jì)效果。

2、外部審計(jì)的獨(dú)立性有可能受到影響。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，同時實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也有差別，為了確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則行事并保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審部門實(shí)行監(jiān)督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。因?yàn)槿绻O(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，過多進(jìn)行人為干預(yù)，就會影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。

3、審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會變成一種程序性的工作，由于外包審計(jì)人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟(jì)效益與他們沒有直接聯(lián)系，外包審計(jì)人員便不會像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮。

4、外包審計(jì)人員因短期合約關(guān)系才接觸外包單位，并非長期駐扎于此，因而可能因?yàn)椴粔蚴煜挝粌?nèi)部的情況而導(dǎo)致審計(jì)效果不如內(nèi)審。注冊師、造價工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個單位的具體情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在校內(nèi)工作很長時間的內(nèi)部審計(jì)師，更了解本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。外部審計(jì)人員在精神上、組織上、經(jīng)濟(jì)上均獨(dú)立于委托單位，不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，甚至有可能與建設(shè)管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。

6、在內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)及實(shí)施監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計(jì)人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計(jì)人員相對來說在這方面欠缺一些。因而在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計(jì)人員有可能對內(nèi)審人員的合理建議熟視無睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。

二、解決問題的對策

1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開、公平，又能體現(xiàn)性、合理性。例如以招投標(biāo)方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當(dāng)是科學(xué)而公正的，但必須注意設(shè)計(jì)的技術(shù)招標(biāo)書、評分指標(biāo)及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、考慮全面，真正做到考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)。同時，招標(biāo)的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)督下進(jìn)行，所密封的標(biāo)書不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象，否則將視為廢標(biāo)。只有從形式到都做到客觀公正、科學(xué)合理，才能使技術(shù)水平、職業(yè)道德俱佳的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計(jì)質(zhì)量。

2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過程中，應(yīng)注意得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作。在審計(jì)計(jì)劃階段，外部審計(jì)人員在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其范圍時，不受任何控制和干擾；在審計(jì)實(shí)施階段，外部審計(jì)人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些場合的檢查活動；在審計(jì)報告階段，審計(jì)人員在陳述經(jīng)審查明確的事實(shí)，對審查結(jié)果提出建議和意見時，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行，例如對于基建項(xiàng)目外包審計(jì)，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及建設(shè)管理方現(xiàn)場代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見證；在外部審計(jì)人員對竣工圖有疑問，需察看現(xiàn)場時，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問題；對于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報告征求意見稿，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員有復(fù)核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能即使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部門達(dá)到質(zhì)量控制的目的。

[摘要]隨著管理和審計(jì)的，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計(jì)人員購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化（或外包）趨勢。內(nèi)部審計(jì)外部化作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程的一個新動向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，而對于我國高校內(nèi)部審計(jì)而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計(jì)外部化過程中會出現(xiàn)許多，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對策。只有在合理規(guī)避與解決內(nèi)審?fù)獠炕赡艹霈F(xiàn)的問題基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計(jì)外部化工作才能夠順暢進(jìn)行。

[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部審計(jì)；外部化

一、存在的問題

1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當(dāng)或人為干預(yù)過多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高，審計(jì)效果。

2、外部審計(jì)的獨(dú)立性有可能受到影響。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，同時實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也有差別，為了確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則行事并保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審部門實(shí)行監(jiān)督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。因?yàn)槿绻O(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，過多進(jìn)行人為干預(yù)，就會影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。

3、審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會變成一種程序性的工作，由于外包審計(jì)人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟(jì)效益與他們沒有直接聯(lián)系，外包審計(jì)人員便不會像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮。

4、外包審計(jì)人員因短期合約關(guān)系才接觸外包單位，并非長期駐扎于此，因而可能因?yàn)椴粔蚴煜挝粌?nèi)部的情況而導(dǎo)致審計(jì)效果不如內(nèi)審。注冊師、造價工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個單位的具體情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在校內(nèi)工作很長時間的內(nèi)部審計(jì)師，更了解本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。外部審計(jì)人員在精神上、組織上、經(jīng)濟(jì)上均獨(dú)立于委托單位，不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，甚至有可能與建設(shè)管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。

6、在內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)及實(shí)施監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計(jì)人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計(jì)人員相對來說在這方面欠缺一些。因而在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計(jì)人員有可能對內(nèi)審人員的合理建議熟視無睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。

二、解決問題的對策

1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開、公平，又能體現(xiàn)性、合理性。例如以招投標(biāo)方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當(dāng)是科學(xué)而公正的，但必須注意設(shè)計(jì)的技術(shù)招標(biāo)書、評分指標(biāo)及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、考慮全面，真正做到考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)。同時，招標(biāo)的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)督下進(jìn)行，所密封的標(biāo)書不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象，否則將視為廢標(biāo)。只有從形式到都做到客觀公正、科學(xué)合理，才能使技術(shù)水平、職業(yè)道德俱佳的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計(jì)質(zhì)量。

2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過程中，應(yīng)注意得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作。在審計(jì)計(jì)劃階段，外部審計(jì)人員在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其范圍時，不受任何控制和干擾；在審計(jì)實(shí)施階段，外部審計(jì)人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些場合的檢查活動；在審計(jì)報告階段，審計(jì)人員在陳述經(jīng)審查明確的事實(shí)，對審查結(jié)果提出建議和意見時，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行，例如對于基建項(xiàng)目外包審計(jì)，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及建設(shè)管理方現(xiàn)場代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見證；在外部審計(jì)人員對竣工圖有疑問，需察看現(xiàn)場時，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問題；對于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報告征求意見稿，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員有復(fù)核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能即使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部門達(dá)到質(zhì)量控制的目的。

3、外部審計(jì)人員非委托單位的員工，除了按照外包合同的約定取酬外，與委托單位無任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。由于其利益并非與委托單位利益息息相關(guān)，因而有可能對外包單位的整體利益考慮不夠。為此，在選擇外包單位時，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好的職業(yè)道德、責(zé)任心強(qiáng)、思想素質(zhì)好的外審人員，他們不僅僅要考慮所在事務(wù)所及自身的利益，也要把維護(hù)委托單位的利益視為己任。

4、外部審計(jì)人員進(jìn)入外包單位后，必須盡快較全面地了解該單位內(nèi)部情況，方使審計(jì)工作順利進(jìn)行。一方面應(yīng)選擇有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)職業(yè)敏感性，并且具有較強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)能力的審計(jì)人員參與審計(jì)；另一方面應(yīng)提供盡可能多的資料，并得到內(nèi)審人員及相關(guān)職能部門的大力協(xié)助。特別是對于一些事后才介入的審計(jì)事項(xiàng)，必須取得有關(guān)事前、事中情況的信息，那么審計(jì)人員必須能夠從檔案資料中挖掘出有用的信息，并從內(nèi)部當(dāng)事人那里了解到可靠的證據(jù)。這就要求從擇優(yōu)選取高素質(zhì)審計(jì)人員，保證檔案資料的完整性、可靠性，發(fā)動內(nèi)審人員及其他相關(guān)人員配合外部審計(jì)人員工作的積極性、主動性等方面下功夫。

5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于外包單位，原則上不受外包單位的行政約束，再加上與外包單位系短期合約關(guān)系，也不用擔(dān)心與被審單位或其他有關(guān)人員的“私下交易”會對自己造成長期的影響，因而有可能為求審計(jì)效率，無原則地讓步，甚至發(fā)生串通舞弊的行為，在個人接受好處后，做出損害外包單位利益的行為。為杜絕這種現(xiàn)象發(fā)生，一方面仍應(yīng)強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好職業(yè)道德、思想素質(zhì)好、為人正直的審計(jì)人員，這是從根本上保證審計(jì)工作不弄虛作假的有力措施；另一方面內(nèi)審部門實(shí)施監(jiān)控措施也是很有必要的。例如在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，規(guī)定“外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不得與施工單位、建設(shè)管理單位私下接觸，若需見面及商議事情須內(nèi)審部門人員在場，有關(guān)聯(lián)絡(luò)、通知、陪同事項(xiàng)都須內(nèi)審人員負(fù)責(zé)”等事項(xiàng)，雖然不能從根本上杜絕“私下交易”，但也為不法行為制造了障礙。當(dāng)然，還可采取其他一些牽制雙方的措施。比如在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，可與施工單位簽訂一份“工程結(jié)算承諾書”，規(guī)定“如審減金額超過送審金額的一定比例，超過部分由施工單位負(fù)擔(dān)審計(jì)費(fèi)”。如果沒有這項(xiàng)規(guī)定，施工單位很可能高估冒算，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為圖快或?yàn)闇p少矛盾，一旦取得了較滿意的審減率及相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)就不再繼續(xù)深入，但實(shí)際上還為施工單位留有大量的利潤空間。制定了這項(xiàng)規(guī)定后，一方面施工單位就不會輕易過高地冒算造價，因?yàn)槌^一定審減比率自己會付出代價，另一方面外部審計(jì)人員為本單位的利益著想，即使在施工單位謹(jǐn)慎小心的情況下，也會盡力去發(fā)現(xiàn)造價不合理的地方。這樣可以牽制外部審計(jì)人員與施工單位，從而維護(hù)了外包單位的經(jīng)濟(jì)利益。

6、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)是重要的一環(huán)。為使內(nèi)審人員的監(jiān)控和協(xié)調(diào)工作順利進(jìn)行，從內(nèi)部審計(jì)方來看，應(yīng)派溝通協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)，專業(yè)水平較高，經(jīng)驗(yàn)較豐富的內(nèi)審人員從事協(xié)調(diào)工作，因其意見及建議具說服力，可盡快化干戈為玉帛。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員努力提高自身素質(zhì)，從與實(shí)踐兩方面充實(shí)自己。另外還可鼓勵內(nèi)審人員通過自學(xué)，取得注冊內(nèi)部審計(jì)師、注冊會計(jì)師、注冊造價工程師之類的專業(yè)資格，這樣使得他們在面對外部審計(jì)專家時底氣更足。同時，也應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)審人員為人正直，客觀公正，以事實(shí)說話，不偏袒任何一方。從外部審計(jì)方看，需要外部審計(jì)人員戒驕戒躁，虛心接受意見。

[]

[1]趙連卿。淺議內(nèi)部審計(jì)外部化[J].山東審計(jì)，2002.（1）。

[2]王玲。改善高校內(nèi)審工作的幾點(diǎn)思考[J].南通工學(xué)院學(xué)報，2000.（12）。

篇(6)

    關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包;風(fēng)險

    一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義

    內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。

    二、我國企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包的動因

    (一)社會分工專業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價值最大化。隨著社會化分工的發(fā)展,市場競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后,內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作,提高了外部審計(jì)人員的工作效率,減少了外部審計(jì)人員的成本,間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本,而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)服務(wù),使企業(yè)的價值最大化時,企業(yè)必然會選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。

    (二)內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過外包加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動,受所有者的委托對管理者進(jìn)行監(jiān)督,形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨(dú)立性難以保證,審計(jì)質(zhì)量難以保證;另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長期在一個企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗(yàn)豐富,能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時,外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。

    (三)外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),如果隸屬于董事會及其審計(jì)委員會,其獨(dú)立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對獨(dú)立,只能追求盡可能相對獨(dú)立,而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時,由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨(dú)立性提高了;另一方面,隨著我國會計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展,會計(jì)人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓(xùn)練,通過了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗(yàn)豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢。同時,外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

    三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險

    新世紀(jì)以來,隨著社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價值的同時也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險。

    (一)信息泄露風(fēng)險。隨著企業(yè)更多的將整個流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會增多,不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會涉及企業(yè)的核心機(jī)密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時,很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后,防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)特長以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

    (二)選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)無法對外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解,對于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況,但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專業(yè)勝任能力強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,但對企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對稱,內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險

    內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動,外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域,但不可避免地會涉及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等不能對外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險。因此,企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風(fēng)險控制工作。

    (一)評估風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時全面地評估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險,明確風(fēng)險的承受度,確保風(fēng)險管理程序到位。通過風(fēng)險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長期合作,避免短期合作對企業(yè)的不利影響,同時應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,在內(nèi)部審計(jì)外包過程中,評估審計(jì)風(fēng)險,幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議,并對外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)外包

一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義

內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論，按照這一理論，在信息化時代，可以充分利用外部資源為自己增加價值，因此，可以將價值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去，只保持核心業(yè)務(wù)部分，比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的主體，互相制約互相補(bǔ)充，兩者的主要目標(biāo)一致，對被審計(jì)單位的財務(wù)活動和經(jīng)營管理的正確、合理、合法性進(jìn)行審查和監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)相比的顯著特征是主體的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體由內(nèi)部審計(jì)人員變成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員。

二、我國企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包的動因

1.社會分工專業(yè)化的發(fā)展和追求企業(yè)價值最大化

隨著社會化分工的發(fā)展，市場競爭的加劇，企業(yè)的資源和精力有限，要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部，形成企業(yè)間的分工與合作，達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后，內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作，提高了外部審計(jì)人員的工作效率，減少了外部審計(jì)人員的成本，間接的減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本，而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，使企業(yè)的價值最大化時，企業(yè)必然會選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。

2.內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過外包加以彌補(bǔ)

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動，受所有者的委托對管理者進(jìn)行監(jiān)督，形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響，因此其獨(dú)立性難以保證，審計(jì)質(zhì)量難以保證。另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長期在一個企業(yè)工作，不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念，難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員，業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性，也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。

3.外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性

企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果隸屬于董事會及其審計(jì)委員會，其獨(dú)立程度相對較高，但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對獨(dú)立，只能追求盡可能相對獨(dú)立，而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時，由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系，從形式上看其獨(dú)立性提高了。另一方面，隨著我國會計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展，會計(jì)人才非常優(yōu)秀，他們受過正規(guī)的訓(xùn)練，通過了嚴(yán)格的考試，經(jīng)驗(yàn)豐富，在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢。同時，外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢服務(wù)，充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，為企業(yè)節(jié)約成本。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險

新世紀(jì)以來，隨著社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包受到越來越多企業(yè)的重視，為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是，任何事物都有利有弊，內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價值的同時也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險。具體包括以下幾個方面:

1.信息泄露風(fēng)險

隨著企業(yè)更多的將整個流程外包，外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會增多，不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域，或多或少都會涉及企業(yè)的核心機(jī)密，造成不經(jīng)意的外露。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德，但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時，很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后，防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)特長以便更好的為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

2.選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險

選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步，也是最重要的一步，它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中，信息并非完全公開，信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)無法對外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解，對于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉，有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后，外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

3.外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險

內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇，對企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包，部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng)，將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況，但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專業(yè)勝任能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對稱，內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。

四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動，外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域，但不可避免的會涉及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等不能對外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開工作的需要，必定會獲得這些重要信息，一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德，泄露企業(yè)商業(yè)秘密，企業(yè)將遭受巨大的損失，因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險。因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風(fēng)險控制工作。

1.評估風(fēng)險

內(nèi)部審計(jì)外包前，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，及時全面的評估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險，明確風(fēng)險的承受度，確保風(fēng)險管理程序到位。通過風(fēng)險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。風(fēng)險評估過程中具體應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和信譽(yù);外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)特長;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的目標(biāo);企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營需要;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包范圍和外包方式;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險應(yīng)急計(jì)劃。通過風(fēng)險評估，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的一致性，預(yù)測外包過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

2.事中控制與事后監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭，一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長期合作，避免短期合作對企業(yè)的不利影響，同時應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去，也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在內(nèi)部審計(jì)外包過程中，評估審計(jì)風(fēng)險，幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議，并對外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

3.制定合理的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門，業(yè)績評價尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評價困難。IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上，總結(jié)出評價內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)體系，這些標(biāo)準(zhǔn)包括:數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)(如審計(jì)工作時間、審計(jì)次數(shù)、審計(jì)報告次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)(如提出的提高經(jīng)營效率、促進(jìn)內(nèi)部控制的建議)、反饋式標(biāo)準(zhǔn)(如管理層和審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)的評價、對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)建議的評價、對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力和工作效率的評價)。這些研究成果對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的評價具有很好的借鑒作用。完善的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)不僅要肯定成績也要暴露缺點(diǎn)，以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包只是內(nèi)部審計(jì)職能的外包，并不意味著企業(yè)不再具備內(nèi)部審計(jì)職能，相反內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可或缺的重要管理資源，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)外包企業(yè)要不斷關(guān)注內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展，努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理能力。

參考文獻(xiàn)

[1]劉實(shí):《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年