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篇(1)

應(yīng)用列聯(lián)表分析和χ2檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析方法，研究個(gè)人所得稅管理沖突在不同納稅人群的異向結(jié)果。基于問(wèn)卷調(diào)查樣本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，得出個(gè)人所得稅管理沖突行業(yè)差異，個(gè)人所得稅管理沖突職位層級(jí)無(wú)差異，個(gè)人所得稅管理沖突稅款計(jì)算方法知曉程度無(wú)差異，不同行業(yè)納稅人群對(duì)高收入人群納稅情況評(píng)價(jià)差異，不同職位層級(jí)納稅人群對(duì)勞動(dòng)所得是否征稅的態(tài)度差異等實(shí)證結(jié)果。結(jié)合行為學(xué)、心理學(xué)的稅收思考，提出應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅管理沖突的工作建議。

關(guān)鍵詞:

個(gè)人所得稅;管理沖突;異向結(jié)果;統(tǒng)計(jì)分析方法

一、研究背景

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)亟需針對(duì)不同的納稅人群提供差異化的納稅服務(wù)個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。截止2014年，我國(guó)個(gè)人所得稅占全部稅收收入的6.19%①，已成為主體稅種之一。征稅項(xiàng)目包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)項(xiàng)目。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征收方式，注重源泉扣繳。但是，整體納稅遵從度還有待提高，未能足額扣繳、申報(bào)個(gè)人所得稅的現(xiàn)象還較普遍。就全國(guó)而言，個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)的質(zhì)量仍有待提升，截止2014年全國(guó)全員全額明細(xì)申報(bào)率仍低于70%。以廈門市為例，2014年全市經(jīng)過(guò)納稅評(píng)估補(bǔ)繳的個(gè)人所得約3800萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅約1200萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)約占全年征繳入庫(kù)的個(gè)人所得稅的近1%②。這些現(xiàn)象說(shuō)明，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在管理沖突。從概念上講，“沖突”是指發(fā)生在同一空間兩個(gè)或兩個(gè)以上事物的互相對(duì)抗的過(guò)程。可以分為意識(shí)沖突和物質(zhì)沖突兩種類型。表現(xiàn)在稅收管理過(guò)程中征納雙方之間的管理沖突也可大致分為兩種類型:一是基于依法納稅的認(rèn)識(shí)的誠(chéng)信納稅意識(shí)沖突，二是以偷、逃、避稅為形式的稅收違法行為導(dǎo)致的事實(shí)沖突。不同的個(gè)人所得稅納稅群體，其與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的管理沖突的表現(xiàn)各有側(cè)重。例如，對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅的納稅群體，既可以根據(jù)收入水平大致劃分為高收入群體、中等收入群體與低收入群體;也可以依職位層級(jí)、所處行業(yè)、教育背景等劃分不同的納稅群體。群體的差異，可導(dǎo)致意識(shí)沖突的不同，實(shí)施實(shí)質(zhì)性沖突(指產(chǎn)生稅收違法行為的管理沖突)的動(dòng)機(jī)不同、能力不同、行為差異等。近年來(lái)，稅務(wù)部門主要從加強(qiáng)非勞動(dòng)所得管理，推進(jìn)高收入者征管，積極創(chuàng)新征管手段，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理等方面強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管。具體包括改進(jìn)納稅服務(wù)，改善納稅體驗(yàn);加強(qiáng)稅收宣傳，培養(yǎng)納稅意識(shí);打擊稅收違法，抑制違法動(dòng)機(jī);加強(qiáng)信息管稅，促進(jìn)源泉扣繳等。如果稅務(wù)部門能夠針對(duì)不同的納稅群體，提供差異化的服務(wù)項(xiàng)目，采取不同的征管措施，“熨平”管理沖突、提高納稅意識(shí)，將會(huì)極大地提升個(gè)人所得稅的管理質(zhì)效。

(二)行為學(xué)或心理學(xué)的分析方法不能直接識(shí)別出不同類型的納稅人群1．個(gè)人所得稅管理沖突如從沖突主體上講，有納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，扣繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間;從具體形式上講，有以認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)的意識(shí)沖突，有以實(shí)施稅收違法行為的事實(shí)沖突等。根據(jù)行為科學(xué)關(guān)于管理沖突的理論分類，管理沖突分為四種基本類型:(1)雙趨沖突，例如“少(扣)繳稅款”與“依法納稅”兩個(gè)目標(biāo)都符合納稅人(或扣繳義務(wù)人)A的需求，一方面擔(dān)心稅務(wù)違法行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，另一方面也希望能在不被發(fā)現(xiàn)的前提下少繳部分稅款。即，納稅人(或扣繳義務(wù)人)A出現(xiàn)雙趨沖突;(2)雙避沖突，例如納稅人(或扣繳義務(wù)人)B有強(qiáng)列的動(dòng)機(jī)不想“足額繳納稅款”，又非常擔(dān)心“稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查”，在作抉擇時(shí)將產(chǎn)生雙避沖突;(3)趨避沖突;(4)雙趨避沖突。但是，明確管理沖突類型的分類，并不意味著知曉對(duì)應(yīng)分類的納稅人群。2．同樣，公共心理學(xué)關(guān)于知覺(jué)偏差的效應(yīng)與影響理論，也常被用于分析個(gè)人所得稅的管理沖突。“首因效應(yīng)”使人的認(rèn)知具有表面性，或者容易固化某種認(rèn)知等。例如，納稅人(或扣繳義務(wù)人)A曾因稅收違法行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不良的納稅記錄給納稅人(或扣繳義務(wù)人)造成了比較嚴(yán)重的影響。這種影響強(qiáng)烈且持續(xù)，將極大地降低納稅人(或扣繳義務(wù)人)實(shí)施稅收違法行為的動(dòng)機(jī)。“近因效應(yīng)”則會(huì)妨礙當(dāng)事人客觀地、歷史地看待人和事。例如，納稅人(或扣繳義務(wù)人)B雖然在多年前因稅收違法行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處過(guò)，但近期則僥幸避過(guò)了稅收檢查，造成當(dāng)事人認(rèn)為稅收違法行為的機(jī)會(huì)成本低，繼續(xù)實(shí)施稅收違法行為的動(dòng)機(jī)被錯(cuò)誤地加強(qiáng)了。類似的，“暈輪效應(yīng)”“社會(huì)刻板印象”等也可以用來(lái)對(duì)不同的稅收管理沖突進(jìn)行心理學(xué)分析。但是，公共心理學(xué)分析同樣無(wú)法直接識(shí)別出不同類型的沖突人群。本文將以工資薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅管理沖突為例，對(duì)個(gè)人所得稅管理沖突在不同納稅人群的異向結(jié)果，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，直接識(shí)別不同類型的納稅人群，并提出加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的工作建議。

二、調(diào)查方案設(shè)計(jì)

對(duì)稅收管理沖突的研究，除了上述應(yīng)用行為科學(xué)、公共心理學(xué)等理論和方法進(jìn)行定性研究之外，我們也可以采用定量分析的研究方法。統(tǒng)計(jì)方法與技術(shù)是現(xiàn)代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)研究運(yùn)用的基本方法，在稅收領(lǐng)域也有廣泛的應(yīng)用。在稅收領(lǐng)域的許多研究問(wèn)題中，常常會(huì)遇到不可計(jì)量的定性指標(biāo)變量(區(qū)別于定量指標(biāo)變量)，比如，稅負(fù)高、中、低指標(biāo)，工資薪金收入水平高、中、低指標(biāo)等，就屬于定性指標(biāo)。對(duì)這類定性指標(biāo)的基本分析方法是按照它的變動(dòng)范圍進(jìn)行分類，調(diào)查機(jī)構(gòu)按照某種設(shè)計(jì)方案發(fā)放問(wèn)卷，從收回的問(wèn)卷中可統(tǒng)計(jì)出各種屬性的計(jì)數(shù)結(jié)果(這種數(shù)據(jù)稱為頻數(shù))，由此可以計(jì)算出不同分類的頻數(shù)分布。對(duì)于定性數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析常常采用列聯(lián)表分析和χ2檢驗(yàn)。個(gè)人所得稅計(jì)有11個(gè)征稅項(xiàng)目，納稅人分布極為廣泛，個(gè)人所得稅管理沖突的表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣，對(duì)納稅人不論從心理層面，還是從行為層面分析，其差異都是顯著的。本文旨在探討應(yīng)用統(tǒng)計(jì)分析方法研究個(gè)人所得稅管理沖突的新思路，因此簡(jiǎn)化需求，設(shè)計(jì)了一個(gè)簡(jiǎn)化的、針對(duì)工資薪金項(xiàng)目的調(diào)查方案。希望通過(guò)調(diào)查了解以下信息:不同行業(yè)的納稅人群對(duì)工資薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅法定稅負(fù)(以下簡(jiǎn)稱“法定稅負(fù)”)的評(píng)價(jià);不同職位層級(jí)的納稅人群對(duì)法定稅負(fù)的評(píng)價(jià);對(duì)稅款計(jì)算方法不同知曉程度的納稅人群對(duì)法定稅負(fù)的評(píng)價(jià);不同行業(yè)的納稅人群對(duì)高收入人群納稅情況的公共評(píng)價(jià);不同職位層級(jí)的納稅人群對(duì)勞動(dòng)所得是否征稅的態(tài)度等。調(diào)查在9個(gè)行業(yè)中隨機(jī)抽取33戶企業(yè)，隨機(jī)發(fā)放超過(guò)400張問(wèn)卷調(diào)查表，收回有效調(diào)查表336份。

三、調(diào)查數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

(一)不同行業(yè)的納稅人群對(duì)法定稅負(fù)評(píng)價(jià)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析根據(jù)表1數(shù)據(jù)，可以計(jì)算填列對(duì)應(yīng)的多項(xiàng)概率分布表(受篇幅所限，此處略去對(duì)應(yīng)的多項(xiàng)概率分布表，下同)。

(二)不同職位層級(jí)的納稅人群對(duì)法定稅負(fù)評(píng)價(jià)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析根據(jù)表2數(shù)據(jù)，可以計(jì)算填列對(duì)應(yīng)的多項(xiàng)概率分布表。

(三)對(duì)稅款計(jì)算方法不同知曉程度的納稅人群對(duì)法定稅負(fù)評(píng)價(jià)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析根據(jù)表3數(shù)據(jù)，可以計(jì)算填列對(duì)應(yīng)的多項(xiàng)概率分布表。

四、調(diào)查分析結(jié)果的稅收思考與工作建議

(一)個(gè)人所得稅管理沖突行業(yè)差異結(jié)果的稅收思考與工作建議統(tǒng)計(jì)分析表明:不同行業(yè)的納稅人群對(duì)法定稅負(fù)的評(píng)價(jià)是有差別的。根據(jù)表1數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析，可知:認(rèn)為稅負(fù)偏高的比例的行業(yè)差異明顯，從高至低依次為:行業(yè)9(租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，100%)，行業(yè)7(信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，90%)，行業(yè)3(交通運(yùn)輸業(yè)，87%)，行業(yè)8(制造業(yè)，83%)，行業(yè)1(電力業(yè)，70%)，行業(yè)6(批發(fā)零售業(yè)，66%)，行業(yè)2(房地產(chǎn)業(yè)，52.5%)，行業(yè)4(教育業(yè)，5%)，行業(yè)5(金融業(yè)，1.56%)。由于調(diào)查樣本企業(yè)偏少，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并不能完全反映真實(shí)情況。但是，我們?nèi)钥梢宰x出一些區(qū)別。比如，傳統(tǒng)的居民服務(wù)業(yè)與現(xiàn)代金融業(yè)正好是稅負(fù)評(píng)價(jià)的兩端。傳統(tǒng)居民服務(wù)業(yè)的收入水平、繳稅金額都遠(yuǎn)低于金融業(yè)，但卻100%認(rèn)為稅負(fù)偏高，而金融業(yè)卻只有不到2%的受調(diào)查人覺(jué)得稅負(fù)偏高。說(shuō)明納稅人對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的心理承受力不是完全取決于繳納稅款的多少，而是取決于稅后可支配收入的高低。從心理學(xué)角度看，傳統(tǒng)居民服務(wù)業(yè)納稅人群的知覺(jué)偏差效應(yīng)類型為“社會(huì)刻板印象”。由于較低的收入水平，他們會(huì)認(rèn)為個(gè)人所得稅理應(yīng)由高收入的人群繳納。從行為學(xué)角度分析，雖然發(fā)生在居民服務(wù)業(yè)的個(gè)人所得稅管理沖突的類型不容易界定，但是稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)選擇的處理沖突的最優(yōu)策略無(wú)疑就是“合作策略”。即，稅務(wù)部門應(yīng)主要采取加強(qiáng)稅收宣傳、政策宣講，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)等非稅收?qǐng)?zhí)法手段。

(二)個(gè)人所得稅管理沖突職位層級(jí)無(wú)差異的稅收思考與工作建議統(tǒng)計(jì)分析表明:不同職位層級(jí)納稅人群對(duì)法定稅負(fù)的評(píng)價(jià)的差異不顯著。根據(jù)表2的數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析，可知:不同職位層級(jí)的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為法定稅負(fù)偏高的比例分別是:74%(公司高層)，78%(公司中層)，78%(普通員工)，平均比例為78%。說(shuō)明不論職位層級(jí)高低(對(duì)應(yīng)收入水平的高低)，絕大多數(shù)的被調(diào)查對(duì)象都認(rèn)為個(gè)人所得稅的稅負(fù)偏高(即，統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的無(wú)差異評(píng)價(jià))。也說(shuō)明個(gè)人所得稅管理沖突的潛在對(duì)象是不論職位高低與收入多寡的。加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管仍舊任重道遠(yuǎn)，各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)加大稅收宣傳，持續(xù)加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)人群的個(gè)人所得稅征管。

(三)個(gè)人所得稅管理沖突稅款計(jì)算方法知曉程度無(wú)差異的稅收思考與工作建議統(tǒng)計(jì)分析表明:對(duì)稅款計(jì)算方法不同知曉程度的納稅人群對(duì)法定稅負(fù)的評(píng)價(jià)的差異不顯著。根據(jù)表3數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析，可知:在所有被調(diào)查人群中，表示對(duì)稅款計(jì)算方法不了解的僅有7%，絕大多數(shù)的被調(diào)查對(duì)象(83%)是了解或大致了解稅款計(jì)算方法的。說(shuō)明個(gè)人所得稅稅收宣傳的重點(diǎn)不在于講解稅款的計(jì)算方法(或者說(shuō)，由于絕大多數(shù)人已經(jīng)知曉)，而應(yīng)該重點(diǎn)宣講個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的重要功能。

(四)不同行業(yè)納稅人群對(duì)高收入人群納稅情況評(píng)價(jià)差異結(jié)果的稅收思考與工作建議統(tǒng)計(jì)分析表明:不同行業(yè)納稅人群對(duì)高收入人群納稅情況的評(píng)價(jià)是有差別的。根據(jù)表4數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析，可知:在所有被調(diào)查人群中，仍有26%的被調(diào)查人認(rèn)為高收入人群未足額繳納稅款。按行業(yè)統(tǒng)計(jì)，從行業(yè)1到行業(yè)9，被調(diào)查人認(rèn)為高收入人群未足額繳納稅款的比例依次為:40%，5%，10%，58%，20%，16%，25%，38%，0%。教育業(yè)(行業(yè)4)的比例最高(58%)，制造業(yè)(行業(yè)8)的比例次高(38%)，租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)(行業(yè)9)的比例最低(0%)。從心理學(xué)角度分析，之所以教育行業(yè)的比例最高，是由于處于中等收入水平的人群，有思考能力，對(duì)稅款征收的關(guān)注度較高，但缺乏稅收理論知識(shí)，而產(chǎn)生社會(huì)刻板印象，或暈輪效應(yīng)，導(dǎo)致一定程度的知覺(jué)偏差。同時(shí)，根據(jù)調(diào)查項(xiàng)目之一(管理沖突的行業(yè)差異)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，教育行業(yè)對(duì)其實(shí)際較低的稅負(fù)水平是基本滿意的(僅5%的比例認(rèn)為稅負(fù)偏高)。關(guān)于制造業(yè)，工作性質(zhì)決定其對(duì)稅收工作較少關(guān)注，相對(duì)較低的收入水平與相對(duì)較高的工作強(qiáng)度，在認(rèn)識(shí)上容易產(chǎn)生首因效應(yīng)或暈輪效應(yīng)等。而租賃與商務(wù)服務(wù)等傳統(tǒng)的居民服務(wù)業(yè)的納稅人群，由于整體較低的文化水平，對(duì)稅收工作的關(guān)注度低，導(dǎo)致其對(duì)當(dāng)前高收入人群真實(shí)納稅情況的評(píng)價(jià)失真。由于仍有較高比例的被調(diào)查人認(rèn)為高收入人群未足額繳納稅款，一方面說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)高收入人群個(gè)人所得稅征管;另一方面也應(yīng)在全社會(huì)廣泛宣傳稅務(wù)部門加強(qiáng)高收入人群稅收征管的各項(xiàng)工作舉措，取得的成效，甚至個(gè)別典型的高收入人員稅收違法警示案例等，以此達(dá)到向中、低收入納稅人群傳達(dá)正面的、有效的信息，促進(jìn)全社會(huì)依法納稅。

篇(2)

第一，營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）第二條“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，王某的股權(quán)贈(zèng)與行為不征稅。

第二，印花稅。依據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花，稅率為萬(wàn)分之五。

第三，個(gè)人所得稅。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用20%的稅率。為堵塞稅收漏洞、加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)管，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年5月28日下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)），明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定，《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）對(duì)核定征收問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。案例中若自然人股東王某以平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓所持股份給李某，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照企業(yè)凈資產(chǎn)及股東持股比例核定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600×30%=180萬(wàn)元，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅（180-150）×20%=6萬(wàn)元。

但對(duì)于自然人股東無(wú)償贈(zèng)與行為，轉(zhuǎn)讓雙方（假定均為自然人）是否需要繳納個(gè)人所得稅呢？

對(duì)于贈(zèng)與人而言，個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，而贈(zèng)與行為是無(wú)償?shù)姆尚袨椋m然發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓后果但并未取得任何收益，因此也就無(wú)所謂繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于受贈(zèng)人而言，《個(gè)人所得稅法》第二條列明十一項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，其中第十一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”中未包含股權(quán)贈(zèng)與項(xiàng)目，依據(jù)“法無(wú)明文規(guī)定即無(wú)權(quán)”的法律原則，受贈(zèng)人無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。但是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）對(duì)個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋作出了規(guī)定：除房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或者無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人對(duì)于當(dāng)事雙方免征個(gè)人所得稅。對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

篇(3)

1.1在外施工人員個(gè)人所得稅解決措施

針對(duì)在外施工人員個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統(tǒng)一，也好管理，不容易出現(xiàn)重復(fù)征收情況。即使沒(méi)辦法爭(zhēng)取統(tǒng)一在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不應(yīng)該按照總工程造價(jià)款的一定比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，而是要按照施工人員個(gè)人的薪金收入來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。要想成功爭(zhēng)取到這個(gè)結(jié)果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強(qiáng)與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調(diào)工作。

1.2工程結(jié)算中營(yíng)業(yè)稅及其附加解決措施

由上文可知，工程結(jié)算營(yíng)業(yè)稅及其附加的難點(diǎn)問(wèn)題概括起來(lái)就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應(yīng)該納入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅范圍的問(wèn)題，其實(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施稅則的規(guī)定，讓利部分是不應(yīng)該被當(dāng)作工程結(jié)算的，不應(yīng)該被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結(jié)算的時(shí)候，要避免在結(jié)算報(bào)告中使用“讓利”這兩個(gè)字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設(shè)方代扣代繳形成的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)間性差異產(chǎn)生的問(wèn)題，實(shí)際上建設(shè)方審批的工程結(jié)算要遠(yuǎn)小于建筑施工企業(yè)實(shí)際的工程完成量，所以要解決這一問(wèn)題，建筑施工企業(yè)確認(rèn)工程結(jié)算收入時(shí)盡量將時(shí)間保持跟建設(shè)方審批的工程結(jié)算一致，盡可能按建設(shè)方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。

1.3建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解決措施

首先，將駐外分公司的施工工程嚴(yán)格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結(jié)算之內(nèi)，遵守收入成本配比的原則，確認(rèn)進(jìn)度時(shí)要嚴(yán)格審查成本費(fèi)用是否全部入賬，杜絕成本費(fèi)用入賬不及時(shí)行為，并按時(shí)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時(shí)應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》，辦理工程結(jié)算時(shí)要了解相關(guān)需要提交的資料，對(duì)于提供資料有困難的，比如在偏遠(yuǎn)山區(qū)，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結(jié)算時(shí)，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不會(huì)扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。

2結(jié)論

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅收政策；涉稅事項(xiàng)；涉稅管理；施工業(yè)務(wù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01

建筑企業(yè)是主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門工程、有一定施工資質(zhì)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由于建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)周期長(zhǎng)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)性大的特點(diǎn)及各地方稅收政策的不同、辦稅員對(duì)稅務(wù)政策的理解差異等原因，造成建筑企業(yè)財(cái)會(huì)人員在日常業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的辦理中，工作難度大，同時(shí)加重企業(yè)的稅負(fù)。所以，如果建筑企業(yè)不能加強(qiáng)對(duì)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的正確管理，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的資金成本和稅負(fù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不必要損失。

一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理簡(jiǎn)述

建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)是指建筑企業(yè)在開(kāi)展施工業(yè)務(wù)過(guò)程中涉及到的與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理是指建筑企業(yè)在施工業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中涉及到的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檢查等涉稅事務(wù)，進(jìn)行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在以上涉稅事項(xiàng)管理中，納稅申報(bào)和稅款繳納是管理的主要內(nèi)容。

二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)包括以下主要內(nèi)容

（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加是施工企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地，按照當(dāng)月完成施工產(chǎn)值或收到的工程款的不同稅率計(jì)算并征收的地方稅金及附加，包括如下稅種：

1.營(yíng)業(yè)稅。該稅種是按照當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值或收到的工程款的3%稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅。該稅種是按營(yíng)業(yè)稅乘以稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。由于應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地不同其稅率也不同。因此在計(jì)算該稅款時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的不同計(jì)算。

3.教育費(fèi)附加。該稅種是按營(yíng)業(yè)稅款的5%稅率計(jì)算（教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%），并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

4.價(jià)格調(diào)節(jié)基金。該稅種根據(jù)勞務(wù)所在地不同，其稅率也有所不同，例如西寧按營(yíng)業(yè)稅款的1%稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

5. 堤圍防護(hù)費(fèi)。該稅種是按照當(dāng)月收到的工程款或完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值的1.2%稅率（廣州是按此稅率征收的）計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。該稅種由于地區(qū)不同稅率也有所不同，或者有的地區(qū)征收，有的地方不征收，所以應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的稅收政策區(qū)別對(duì)待。

（二）企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅有如下幾種征收辦法：

1.按企業(yè)的盈利情況征收。（1）對(duì)能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的企業(yè)實(shí)行查賬征收的辦法，稅率為25%。（2）對(duì)賬冊(cè)不健全、不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的建筑企業(yè)實(shí)行核定征收的辦法征收企業(yè)所得稅。

2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。（1）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的直屬項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的1.2%向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳（廣州市是這樣執(zhí)行的）。（2）如在跨地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，并由分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)發(fā)[2008]28號(hào)）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算企業(yè)所得稅。年終總、分機(jī)構(gòu)匯總清算。（3）由建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接經(jīng)營(yíng)管理的項(xiàng)目，其經(jīng)營(yíng)收入、成本、資產(chǎn)總額和職工工資要匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分項(xiàng)目統(tǒng)一核算，并由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)發(fā)[2008]28號(hào)）文件規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅

建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅可分為向特定的工程項(xiàng)目和向企業(yè)征收征收兩種：

1.向特定的工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅。實(shí)際工作中，對(duì)外地建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程款開(kāi)票金額的0.1%至1%征收個(gè)人所得稅。應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的具體規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

2.向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)在支付職工工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務(wù)的個(gè)人報(bào)酬時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)，代扣代繳個(gè)人所得稅，并向企業(yè)注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（四）印花稅

由于施工標(biāo)的大，質(zhì)量要求高，所以對(duì)施工方要求非常嚴(yán)格，不但要求施工企業(yè)具有相應(yīng)的資質(zhì)，而且雙方要就建設(shè)該標(biāo)的簽訂可行的施工合同。合同雙方均應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。稅款應(yīng)為合同價(jià)的0.03%稅率計(jì)算繳納。

三、建筑施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理

對(duì)建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理，重點(diǎn)有如下措施：

（一）營(yíng)業(yè)稅及其附加稅管理

1.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要按照施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入孰低為營(yíng)業(yè)稅的納稅基數(shù)。雖然對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目總的開(kāi)票金額是確定的，最終繳納的稅款總額也是一定的，但對(duì)于一個(gè)工期在三年以上的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果在施工過(guò)程中能減少納稅，可以為企業(yè)省一大筆財(cái)務(wù)支出。所以，在日常向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的施工產(chǎn)值盡量不要超過(guò)營(yíng)業(yè)收入，尤其是墊資施工的項(xiàng)目。因?yàn)椋鶕?jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門采取權(quán)責(zé)發(fā)生制征稅政策即項(xiàng)目完工百分比來(lái)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅及附加，而不按財(cái)務(wù)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入來(lái)征收。建筑企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)大盈利微薄，如果企業(yè)墊資又墊繳稅款，這會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的資金產(chǎn)生很大壓力，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本，從而降低該項(xiàng)目的利潤(rùn)。

2.分包稅款要在開(kāi)總包票時(shí)扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，總包繳納的營(yíng)業(yè)稅是按照總包收入扣除分包后的差額計(jì)算繳稅。在工作當(dāng)中，總包開(kāi)票時(shí)，應(yīng)先開(kāi)分包發(fā)票，再拿分包發(fā)票所繳的稅款抵減總包發(fā)票所應(yīng)繳納的稅款。如果對(duì)稅法理解不深而重復(fù)繳納分包發(fā)票部分所承擔(dān)的稅款，增加企業(yè)的稅負(fù)，從而對(duì)企業(yè)造成損失。

3.存在甲供材料時(shí)要按照實(shí)際收到的進(jìn)度款或者開(kāi)票金額納稅。在實(shí)際工作中，收到的工程款中如果包含甲供材料款，要盡可能和甲方協(xié)商按照實(shí)際到賬進(jìn)度款開(kāi)具發(fā)票，甲供材料款開(kāi)具收據(jù)。因?yàn)榧坠┎牧峡畈⒉环鲜杖氲拇_認(rèn)條件。.

4.項(xiàng)目的其他結(jié)算收入應(yīng)計(jì)入工程業(yè)務(wù)收入的核算。由于施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，一個(gè)項(xiàng)目與業(yè)主的決算金額中，不僅包括工程合同金額，還有其他款項(xiàng)，如：罰款、資金占用利息、獎(jiǎng)勵(lì)等包含在工程決算書(shū)中的款項(xiàng)，按照工程款向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，適用3%的稅率，如果單獨(dú)核算，就應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)內(nèi)容按其他業(yè)務(wù)收入開(kāi)具發(fā)票，適用5%的稅率，所以，并入工程款向業(yè)主開(kāi)發(fā)票，可以合理降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）企業(yè)所得稅管理

企業(yè)應(yīng)考慮采取查賬征收的方式繳納。使用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有職稱的財(cái)務(wù)人員，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，健全賬冊(cè)、規(guī)范核算。不能考慮采用核定征收，因?yàn)楹硕ㄕ魇盏亩愗?fù)重，這樣不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）個(gè)人所得稅管理

如果向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)；而向特定工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅，目前我國(guó)沒(méi)有明確的規(guī)定，全國(guó)各地的政策也不一致，有的省份征收，而有的省份不征收，比如廣州市對(duì)外來(lái)施工企業(yè)在廣州施工的項(xiàng)目按1%的稅率征收個(gè)人所得稅，允許其按扣減應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人工程價(jià)款后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于這項(xiàng)稅款，企業(yè)應(yīng)該與工程所在地的地方稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，盡量爭(zhēng)取減、免稅。

（四）印花稅管理

企業(yè)應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按合同價(jià)的0.03%繳納印花稅。按照規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項(xiàng)目的部分分項(xiàng)工程分包給其他具有資質(zhì)的企業(yè)時(shí)，除了按總承包項(xiàng)目合同價(jià)繳納印花稅外，還應(yīng)就分包金額繳納印花稅。所以，如果建筑企業(yè)自身具備該項(xiàng)目的施工資質(zhì)，應(yīng)盡量避免分包合同，這樣不僅能確保工程質(zhì)量，還會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。

總的來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理很復(fù)雜，涉及的問(wèn)題很多，只靠企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的付出是很難做好的，還需得到各稅務(wù)部門的大力支持和幫助。企業(yè)也要對(duì)稅收政策及時(shí)深入地掌握，在充分運(yùn)用稅收政策同時(shí)，也要遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)，才能對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理得更好，更好地為企業(yè)的蓬勃發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育費(fèi)附加政策有關(guān)問(wèn)題》（財(cái)綜（2010）98號(hào)）.

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[8]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）[S].2007.

篇(5)

關(guān)鍵詞：

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅收方面所占地位越來(lái)越顯著。然而，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個(gè)人所得稅征管不力的局面等等。個(gè)人所得稅不但存在征收不公的現(xiàn)象，而且在稅制模式，起征點(diǎn)等方面存在問(wèn)題，若此問(wèn)題得不到很好的解決，勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成減少財(cái)稅收入、擴(kuò)大貧富差距、影響社會(huì)安定等不良現(xiàn)象的發(fā)生。應(yīng)該完善我國(guó)個(gè)人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國(guó)際慣例，這不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，同時(shí)也是中國(guó)稅制改革的內(nèi)容之一。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題

1、分類所得稅制存在弊端

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格式的變更，分類所得稅制缺點(diǎn)越來(lái)越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念悇e不同，采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而產(chǎn)生不公平。表現(xiàn)為個(gè)人所得稅的征管中應(yīng)征的稅管理不善，只管住了工薪階層，使之成為個(gè)人所得稅納稅的主體。其次，分類課征造成宏大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采用不同稅率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等措施避稅，造成所得起源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或少交稅，而所得起源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。這種稅制模式下，無(wú)法有效發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入平衡的功能。

2、費(fèi)用扣除方面存在問(wèn)題

個(gè)人所得稅法尚未建立起扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)指數(shù)的聯(lián)動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，在通貨膨脹情況下，不能及時(shí)對(duì)費(fèi)用扣除額進(jìn)行調(diào)節(jié)，無(wú)疑增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而且沒(méi)有對(duì)納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)等情況的不同有所區(qū)別。這種費(fèi)用扣除方法必然造成不同納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)失衡，無(wú)法解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負(fù)公平問(wèn)題，另外，由于我國(guó)地區(qū)不平衡，收入及消費(fèi)水平差異巨大，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的一刀切勢(shì)必造成地區(qū)間的稅負(fù)不公。

3、稅率不同帶來(lái)的稅負(fù)不公

稅率是稅法的核心要素，稅率的高低直接決定納稅人與國(guó)家收益分配比例。目前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率按不同的稅收來(lái)源不同而不同。包括工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等五種類型。

這種稅制弊端是顯而易見(jiàn)的，一是計(jì)算過(guò)于復(fù)雜，不利于納稅人掌握。二是累進(jìn)稅率級(jí)次過(guò)多，且邊際稅率太高，不但造成效率低下，還會(huì)誘發(fā)納稅人偷逃稅款。三是無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則，產(chǎn)生同樣金額的收入但因類別不一樣而交稅不同的情況。

4、征管方法不完善

目前大多數(shù)國(guó)家以自行申報(bào)為主，同時(shí)鼓勵(lì)由所得支付人代扣代繳的源泉扣繳模式。從征管制度方面看，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征稅采用代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，以源泉扣繳為主，對(duì)大額納稅人實(shí)行自行申報(bào)制度。由于征管制度不健全，管理不力，造成稅收收入的大量流失，主要表現(xiàn)在：①由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳，易導(dǎo)致稅款流失。②由于國(guó)家尚無(wú)可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)等原因，造成納稅人的收入中除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。③稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后，征稅成本高效率低。④個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅款按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，對(duì)其所適用的稅種和稅率在征收中難于操作。

二、完善個(gè)人所得稅制的設(shè)想

1、增加納稅申報(bào)項(xiàng)目

近些年來(lái)，個(gè)人所得稅的范圍由過(guò)去的工資薪金為主，兼有少量勞務(wù)報(bào)酬發(fā)展到現(xiàn)在的多項(xiàng)所得并存的情況，而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人的收入結(jié)構(gòu)會(huì)越來(lái)越呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課稅范圍，明顯不適應(yīng)上述發(fā)展態(tài)勢(shì)的需要，當(dāng)前可擬對(duì)證券交易所得和財(cái)產(chǎn)繼承所得開(kāi)征個(gè)人所得稅。為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，根據(jù)個(gè)人的綜合收入水平進(jìn)行征稅。

2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大并增加彈性

隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會(huì)保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會(huì)保障方面的支出會(huì)明顯增加。為此，個(gè)人所得稅法應(yīng)在這方面做出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對(duì)子女教育費(fèi)、納稅人購(gòu)買住房等財(cái)產(chǎn)所支付的利息費(fèi)用的特別扣除，逐步推行以家庭為納稅單位的征管模式。在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，一方面應(yīng)按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變更主動(dòng)斷定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便消除因通貨膨脹造成的實(shí)際所得減少的影響。二是增加地區(qū)差別，根據(jù)消費(fèi)水平高低允許各地方有一定幅的調(diào)整權(quán)。

3、適當(dāng)修改稅率，有效控制個(gè)人收入源泉

我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考世界其他各國(guó)的所得稅稅率，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，把勞動(dòng)所得和經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。多部門聯(lián)運(yùn)堵塞偷逃稅漏洞，要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，并由金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行身份控制。在實(shí)名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行納稅人編碼制度，為每個(gè)納稅人制定一個(gè)終身不變的專用號(hào)碼，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源。

4、加強(qiáng)稅收征管，培養(yǎng)納稅人自我申報(bào)制度意識(shí)

在完善征管方法方面，代扣代繳是目前較適合的征收方式。現(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，促進(jìn)這一制度的完善。在全面落實(shí)代扣代繳制度的同時(shí)，要突出高收入人群中的個(gè)人所得稅征管工作。加強(qiáng)高收入人群的自我申報(bào)宣傳和查處，強(qiáng)化稅收征管。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立必要的信息渠道，掌握高收入者的基本情況，對(duì)高收入者逐步實(shí)行自行申報(bào)納稅，并對(duì)同一納稅人的自行申報(bào)情況和扣繳義務(wù)人的申報(bào)扣繳情況進(jìn)行交叉稽核。

篇(6)

市局充分發(fā)揮貫徹執(zhí)行各項(xiàng)政策法令的稅政組織職能，堅(jiān)持稅政學(xué)習(xí)、調(diào)研兩手抓，兩不誤，促使干部職工認(rèn)真學(xué)好政策，準(zhǔn)確理解政策，嚴(yán)格執(zhí)行政策。

(1)完善加規(guī)范，不斷探索稅政管理新思路。20__年，市局提出了以規(guī)范所得稅管理、減免稅管理、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理為重點(diǎn)，以建立和推行《稅收政策檢查督辦制度》為舉措，以建立“五簿一賬”為載體，以“典型引導(dǎo)”為基本工作方式，不斷提高稅政管理水平，確保稅收政策正確執(zhí)行到位為目標(biāo)的工作思路。20__年，市稅政管理工作以全面準(zhǔn)確執(zhí)行國(guó)家稅收政策為主線，以“抓點(diǎn)擴(kuò)面”工作為手段，以科學(xué)化、精細(xì)化管理為重點(diǎn)，不斷健全完善稅收政策檢查督辦制度，努力打造稅政管理品牌，全面提升稅政管理水平和質(zhì)量。貫徹實(shí)施新的工作思路，使全市地稅部門轉(zhuǎn)變思想觀念，規(guī)范稅政管理，有力保障了稅收政策執(zhí)行到位。

(2)能力加責(zé)任，配齊配強(qiáng)稅政管理人員。市地稅局各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)十分重視稅政管理工作，一方面在人員、經(jīng)費(fèi)上給予傾斜，逐步配齊配強(qiáng)稅政管理工作人員，對(duì)進(jìn)入稅政管理崗位的人員，實(shí)行逢進(jìn)必考，選拔了一批綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人員進(jìn)入稅政管理部門。今年初，市局稅政科兩名同志被提拔到縣、市局任副局長(zhǎng)，又從稽查、辦公室等部門調(diào)入兩名工作責(zé)任心強(qiáng)、熟悉稅收業(yè)務(wù)的同志，始終保持了稅政管理部門的整體素質(zhì)。目前全市各級(jí)稅政管理部門均配備了4至5名綜合素質(zhì)強(qiáng)的工作人員。另一方面，明確了稅政管理人員工作職責(zé)，建立了稅政崗位工作責(zé)任制，將稅政管理工作同稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制聯(lián)系起來(lái)綜合考核，增強(qiáng)了稅政管理人員的責(zé)任感。

(3)制度加督導(dǎo)，時(shí)刻加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)。建立健全了稅收政策學(xué)習(xí)制度和稅政業(yè)務(wù)例會(huì)制度。縣（市、區(qū)）局收到上級(jí)政策性文件后，及時(shí)組織學(xué)習(xí)傳達(dá)，基層分局每月召開(kāi)一次例會(huì)，要求人人學(xué)習(xí)有筆記，次次學(xué)習(xí)有收獲。按季召開(kāi)稅政業(yè)務(wù)例會(huì)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程及結(jié)果的檢查。縣局按季對(duì)分局學(xué)習(xí)情況進(jìn)行檢查，市局半年對(duì)縣局、分局學(xué)習(xí)情況進(jìn)行檢查，其結(jié)果并入稅政工作考核。通過(guò)定期召開(kāi)的稅政業(yè)務(wù)例會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正政策執(zhí)行中的問(wèn)題，統(tǒng)一了稅收政策的執(zhí)行，加深了對(duì)政策的學(xué)習(xí)理解。積極參與各類教育培訓(xùn)，當(dāng)好輔導(dǎo)員。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)每年都組織舉辦各種稅收政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。去年至今年九月份，全市各級(jí)地稅部門組織了對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)班14期。受市勞動(dòng)局邀請(qǐng)，5次參與了全市下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。各縣（市、區(qū)）局還就企業(yè)所得稅核定征收、匯算清繳、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)稅收征管等業(yè)務(wù)組織了培訓(xùn)，確保了各項(xiàng)稅收政策在基層得到落實(shí)。

(4)理論加實(shí)踐，認(rèn)真開(kāi)展實(shí)務(wù)調(diào)研。該局把稅政調(diào)研工作作為稅政管理的重要內(nèi)容狠抓不放，除了按期完成省局下達(dá)的調(diào)研課題外，還結(jié)合本地實(shí)際開(kāi)展了跟蹤式、超前性、協(xié)調(diào)性、針對(duì)性的調(diào)研。去年，組織了全市涉農(nóng)稅收、部分審批項(xiàng)目取消后續(xù)管理、全市涉外稅收征管工作情況、醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉稅情況等專項(xiàng)調(diào)查7次。今年，開(kāi)展了土地使用稅、個(gè)人所得稅、兩稅、農(nóng)村信用社稅率下調(diào)等課題的調(diào)研。通過(guò)調(diào)研，為基層分局稅政管理工作提出了合理建議，為上級(jí)決策提供了依據(jù)。

二、發(fā)揮稅政協(xié)調(diào)職能，努力創(chuàng)建“透明服務(wù)型”稅政

在實(shí)際工作中，全市充分發(fā)揮稅政管理在執(zhí)行稅收政策過(guò)程中處理新情況、新問(wèn)題的協(xié)調(diào)職能，積極宣傳、公示稅收政策，解釋答復(fù)稅政咨詢，深入基層面對(duì)面輔導(dǎo)，確保稅政管理工作服務(wù)納稅人、服務(wù)基層、服務(wù)稅收征管。

(1)政策宣傳廣。全市各級(jí)地稅部門每年開(kāi)展稅收政策宣傳都不少于20余次。每年的稅收宣傳月，稅政部門就成為宣傳活動(dòng)的主力軍，走上街頭，宣傳政策，現(xiàn)場(chǎng)解答政策疑難，服務(wù)納稅人。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)充分利用新聞媒體，在當(dāng)?shù)仉娨暋V播、報(bào)紙上開(kāi)辟稅收政策宣傳專欄，對(duì)新的重要的稅收政策連續(xù)播放、刊登，使稅收政策公之于眾，家喻戶曉。全市各級(jí)地稅部門去年發(fā)放稅收政策宣傳資料15000份以上，編印《稅務(wù)行政執(zhí)法公示手冊(cè)》5000本、《稅收優(yōu)惠政策指南》2200本，發(fā)放到納稅人手中。今年重點(diǎn)宣傳了“兩稅”政策，在《××日?qǐng)?bào)》上刊登了“兩稅”有獎(jiǎng)試題，在電臺(tái)電話解答納稅人關(guān)于稅收政策的咨詢80余次。

(2)政策公示快。全市36個(gè)基層分局均設(shè)置了稅務(wù)公示欄，對(duì)稅收政策實(shí)行按月匯編公示，并存檔備查。去年全市36個(gè)基層分局累計(jì)公示稅收優(yōu)惠政策達(dá)100余期。嘉魚(yú)縣、赤壁市、咸安區(qū)地稅局使用電子顯示屏，通過(guò)電子顯示屏滾動(dòng)宣傳稅收政策。市直征收局在辦稅服務(wù)大廳安裝了電子觸摸屏，方便納稅人查詢稅收政策。稅收政策的及時(shí)公示，使廣大納稅人抱疑問(wèn)而來(lái)，懷滿意而 去。

(3)政策咨詢嚴(yán)。全市各級(jí)地稅部門嚴(yán)格政策咨詢的程序，及時(shí)為納稅人釋疑解難。去年，全市地稅機(jī)關(guān)在原來(lái)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)稅政咨詢服務(wù)工作，統(tǒng)一規(guī)范了政策咨詢的類型、登記的內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任。在咨詢類型上，明確了來(lái)人當(dāng)面咨詢，下戶當(dāng)面咨詢，電話咨詢，書(shū)面咨詢等四種類型的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。如稅務(wù)干部主動(dòng)上門輔導(dǎo)納稅人，要按次填寫(xiě)稅政咨詢答復(fù)單。對(duì)答復(fù)納稅人有誤的，由分局稅政督導(dǎo)員下達(dá)糾錯(cuò)通知單，再次正確答復(fù)納稅人。對(duì)需請(qǐng)示上級(jí)部門答復(fù)的疑難問(wèn)題，必須先填寫(xiě)自己的初步答復(fù)意見(jiàn)，以此促進(jìn)稅務(wù)干部加強(qiáng)學(xué)習(xí)，明確責(zé)任。

(4)電子服務(wù)新。去年，市局在《××市地稅局內(nèi)部信息網(wǎng)》上創(chuàng)建了“稅政專欄”，分別設(shè)置了“稅政發(fā)文”、“稅政咨詢”、“稅政調(diào)研”、“稅政動(dòng)態(tài)”四個(gè)欄目。在“稅政發(fā)文”欄目中，將省局下發(fā)的、市局轉(zhuǎn)發(fā)的、市局自發(fā)的政策性文件和稅政便函錄入網(wǎng)站，共計(jì)196份。在“稅政咨詢”中，將各類具有代表性、共同性、普遍性的問(wèn)題制表錄入網(wǎng)站，達(dá)到“解決一個(gè)，輔導(dǎo)一片”的效果。在“稅政調(diào)研”欄目中，錄入各級(jí)地稅干部撰寫(xiě)的有指導(dǎo)性的政策性調(diào)研文章。在“稅政動(dòng)態(tài)”欄目中，錄入了各地稅政工作的先進(jìn)作法、典型經(jīng)驗(yàn)，以供相互學(xué)習(xí)借鑒。

三、發(fā)揮稅政監(jiān)控職能，努力創(chuàng)建“規(guī)范責(zé)任型”稅政

為了充分發(fā)揮稅政管理對(duì)各項(xiàng)稅收法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)控職能，全局始終抓住工作重點(diǎn)，勤于檢查，勤于督導(dǎo)，確保了重點(diǎn)工作穩(wěn)步推進(jìn)，取得實(shí)效。

(1)減免稅管理嚴(yán)格規(guī)范。制定了《減免稅管理辦法》，對(duì)納稅人和審批機(jī)關(guān)的權(quán)限、職責(zé)及義務(wù)作了明確規(guī)定，使減免稅管理有據(jù)可依，有章可循。統(tǒng)一了減免稅文書(shū)，建立了《減免稅登記臺(tái)賬》，對(duì)減免稅申請(qǐng)表、審批表及其它相關(guān)的9種文書(shū)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，使全市減免稅工作從事前的調(diào)查、審批到事后的登記和跟蹤管理有了一整套規(guī)范資料，保持了減免稅管理的完善性和連貫性。加強(qiáng)了減免稅統(tǒng)計(jì)工作，針對(duì)過(guò)去減免稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不全的問(wèn)題，加大督導(dǎo)、檢查力度，將法定減免納入統(tǒng)計(jì)范圍，力求真實(shí)、完整地反映地方稅收減免稅總量和結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)了跟蹤管理，同民政部門一起每年組織一次檢查，對(duì)年審合格的福利企業(yè)由兩家聯(lián)合發(fā)文認(rèn)定；對(duì)下崗再就業(yè)的從業(yè)人員，采取與勞動(dòng)、工商部門互通信息，年度審核把關(guān)的辦法，有效地保證了稅收優(yōu)惠對(duì)象的真實(shí)性。20__年元月至今年6月份，全市共減免各項(xiàng)稅收1310.42萬(wàn)元，其中下崗再就業(yè)減免稅收483萬(wàn)元。

(2)貨運(yùn)業(yè)稅收管理保質(zhì)保量。貨運(yùn)業(yè)稅收實(shí)行電子化管理以來(lái)，該局按照上級(jí)要求嚴(yán)格貨運(yùn)業(yè)稅收管理，及時(shí)準(zhǔn)確地匯總、傳遞貨運(yùn)稅收信息，檢查督辦貨運(yùn)稅收管理政策的落實(shí)情況，現(xiàn)場(chǎng)糾正和解答貨運(yùn)發(fā)票管理中的問(wèn)題，多次召開(kāi)專題會(huì)議，統(tǒng)一規(guī)范貨運(yùn)發(fā)票的信息采集、匯總、傳遞工作要求，認(rèn)真搞好總局貨運(yùn)發(fā)票信息稽核比對(duì)結(jié)果的檢查審核工作，確保了貨運(yùn)稅收管理工作的順利開(kāi)展。去年，全市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收1002.86萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)34.73。今年元至9月征收873.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)19.65。

(3)企業(yè)所得稅核定征收程序規(guī)范。針對(duì)企業(yè)改組改制后，部分企業(yè)已不適應(yīng)查賬征收的情況，全市著力加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收工作。去年上半年，確定嘉魚(yú)縣地稅局為此項(xiàng)工作的試點(diǎn)單位，通過(guò)多次現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)，取得了把好“五關(guān)”、程序規(guī)范、收入增長(zhǎng)的效果。一是把好宣傳關(guān)。采取印發(fā)資料、召開(kāi)企業(yè)有關(guān)人員座談等形式，將企業(yè)所得稅核定征收的對(duì)象、范圍、原則和要求進(jìn)行了全面的宣傳與講解。二是把好認(rèn)定關(guān)。除實(shí)地查看“工商執(zhí)照、稅務(wù)登記、許可證照”證外，還向工商管理部門咨詢，核實(shí)具體的企業(yè)管理體制，從實(shí)質(zhì)上判斷納稅人是否屬于核定征收對(duì)象。三是把好查實(shí)關(guān)。采取查帳、詢問(wèn)和走訪調(diào)查相結(jié)合的方式，確保資料、數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。四是把好核定關(guān)。對(duì)同行業(yè)同地區(qū)因經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同的納稅人，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅的核定定額。五是把好資料關(guān)。共發(fā)放鑒定表165份，使用檢查文書(shū)20份，采集數(shù)據(jù)、資料底稿100多張，詢問(wèn)筆錄4份，核定通知書(shū)22份。并對(duì)所有資料進(jìn)行了整理，單戶歸檔，進(jìn)入專盒，實(shí)行專人保管。至今年9月份，嘉魚(yú)縣局核定企業(yè)所得稅的21戶，核定所得稅稅額47.6萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)36。嘉魚(yú)縣地稅局試點(diǎn)工作的成功,為全市此項(xiàng)工作的全面開(kāi)展打下了基礎(chǔ)，探出了新路。

(4)個(gè)人所得稅全員全額管理全市推開(kāi)。20__年，市局以赤壁市地稅局為試點(diǎn)，狠抓行政、企事業(yè)單位的個(gè)人所得稅全員全額管理工作，通過(guò)努力，赤壁市地稅局初步建立了以代扣代繳網(wǎng)絡(luò)為支撐，以自行申報(bào)為先導(dǎo)，以全員全額管理為核心，以微機(jī)管理為依托，以稽核檢查為后盾的個(gè)人所得稅征管新模式，并顯示出了強(qiáng)大的生命力。赤壁市20__年底代扣代繳的單位在原來(lái)139個(gè)的基礎(chǔ)上增加到301，人數(shù)由原來(lái)的7100人增加到26289人，月均稅額由原來(lái)的4.9萬(wàn)元增加到了26.5萬(wàn)元。20__年，赤壁市代扣代繳的個(gè)人所得稅417萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)306萬(wàn)元。赤壁市地稅局這一經(jīng)驗(yàn)得到了省局的肯定，并在全省范圍內(nèi)進(jìn)行了通報(bào)。今年，市局在全市范圍內(nèi)推廣這一經(jīng)驗(yàn)，明確要求各地必須按照赤壁經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展個(gè)人所得稅全員全額管理。要求各地在執(zhí)行過(guò)程中，不論是行政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，都必須納入扣繳網(wǎng)絡(luò)；不論是高工資，還是低薪金，都必須列入監(jiān)控范圍；不論是明收入，還是暗補(bǔ)貼，都必須計(jì)入應(yīng)稅項(xiàng)目。為確保各地明確各自的工作目標(biāo)，市局在統(tǒng)計(jì)部門摸清了各地20__年度的城鎮(zhèn)在崗職工人數(shù)和年工資總額，要求各地按此數(shù)據(jù)奮力趕超，盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的全員全額管理。20__年元月至9月，全市納入個(gè)人所得稅全員全額管理的單位1157戶，比年初增長(zhǎng)607戶，人員93885人，比年初增長(zhǎng)60243人，入庫(kù)工薪個(gè)人所得稅1548萬(wàn)元，比同期增長(zhǎng)47.71。個(gè)人所得稅全員全額管理，帶動(dòng)了全市個(gè)人所得稅的全面大幅度增長(zhǎng)。元到9月份，全市完成個(gè)人所得稅3909萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)22.92。

(5)兩稅征管實(shí)現(xiàn)一書(shū)當(dāng)關(guān)。根據(jù)兩稅征管特點(diǎn)，確定了“以土管、房產(chǎn)部門的配合為依托，以完稅費(fèi)憑證審核通知書(shū)為載體，健全信息互通網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行納稅人上門申報(bào)，地稅機(jī)關(guān)直接征收，相關(guān)單位協(xié)管護(hù)稅，落實(shí)先稅后證控管，構(gòu)筑房地產(chǎn)稅收征管體系”的管理模式。重點(diǎn)推行了完稅費(fèi)憑證審核制度和源泉控管“兩稅”、 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、私人建筑安裝營(yíng)業(yè)稅、印花稅、土地增值稅的征管方式，即凡在房產(chǎn)土管部門辦理房產(chǎn)證和土地證的申請(qǐng)人，必須完成納稅手續(xù)后，才能憑完稅費(fèi)憑證審核通知書(shū)辦理房產(chǎn)土地證照，以此實(shí)現(xiàn)了兩稅征管“一書(shū)當(dāng)關(guān)，多稅同管”。通過(guò)推行完稅費(fèi)審核憑證通知書(shū)制度和健全完整的兩稅基礎(chǔ)資料，實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)稅收征管信息的共享和共用，掌握和控管了涉及房地產(chǎn)行業(yè)的各個(gè)稅種，既提高了征收效率，又減少了征收成本，同時(shí)增長(zhǎng)了相關(guān)稅收。今年元至9月份，全市入庫(kù)“兩稅”稅款1105萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)21，同時(shí)，全市以“兩稅”為把手，狠抓房地產(chǎn)稅收一體化管理，元至9月份全市房地產(chǎn)稅收同比增長(zhǎng)43.56。

四、發(fā)揮稅政考核職能，努力創(chuàng)建“落實(shí)創(chuàng)新型”稅政

在實(shí)際工作中，市、縣兩級(jí)都制定了《稅政管理辦法》，堅(jiān)持不懈地開(kāi)展稅政考核工作，通過(guò)考核，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家稅收政策法規(guī)，通過(guò)考核，不斷探索新的工作方法，推進(jìn)稅政管理日益科學(xué)規(guī)范。

(1)制定稅收政策檢查督辦制度。去年年初，市局印發(fā)了《稅收政策檢查督辦制度》，對(duì)稅收政策的傳達(dá)宣傳、請(qǐng)示答復(fù)、貫徹實(shí)施、檢查督辦等方面進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，監(jiān)督和制約了地稅人員依法行政行為，為促進(jìn)稅收政策執(zhí)行到位奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)結(jié)合各地實(shí)際迅速拿出了縣局、分局兩級(jí)《稅收政策檢查督辦制度》。縣局、分局的《稅收政策檢查督辦制度》，將稅收政策執(zhí)行的檢查督辦過(guò)程，分宣傳輔導(dǎo)、組織學(xué)習(xí)、規(guī)范管理、準(zhǔn)確登記、定期檢查、及時(shí)整改等六個(gè)環(huán)節(jié)予以明確，言簡(jiǎn)意賅，便于基層分局操作。市、縣、分局三級(jí)《稅收政策檢查督辦制度》的建立，適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的需要，體現(xiàn)了依法配套、系統(tǒng)規(guī)范、簡(jiǎn)捷實(shí)用的特點(diǎn)，有力監(jiān)控了稅收政策執(zhí)行的全過(guò)程。

(2)設(shè)置稅政管理“五簿一賬”。為了進(jìn)一步落實(shí)《稅收政策檢查督辦制度》，根據(jù)全市稅政工作實(shí)際，印制了稅政“五簿一賬”。即稅收政策收文登記簿、發(fā)文登記簿、政策咨詢登記簿、政策疑難問(wèn)題登記簿、稅收政策檢查督辦情況登記簿、減免稅登記臺(tái)賬。將全市統(tǒng)一的“五簿一賬”發(fā)至全市各縣局、基層分局使用，充分發(fā)揮了稅政服務(wù)基層、服務(wù)稅收征管的作用。為了統(tǒng)一規(guī)范填寫(xiě)口徑，專門下發(fā)了“五簿一賬”填寫(xiě)說(shuō)明，并多次赴各縣局、分局進(jìn)行實(shí)地輔導(dǎo)和檢查，確保了“五簿一賬”的統(tǒng)一執(zhí)行和規(guī)范填寫(xiě)。

(3)不斷完善稅政考核辦法。市局始終把稅政管理考核同稅政工作的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，不斷進(jìn)行修訂和完善。去年，結(jié)合《稅政檢查督辦制度》的出臺(tái)，及時(shí)完善了稅政管理工作考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。如在稅收政策的傳達(dá)和宣傳上，查稅收政策收文、發(fā)文登記簿，對(duì)政策文件缺少、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的；查公示欄內(nèi)容，每差一月的；查干部學(xué)習(xí)筆記，每少一人次的；查稅政例會(huì)記錄，每少一次的均按標(biāo)準(zhǔn)扣除相應(yīng)分值。在稅收政策請(qǐng)示答復(fù)上，查稅收政策咨詢和疑難問(wèn)題登記簿，分別少于40條和10條的扣相應(yīng)分值。在稅收政策的貫徹實(shí)施上，查減免稅臺(tái)賬，查稅票、查企業(yè)所得稅征管檔案，查高收入行業(yè)、高收入個(gè)人檔案及代扣代繳情況，查貨運(yùn)業(yè)征管資料，對(duì)未達(dá)要求的扣除相應(yīng)分值。在稅收政策的檢查督辦上，查稅政檢查督辦登記簿，對(duì)分局未按月抽查、按季檢查，縣局未按季抽查、半年檢查的，每少一次扣相應(yīng)分值。今年該項(xiàng)局又將兩稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的有關(guān)工作列入了考核范圍。新考核標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，增強(qiáng)了稅政考核的可操作性和政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

篇(7)

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅制模式 公平稅負(fù)

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)人所得稅”）的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它關(guān)乎到每個(gè)公民的切身利益，是我國(guó)設(shè)立的專門用于調(diào)節(jié)國(guó)民收入差距和保證社會(huì)物質(zhì)財(cái)富合理分配的最重要稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅從1994年統(tǒng)一內(nèi)外籍人員個(gè)人所得稅制度至今，個(gè)人所得稅先后經(jīng)歷了五次“打補(bǔ)丁”式的小幅調(diào)整，然而隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，其稅制模式暴露出的問(wèn)題也越來(lái)越突出，亟需針對(duì)居民收入結(jié)構(gòu)和水平進(jìn)行深入改革。

一、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制模式狀況

多年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅采取分類稅制，即δ傷叭說(shuō)母饗釷杖虢行分類，采取“分別征收、逐項(xiàng)清繳”的征管方式。納稅人的應(yīng)稅所得具體分為11項(xiàng)，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。

根據(jù)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和征收管理的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅設(shè)置了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。其中，工資、薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)；而對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

在征管方面，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法。個(gè)人所得稅的征收方式可分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從我國(guó)境外取得的所得，實(shí)行按年計(jì)征應(yīng)納稅額，其他所得應(yīng)納稅額實(shí)行按月計(jì)征。而扣繳大多是由支付單位來(lái)代扣代繳，一般情況下，分類征稅的都是實(shí)行扣繳制。結(jié)算申報(bào)辦法下，對(duì)于居民納稅人，年終應(yīng)進(jìn)行結(jié)算申報(bào)，把年終結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額同扣繳和預(yù)扣暫繳稅額進(jìn)行比較，并減去免稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅額或應(yīng)退稅額。而我國(guó)實(shí)行由支付單位來(lái)代扣代繳，如支付單位沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)，或在兩處以上取得同一性質(zhì)所得需要合并繳稅的，才由納稅人自行申報(bào)繳稅；對(duì)年所得12萬(wàn)以上的個(gè)人也要實(shí)行個(gè)人申報(bào)。所以在征收管理上，我國(guó)采取以源泉扣繳為主、個(gè)人申報(bào)為輔的管理辦法。因?yàn)榉诸愓鞫悾欣谠慈劾U。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式存在的問(wèn)題

（一）公平稅負(fù)原則難于體現(xiàn)。在分類稅制模式下，任何納稅人都只需按照規(guī)定稅目計(jì)稅，表面看似很公平。然而在實(shí)際操作中收入高的納稅人大多是從不同方面取得收入，按不同類別的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，稅負(fù)會(huì)比單一來(lái)源收入較低的納稅人承擔(dān)的少，容易形成“劫貧濟(jì)富”現(xiàn)象，也失去對(duì)高收入階層的制約力。我國(guó)每年的個(gè)人所得稅征收大部分是工薪階層，而本該納稅的高收入階層所納稅額卻只占了很小的一部分，將個(gè)人所得稅淪為“工薪稅”；除此之外，即使在相同收入水平的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民收入也趨向多元化發(fā)展，由于收入來(lái)源和次數(shù)的不同，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也不相同，這種費(fèi)用重復(fù)減除的稅制模式，出現(xiàn)了相關(guān)項(xiàng)目界限模糊而導(dǎo)致的“綜合征稅”等現(xiàn)象，使得我國(guó)現(xiàn)行所得稅稅制模式不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，故不能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

（二）征收項(xiàng)目跨越空間過(guò)大易導(dǎo)致偷稅避稅。在11級(jí)稅目下，許多單位利用這一稅制漏洞，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資等稅法明確規(guī)定項(xiàng)目的發(fā)放，為員工發(fā)放購(gòu)物卡、用餐券、工會(huì)組織員工旅游等，利用稅法中沒(méi)有明確納稅的項(xiàng)目達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這些隱性收入沒(méi)有強(qiáng)制性納入個(gè)人所得稅征稅范圍；導(dǎo)致稅收征管體系的不健全，易引起稅收征納雙方的糾紛和納稅人偷稅、逃稅行為的發(fā)生。

（三）征收標(biāo)準(zhǔn)缺乏對(duì)家庭因素考慮。美國(guó)和新加坡等很多國(guó)家的個(gè)人所得稅都充分地考慮了家庭收入和支出負(fù)擔(dān)因素。而我國(guó)個(gè)人所得稅以個(gè)人為單位征收，實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法。設(shè)立個(gè)人免征額目的之一是為保障納稅人的基本生活需要。但個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮到不同納稅人贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的家庭負(fù)擔(dān)狀況，比如核心家庭需撫養(yǎng)一個(gè)孩子，孩子需醫(yī)療、教育等支出；聯(lián)合家庭中，除父母、孩子，還需支付老人贍養(yǎng)費(fèi)用；在丁克家庭，只有單個(gè)人的生活支出。顯然，三類家庭支付需求差異巨大。特別是聯(lián)合家庭結(jié)構(gòu)中復(fù)雜費(fèi)用支出需求被忽略而與丁克家庭同等納稅情況下，稅負(fù)公平性失去其本來(lái)意義，部分人口的生存權(quán)受到個(gè)人所得稅侵害。此外，我國(guó)頒布了二孩政策，隨著家中孩子數(shù)量的增多，隨之而來(lái)的是相應(yīng)費(fèi)用的增多。在這樣的情況下應(yīng)該充分地考慮每個(gè)家庭的特殊性，以及每個(gè)家庭成員是否有工作能力、家庭收入情況以及隨之的支付負(fù)擔(dān)能力。

（四）沒(méi)有充分考慮到“供給側(cè)”“全民創(chuàng)業(yè)”等政策的需要。我國(guó)政府提倡“全面創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，鼓勵(lì)高校畢業(yè)生、下崗失業(yè)人員、殘疾人等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，扶持小微企業(yè)發(fā)展等政策，相應(yīng)的在稅收方面應(yīng)予以支持鼓勵(lì)，比如在個(gè)人所得稅稅制中所規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得高稅率（年所得超過(guò)8萬(wàn)元部分的所得稅率為35%）遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)所得稅率（25%）明顯不符合政策導(dǎo)向。除此之外，從“供給側(cè)”的角度來(lái)看，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，稅收減少，相當(dāng)于勞動(dòng)工資增加，可以促進(jìn)勞動(dòng)力供給的增加，使經(jīng)濟(jì)在供給端得到改善。同時(shí)也可以刺激生產(chǎn)性社會(huì)投資，刺激消費(fèi)，促進(jìn)民生工程等。

三、個(gè)人所得稅稅制模式改革建議

（一）實(shí)行體現(xiàn)公平原則的分類與綜合混合型稅制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分類稅制模式已經(jīng)不再適合我國(guó)國(guó)情，應(yīng)當(dāng)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)選擇性質(zhì)相似的所得來(lái)源項(xiàng)目予以合并且稅率不超過(guò)30%的綜合稅制模式。如對(duì)于工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得由于所得來(lái)源的性質(zhì)相似，可實(shí)行綜合稅制模式，將應(yīng)稅所得合并計(jì)算，費(fèi)用只扣除一次，減少多次、重復(fù)扣減的現(xiàn)象。對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等實(shí)行分類所得征稅，這不僅簡(jiǎn)化了稅收征管工作，降低收征納成本，還體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入人群的監(jiān)管與監(jiān)督，加強(qiáng)源頭控制。

（二）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)強(qiáng)化高收入個(gè)人所得稅管控。要逐步完善征收項(xiàng)目，并利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控，為以“家庭”為稅收主體創(chuàng)造條件。我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式應(yīng)與發(fā)達(dá)國(guó)家“低稅率，寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的稅制改革相接軌，加大納稅人稅收征納范圍的宣傳，讓納稅人明白，凡是納稅人的收入，不論是現(xiàn)金、實(shí)物、禮券，都納入稅收征納范圍，一切少納稅或不納稅的行為都是偷稅漏稅行為，都將受到稅法的處罰外，還將受到社會(huì)的譴責(zé)。我國(guó)要不斷加強(qiáng)稅源監(jiān)控，在信息時(shí)代的今天，稅收征管部門能夠建立個(gè)人所得稅納稅戶的電子檔案，在電子檔案中清楚反映給納稅人帶來(lái)既得利益的所有收入的來(lái)源、性質(zhì)及時(shí)間，適用的稅種及稅率，做到信息聯(lián)網(wǎng)，形成信息共享，這不僅規(guī)范收入行為，為納稅人自行申報(bào)納稅提供可靠的信息依據(jù)，同時(shí)為未來(lái)實(shí)現(xiàn)以“家庭”為主體的綜合計(jì)征個(gè)人所得稅方式創(chuàng)造條件。

（三）將納稅人家庭因素作為征收標(biāo)準(zhǔn)制定依據(jù)。參考國(guó)際通行做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，個(gè)人所得稅免征額除了考慮不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)納稅人的收入狀況外，還要考慮納稅人自身生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人費(fèi)用等家庭情況。特殊家庭可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)厥饷庹黝~，使個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)、不同家庭盡量細(xì)化，不同收入的家庭、甚至相同收入的家庭由于不同負(fù)擔(dān)情況，承擔(dān)不同的稅負(fù)，使稅后結(jié)果盡量公平，讓“以人為本”的理念在稅法中得到真實(shí)體現(xiàn)。這種稅制體系使我國(guó)的個(gè)人所得稅稅負(fù)更科學(xué)合理，更具有人性化。

（四）將“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”和“全民創(chuàng)業(yè)”等內(nèi)容融入個(gè)人所得稅制度。在提倡“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”“全面創(chuàng)業(yè)”等政策的大環(huán)境下，可以根據(jù)實(shí)際需要，適當(dāng)?shù)貙?duì)稅制進(jìn)行調(diào)整。例如，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，激勵(lì)納稅人將更多的資金投入到生產(chǎn)市場(chǎng)中去，刺激財(cái)政收入增長(zhǎng)；適當(dāng)提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅的各檔所得額并調(diào)低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率，特別是最低一檔應(yīng)納稅所得額應(yīng)規(guī)定與現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的所得額上限（年所得額30萬(wàn)元）相同，而最高一檔稅率應(yīng)由現(xiàn)行的35%降低至25%，使之與居民企業(yè)所得稅率相等。這樣，既能保證稅負(fù)公平，又能鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)。Z

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