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篇(1)

【關(guān)鍵詞】動漫企業(yè)；無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)評估；指標(biāo)

動漫產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，既是我國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的先行者，也是目前我國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的中堅力量。但是一直以來動漫企業(yè)的融資問題都是阻礙其發(fā)展壯大的一個瓶頸，造成這個問題的主要原因之一就是其所依賴的無形資產(chǎn)價值不能可靠評估。針對這個問題，本文以我國動漫企業(yè)無形資產(chǎn)為研究對象，從動漫企業(yè)無形資產(chǎn)的界定，動漫企業(yè)無形資產(chǎn)的評估指標(biāo)體系，動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估的總體思路以及具體實施過程中不同指標(biāo)的不同評估方法等四個方面探討了動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估的重要意義，并提出了切合實際的評估思路。

一、動漫企業(yè)的認(rèn)定及其無形資產(chǎn)的界定

在我國，國家認(rèn)定的動漫企業(yè)是指在我國境內(nèi)依法設(shè)立，以動漫產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)，并且有50%以上產(chǎn)品由自主開發(fā)生產(chǎn)的漫畫、動畫、網(wǎng)絡(luò)動漫的創(chuàng)作和制作企業(yè)，動漫軟件開發(fā)企業(yè)以及動漫衍生產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計企業(yè)等。國家對動漫企業(yè)的職工還做了特別規(guī)定，要求相關(guān)專業(yè)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，并且其中的研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

動漫企業(yè)無形資產(chǎn)是指動漫企業(yè)所持有的沒有實物形態(tài)的，可辨認(rèn)的可帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的非貨幣非金融性資產(chǎn)。動漫企業(yè)的無形資產(chǎn)主要以知識形態(tài)存在，包括創(chuàng)意、產(chǎn)權(quán)、人才、品牌等。創(chuàng)意是動漫企業(yè)的核心競爭力，創(chuàng)意水平的高低直接決定制作出產(chǎn)品是否得到受眾歡迎。產(chǎn)權(quán)是動漫企業(yè)的核心盈利模式，也是動漫企業(yè)的生命線。動漫企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主要包括產(chǎn)品的版權(quán)和產(chǎn)品相關(guān)形象的形象權(quán)。人力資產(chǎn)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)時代已經(jīng)成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一，尤其是對于以創(chuàng)意為生的動漫企業(yè)，但是動漫企業(yè)人力資產(chǎn)的計量卻仍是一個難題。針對動漫企業(yè)所指的品牌既包括企業(yè)品牌也包括其所生產(chǎn)產(chǎn)品的品牌，這二者對于動漫企業(yè)在受眾人群的影響力都有著重要作用。除這些之外，動漫企業(yè)無形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)包括傳統(tǒng)意義上的無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

二、動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估指標(biāo)的主要類項

以廣東奧飛動漫文化股份有限公司為例，該公司前身為1993年成立的廣東奧迪玩具實業(yè)股份有限公司，經(jīng)過十余年的發(fā)展該公司不僅成為我國玩具行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)品牌，更難能可貴的是其摸索出玩具與動漫相結(jié)合的創(chuàng)新盈利模式，在2009年以“國內(nèi)動漫第一股”的特殊身份登陸深交所中小企業(yè)板，布局動漫全產(chǎn)業(yè)鏈。目前，奧飛動漫主營業(yè)務(wù)為動漫影視片制作、發(fā)行、授權(quán)以及動漫玩具和非動漫玩具的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)品主要分為動漫玩具、非動漫玩具、動漫影視作品和動漫圖文作品四類。無形資產(chǎn)在奧飛動漫中的地位已經(jīng)取代其有形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來更多的價值。

這些無形資產(chǎn)包括：

（一）“奧飛動漫”是我國同時做到自主原創(chuàng)動漫影片和動漫形象推廣的代表品牌

奧飛動漫發(fā)展至今已經(jīng)是產(chǎn)業(yè)內(nèi)創(chuàng)意的代表，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)稱得上是創(chuàng)意的代名詞，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)起到領(lǐng)導(dǎo)作用，在人們心中有著至高的地位。作為生產(chǎn)玩具起家的奧飛動漫，以此為基點逐步開創(chuàng)出動漫與玩具相結(jié)合的模式，從動漫到玩具到傳播平臺，構(gòu)筑動漫的全產(chǎn)業(yè)鏈，在業(yè)內(nèi)更是其他企業(yè)所不能及。

（二）“奧飛動漫”擁有眾多知名動漫品牌以及動漫形象品牌

從2004年注冊“奧飛動漫公司”開始，奧飛動漫在近十年的發(fā)展過程中創(chuàng)造了多個知名動漫品牌以及動漫形象品牌。例如：從2006年開始制作的《火力少年王》系列動漫影視劇，至2011年該產(chǎn)品已經(jīng)為公司帶來過4億元的收入，悠悠球產(chǎn)品銷量達(dá)到2000萬個，觸達(dá)群體人數(shù)達(dá)600萬?！舵z甲勇士》系列自2009年誕生以來，3500萬的投資到2011年為公司帶來過6億元的收入。作為英雄類動漫產(chǎn)品，在短短時間內(nèi)就征服了青少年觀眾的眼睛。作為2008年久開始培養(yǎng)的“吧啦啦小魔仙”品牌，通過卡通片、電視片、舞臺劇等方式，5年里在全國各級少兒頻道播出及超過50個城市演出。2013年寒假期間真人動畫片更是獲得了5100萬票房，同時在兩個月的時間內(nèi)該影片的衍生產(chǎn)品銷售亦近5000萬元，開創(chuàng)了國產(chǎn)電影動畫新模式。

（三）“奧飛動漫”公司的的人力資源活力

奧飛動漫由玩具制造出身，到成為國內(nèi)首個動漫上市公司，再到觸角延伸到大動漫娛樂業(yè)，最終帶動系列產(chǎn)品的“開發(fā)-生產(chǎn)-出版-演出-播出-銷售”完整產(chǎn)業(yè)鏈。奧飛動漫取得這樣的成功與其從上至下，從組織到員工的能力分不開。奧飛動漫通過內(nèi)部培養(yǎng)和人才的引進(jìn)，已建立起一支包括玩具創(chuàng)意開發(fā)，工程技術(shù)，產(chǎn)業(yè)運營管理和動漫內(nèi)容創(chuàng)作、策劃、制作的高素質(zhì)人才團(tuán)隊。另一方面，公司建立起了多種有利于人才脫穎而出的人才機(jī)制。公司實施充分授權(quán)的權(quán)責(zé)管理制度，建立多種形式的激勵體制。同時奧飛動漫也很重視人才的培養(yǎng)開發(fā)，充分利用內(nèi)外資源，組織開展在國內(nèi)和國外的專項培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)技師和運營管理水平。

上述三個方面的無形資產(chǎn)，是奧飛動漫最大的競爭優(yōu)勢，在其產(chǎn)品推廣中，這些無形資產(chǎn)的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其有形資產(chǎn)。因此，如能對我國動漫企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行有效評估，對包括奧飛動漫在內(nèi)的動漫企業(yè)發(fā)展將具有及其重要的意義。

三、動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估的總體思路和指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估的總體思路

考慮到動漫企業(yè)無形資產(chǎn)的復(fù)雜性，本文根據(jù)動漫企業(yè)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和特征將動漫企業(yè)無形資產(chǎn)分為傳統(tǒng)型無形資產(chǎn)、現(xiàn)代型無形資產(chǎn)A和現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B三類，如圖1所示。其中后兩者雖然同屬于現(xiàn)代型無形資產(chǎn)，但不同的是，當(dāng)前存在的評估方法只能對現(xiàn)代型無形資產(chǎn)A進(jìn)行評估，而對于現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B目前還沒有可行的評估方法。因此現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B的價值需要在計算動漫企業(yè)資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)上，除去有形資產(chǎn)的價值，再減去前兩類無形資產(chǎn)的價值得到。而后將其個別資產(chǎn)分別乘以適當(dāng)?shù)臋?quán)重，則可以得出現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B中每一項資產(chǎn)的價值。

以上則是對于我國動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估的整體思路與框架，在實際評估過程中，具體的動漫企業(yè)還需要考慮自身實際情況，在構(gòu)建合理評估指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，選擇合適的方法與模型進(jìn)行評估。

（二）動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估方法初探

本文在考慮動漫企業(yè)特殊情況的基礎(chǔ)上，初步研究提出評估每項資產(chǎn)的方法：

1.對于動漫企業(yè)傳統(tǒng)類無形資產(chǎn)的評估方法

對于土地使用權(quán)的評估，先采用成本逼近法進(jìn)行測算，再利用基準(zhǔn)地價系數(shù)修正法進(jìn)行再次核算以確定土地使用權(quán)的價格，最后采用平均數(shù)確定土地使用權(quán)的估計結(jié)果。專利權(quán)和非專利技術(shù)則采用收益法進(jìn)行評估。

2.對于動漫企業(yè)現(xiàn)代型無形資產(chǎn)A的評估方法

（1）人力資本的評估?？刹捎檬找媾c成本綜合配比的方法進(jìn)行估算。具體評估方法如下：

A.力資本基礎(chǔ)成本=招聘費用+培訓(xùn)費用+調(diào)配調(diào)整費（因為人力資本的不熟練或者疏忽等帶來的機(jī)會損失花費）+其他費用（包括退休養(yǎng)老金折現(xiàn)值等）

B.資本基礎(chǔ)價值=人力資本基礎(chǔ)成本×（1+人力資本利潤率）

人力資本利潤率可通過查閱不同類人力資源行業(yè)平均利潤率來進(jìn)行估計，并進(jìn)一步將各項加總得到總的人力資本基礎(chǔ)價值。

C.人力資本有效周期的計算?？赏ㄟ^AHP方法來進(jìn)行計算，綜合考慮人力資本的流動性與變化程度、所創(chuàng)造出來作品及其創(chuàng)新周期，以及人力資本的學(xué)歷與知識更新程度、人力資本的訓(xùn)練周期與表演時間和表演強(qiáng)度等因素進(jìn)行評估。

D.人力資本調(diào)整價值=人力資本基礎(chǔ)價值×人力資本有效周期

（2）動漫版權(quán)的評估。可采用喬治·赫希提出的“h指數(shù)”法。具體涉及到的指標(biāo)如下：

A.動漫總數(shù)：進(jìn)行價值評估時，市場上存在的動漫總量。

B.動漫播放次數(shù)：就電視臺這種播放模式而言，對于動漫企業(yè)的動漫來說，它在電視臺上被播出的次數(shù)越多，說明該企業(yè)動漫有著較高的版權(quán)價值。

C.動漫h指數(shù)：在進(jìn)行價值評估時，對于市場上該公司的動漫而言，如果有h個動漫每天在電視臺平均被播放h次，而剩下的公司的動漫被播放的次數(shù)都少于h次，則稱該動漫公司的h指數(shù)為h。

由此，我們可以把h指數(shù)作為測度動漫的受歡迎度或者動漫公司版權(quán)價值的指標(biāo)。

在具體操作過程中，研究者可以選取國內(nèi)最權(quán)威性的幾家動漫播出頻道作為樣本，采集連續(xù)一周的數(shù)據(jù)，即播放的動漫及其播放的次數(shù)，然后進(jìn)行分類，把同一家動漫公司的動漫匯總，然后除以天數(shù)，進(jìn)行排序，查出各家公司的h指數(shù)進(jìn)行比較，即能在一定程度上反應(yīng)出其具有的版權(quán)價值。

（3）動漫品牌價值的評估?？刹捎脟鴥?nèi)學(xué)者提出的基于演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的動漫品牌價值評估模型。

在演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的復(fù)雜系統(tǒng)的演化分析框架下，國內(nèi)學(xué)者分析了動漫品牌價值的來源，認(rèn)為動漫品牌價值不僅來源于企業(yè)與消費者，更與其他利益相關(guān)者緊密相關(guān)。然后，從利益相關(guān)者角度揭示動漫品牌價值深層內(nèi)涵，認(rèn)為動漫品牌價值主要包括動漫品牌文化價值、動漫品牌藝術(shù)價值、動漫品牌社會價值、動漫品牌權(quán)力價值、動漫品牌市場價值等五個組成部分，并構(gòu)建了動漫品牌價值概念模型。因而，基于動漫品牌價值概念模型，考量動漫品牌文化價值、動漫品牌藝術(shù)價值、動漫品牌社會價值、動漫品牌權(quán)力價值、動漫品牌市場價值對動漫品牌價值的貢獻(xiàn)程度，釆用加權(quán)求和的方式構(gòu)建動漫品牌價值評價模型為：

A.動漫品牌價值=動漫品牌文化價值+動漫品牌藝術(shù)價值+動漫品牌社會價值+動漫品牌權(quán)力價值+動漫品牌市場價值

B.動漫品牌價值=動漫品牌基礎(chǔ)價值+動漫品牌權(quán)力價值+動漫品牌市場價值

C.動漫品牌基礎(chǔ)價值=動漫品牌文化價值+動漫品牌藝術(shù)價值+動漫品牌社會價值

3.對于動漫企業(yè)現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B中各項的評估方法

可以綜合運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法（DCF）和層次分析法（AHP）對這部分無形資產(chǎn)進(jìn)行整體性評估，并通過計算權(quán)重獲得各項無形資產(chǎn)的評估價值。通過運用折現(xiàn)現(xiàn)金流評估模型，預(yù)測自由現(xiàn)金流，適當(dāng)選取折現(xiàn)率，評估出演藝企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。在整體資產(chǎn)價值中扣減掉演藝企業(yè)的有形資產(chǎn)（包括貨幣資產(chǎn)）價值，即可得到演藝企業(yè)的整體無形資產(chǎn)價值。需要注意的是，在得到的整體無形資產(chǎn)中，還要進(jìn)一步扣除前兩類無形資產(chǎn)的價值，然后根據(jù)層次分析法，估算出該類無形資產(chǎn)中各項具體無形資產(chǎn)的權(quán)重，進(jìn)而得出其各項具體無形資產(chǎn)的價值。

四、結(jié)語

基于對我國動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估中存在的重難點問題，本文力求在理清我國動漫企業(yè)、動漫企業(yè)無形資產(chǎn)的概念和特征的基礎(chǔ)上，研究提出我國動漫企業(yè)無形資產(chǎn)評估總體思路，并根據(jù)其特性和評估方法，將其分類，進(jìn)而構(gòu)建出我國演藝企業(yè)無形資產(chǎn)評估的指標(biāo)體系。

本文希望通過構(gòu)建我國動漫企業(yè)無形資產(chǎn)的評估指標(biāo)體系，初步研究分析需要用到的評估方法，為我國動漫企業(yè)各類無形資產(chǎn)的市場評估尋找一條科學(xué)、客觀、行之有效的道路，以部分解決困擾我國動漫企業(yè)多年的無形資產(chǎn)評估問題。

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篇(2)

關(guān)鍵詞知識經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)影響

知識經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點是：知識和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識化；知識是最基本的生產(chǎn)要素；無形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識和技術(shù)的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。

1知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議

1.1影響

無形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務(wù)形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)長期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長期資產(chǎn)；是指不具有實務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對無形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因為：

1.1.1“無實物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的

事實上，許多有形資產(chǎn)也是無實務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識別的實物形態(tài)，但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)

因為無形資產(chǎn)不都是以知識形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無需付出智力勞動。

1.1.3“無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)

因為固定資產(chǎn)除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報廢時要發(fā)生清理費并可回收殘余價值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計量

這是現(xiàn)行會計假設(shè)之一，但是在無形資產(chǎn)為主的知識經(jīng)濟(jì)時代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn)，將會有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。

1.2改進(jìn)建議

雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義，但是隨著時代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨立的實物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價值確定性

即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。

1.2.4價值不穩(wěn)定性

即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值極易發(fā)生變化，因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。

2知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的成本特征

2.1特征

無形資產(chǎn)計量在理論上應(yīng)該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征：無形資產(chǎn)成本的弱配比性；無形資產(chǎn)成本的缺項性；無形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2改進(jìn)建議

更新無形資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)計量按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值，與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。

3知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議

3.1影響

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計量其無形資產(chǎn)價值。國際會計準(zhǔn)則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購或接受投資取得商譽(yù)等無形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因為隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽(yù)；其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價值十分巨大，現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和制度對它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2改進(jìn)建議

完善會計準(zhǔn)則真實反映無形資產(chǎn)實質(zhì)，拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。《國際會計準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國大。我國傳統(tǒng)會計中無形資產(chǎn)只有7至8項，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項。無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹小，使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會計核算之外。根據(jù)對會計信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國會計制度應(yīng)該擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

4知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議

在知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項目，以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對無形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實現(xiàn)。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關(guān)系如下：無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價值-無形資產(chǎn)累計攤銷。

4.2無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項目來反映；對于某些無形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項目反映；對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況，或通過設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表來進(jìn)行直接披露。

4.3無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項目應(yīng)為按類別反映無形資產(chǎn)及其增減變化動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；新會計準(zhǔn)則；經(jīng)營業(yè)績；變化；實證分析

一、文獻(xiàn)回顧

自20世紀(jì)90年代以來，我國學(xué)者對無形資產(chǎn)做了很多研究，研究結(jié)果總體上表明上市公司無形資產(chǎn)對業(yè)績起到正面的貢獻(xiàn)作用，薛云貴和王志臺在2001年所做的研究還表明當(dāng)期無形資產(chǎn)對未來三年主營業(yè)務(wù)利潤也產(chǎn)生影響。因此一些學(xué)者推斷無形資產(chǎn)對業(yè)績的貢獻(xiàn)作用應(yīng)有連續(xù)性趨勢。黎玉琴在《我國上市公司無形資產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)績關(guān)系的實證分析》中通過對3 000多家上市公司的業(yè)績進(jìn)行分析，揭示了無形資產(chǎn)對業(yè)績的正向貢獻(xiàn)作用。但是由于各行業(yè)的特點千差萬別，國家政策、法律法規(guī)、以及會計準(zhǔn)則的變化對各行業(yè)的影響也有所不同，因此有必要對單個行業(yè)進(jìn)行具體的分析。并且2007年新會計準(zhǔn)則實施后。勢必對無形資產(chǎn)的信息披露產(chǎn)生影響，在這方面，金水芙在其《新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量的研究》中所總結(jié)的新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延；研究開發(fā)支出的處理與國際趨同：考慮了貨幣時間價值；無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定更切實、更全面。體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理發(fā)生改變等等，在理論上很好地概括出了新準(zhǔn)則給無形資產(chǎn)的計量與確認(rèn)帶來的變化。那么無形資產(chǎn)與業(yè)績的正相關(guān)性會不會受到新準(zhǔn)則的影響產(chǎn)生變化呢。張緒娥以2003-2007年滬、深以及香港的7 769家上市公司為研究對象進(jìn)行了實證檢驗，并且發(fā)現(xiàn)2007年相關(guān)系數(shù)發(fā)生了顯著變化，但文中并未證明該變化是由新會計準(zhǔn)則的實施造成的。本文通過對2003-2008年信息技術(shù)行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)分析，檢驗無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻(xiàn)作用，并且研究新準(zhǔn)則的實施對該貢獻(xiàn)作用造成的影響。

二、樣本數(shù)據(jù)概況描述

(一)數(shù)據(jù)來源

本文選取2003-2008年上海證券交易所信息技術(shù)行業(yè)所有的53家上市公司，以2003-2008年歷年的年度報告數(shù)據(jù)為觀察值，涉及的各公司年度報告數(shù)據(jù)均來自上市公司資訊網(wǎng)、巨潮網(wǎng)以及金融界網(wǎng)站，并采用Excel2007和計量軟件EVlEWS5.0進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

在數(shù)據(jù)處理時，為保證研究的公平性、準(zhǔn)確性和可靠性。本文剔除了如下異常數(shù)據(jù)樣本：(1)剔除中國聯(lián)通公司，因為該公司在規(guī)模上遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同行業(yè)其他公司，并且在2007年后無形資產(chǎn)變化數(shù)額巨大，從2006年的9億增加到70億，而2008年的財務(wù)報表公布后又將2007年的數(shù)額調(diào)整為183億。這樣的數(shù)據(jù)嚴(yán)重影響了樣本整體數(shù)據(jù)分析的可靠性。因此本文將該公司列在觀察范圍之外。(2)剔除當(dāng)期報告中標(biāo)示為ST的公司。(3)剔除年末無形資產(chǎn)凈值為0的公司。最終得到的樣本數(shù)據(jù)如表1所示。

(二)樣本數(shù)據(jù)特征

通過表1可以看出：擁有無形資產(chǎn)的上市公司比例較高，均在92.5％之上。筆者手工查閱了各樣本公司歷年的財務(wù)報表附注，發(fā)現(xiàn)所有擁有無形資產(chǎn)的公司在其中都對無形資產(chǎn)的項目構(gòu)成作了披露，而且2007年之后披露的格式更加規(guī)范，這說明財務(wù)報表的規(guī)范化在信息技術(shù)行業(yè)的所有上市公司中得到了較好的執(zhí)行。表1中擁有無形資產(chǎn)的公司呈下降趨勢，主要原因是2005年后標(biāo)示ST的公司大部分沒有無形資產(chǎn)。而2005年之前標(biāo)示ST的公司大部分都被停牌了。例如2007、2008兩年中。無無形資產(chǎn)的4家公司中有2家標(biāo)示為ST，而另外一家“華麗家族”是從2004年以來一直標(biāo)示ST的“新智科技”啟動股改后借殼上市產(chǎn)生的。這初步驗證了無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻(xiàn)作用。

(三)樣本公司無形資產(chǎn)凈值分析

通過表2可以看出，信息技術(shù)行業(yè)無形資產(chǎn)均值從2003年到2008年中除2006年有所下降外大致呈增長趨勢。但前4年增長比較緩慢，2007年有較大幅度增長，并且在2008年增長得更快。表2中2007-2008年的均值并未包括資本化的開發(fā)支出，如果再加上表3中的數(shù)據(jù)，無形資產(chǎn)在2007年到2008年間增長得更加迅速。這說明新準(zhǔn)則的實施對無形資產(chǎn)的信息披露有明顯的實際影響，企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理更加規(guī)范，對于無形資產(chǎn)信息的披露也更加完整。

同時也看出各年度無形資產(chǎn)最大值與最小值差距很大，并且這種差距呈逐年上升趨勢，這反映出公司規(guī)模的差距造成了無形資產(chǎn)凈值分布的嚴(yán)重失衡，各公司間無形資產(chǎn)的發(fā)展差異較大，沒有形成共同發(fā)展的趨勢。

(四)無形資產(chǎn)項目具體構(gòu)成分析

樣本公司無形資產(chǎn)項目名稱在2007年后較以前并沒有明顯變化，主要項目綜合起來可以分為如下幾類：(1)土地使用權(quán)；(2)特許權(quán)：房屋使用權(quán)、停車位使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、出租車經(jīng)營權(quán)、用電權(quán)、通訊網(wǎng)絡(luò)使用權(quán)等；(3)專有技術(shù)(非專利技術(shù))；(4)專利權(quán)：專利、專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等；(5)商標(biāo)權(quán)：標(biāo)示、商標(biāo)注冊費、商標(biāo)專用權(quán)等；(6)版權(quán)、軟件著作權(quán)；(7)軟件、系統(tǒng)：財務(wù)軟件、辦公軟件、ERP系統(tǒng)軟件等；(8)商譽(yù)；(9)開發(fā)支出；(10)其他：在附注中列示為“其他”，并未予以解釋的項目。

通過表4可以看出，擁有土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)利型無形資產(chǎn)的公司數(shù)量占絕大多數(shù)，且均值比例也占首位。這說明各公司更注重能反映公司規(guī)模的無形資產(chǎn)的投入。相比之下由版權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、開發(fā)支出及專有技術(shù)所組成的技術(shù)型無形資產(chǎn)擁有的公司數(shù)量和均值都要遜色于權(quán)力型無形資產(chǎn)，說明我國信息技術(shù)行業(yè)無形資產(chǎn)的“技術(shù)含量”仍有待提高。開發(fā)支出和商譽(yù)均值雖大，但單獨列示的公司數(shù)量卻不占多數(shù)，可能是由于各公司對于新會計準(zhǔn)則的采用程度不同。有一些公司為了保密起見，仍不愿過多對開發(fā)支出等技術(shù)型無形資產(chǎn)做出詳細(xì)披露。隨著近年來計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，絕大多數(shù)公司擁有軟件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但其均值不大，說明多數(shù)公司還僅僅只擁有一些日常的辦公、財務(wù)軟件。

三、理論假設(shè)

(一)理論假設(shè)

本文以主營業(yè)務(wù)利潤為衡量公司業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。并提出以下研究假設(shè)：

研究假設(shè)1：信息技術(shù)行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)對公司業(yè)績呈正相關(guān)關(guān)系；

研究假設(shè)2：無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻(xiàn)程度大于其他類型資產(chǎn)的貢獻(xiàn)程度；

研究假設(shè)3：無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻(xiàn)率呈逐年增長趨勢。

(二)模型設(shè)計

本文采用多元回歸模型對2004-2008年間的樣本公司分別進(jìn)行了面板數(shù)據(jù)和截面數(shù)據(jù)分析。

該模型中OPINC1為第t年末主營業(yè)務(wù)利潤；αo。表示常數(shù)項；PPE5為第t年末固定資產(chǎn)凈值；INTANt為第t年末無形資產(chǎn)凈值；CURRENT1為第t年末流動資產(chǎn)凈值；CS5表示第t年

末資產(chǎn)負(fù)債率；ASSET1表示第t年末總資產(chǎn)的自然對數(shù);OPING(-1)為上一年末主營業(yè)務(wù)利潤；εt為殘差項。

表5的數(shù)據(jù)表明2D04―2008歷年無形資產(chǎn)對信息技術(shù)行業(yè)上市公司業(yè)績影響的回歸結(jié)果均為正向顯著，因此假設(shè)1成立。為了更好地檢驗假設(shè)2和假設(shè)3，將2003―2008年的截面數(shù)據(jù)匯總，如表6所示。

五、結(jié)論解析

表6的數(shù)據(jù)表明：2003-2008年無形資產(chǎn)對公司業(yè)績貢獻(xiàn)的回歸結(jié)果均為正向顯著，且歷年無形資產(chǎn)對業(yè)績的貢獻(xiàn)程度均大于固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。而且如表7所示，信息技術(shù)行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，但是對業(yè)績的貢獻(xiàn)程度卻相對較高，可見無形資產(chǎn)提升公司業(yè)績的能力很強(qiáng)。因此研究假設(shè)2成立。

總體上看無形資產(chǎn)對業(yè)績的貢獻(xiàn)在2003-2006年呈上升趨勢，這說明公司對于無形資產(chǎn)的投入加速了公司業(yè)績的提升。而在2007年新會計準(zhǔn)則采用后無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率并沒有繼續(xù)上升，反而有明顯回落，說明新會計準(zhǔn)則實施后，各公司對無形資產(chǎn)凈值的調(diào)整幅度較大，而業(yè)績并沒有因此加大提升的速度，從而造成了無形資產(chǎn)對業(yè)績的邊際貢獻(xiàn)率降低。而2008年回歸系數(shù)有所升高，表明企業(yè)正在慢慢通過新準(zhǔn)則的過渡調(diào)整期，無形資產(chǎn)對公司業(yè)績貢獻(xiàn)的逐年上升趨勢也應(yīng)繼續(xù)，因此還應(yīng)等待2009年及未來幾年的數(shù)據(jù)產(chǎn)生?后再作進(jìn)一步檢驗。因此我們只能說研究假設(shè)3在某種程度上是成立的。

篇(4)

（一）旅游企業(yè)無形資產(chǎn) 旅游企業(yè)的無形資產(chǎn)是指旅游企業(yè)控制的，一種無形的能夠為企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)形式。隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，旅游企業(yè)中所控制的無形資產(chǎn)種類越來越多，范圍也越來越廣，旅游企業(yè)的無形資產(chǎn)包括了人力資源、旅游文化、旅游服務(wù)、旅游資源的特許經(jīng)營權(quán)，使用權(quán)，旅游企業(yè)的品牌，旅游企業(yè)商譽(yù)，旅游企業(yè)網(wǎng)絡(luò)域名等。

（二）旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成 （1）旅游人力資源。旅游人力資源是指由旅游企業(yè)控制的，能夠夠帶來經(jīng)濟(jì)效益的勞動者的腦力和體力的總和。目前對于旅游人力資源是否屬于無形資產(chǎn)范疇仍然存在很大的爭議，但是人力資源一般來說夠被概括進(jìn)無形資產(chǎn)的范圍中。旅游企業(yè)的人力資源對于旅游企業(yè)來說非常重要，其是旅游企業(yè)提供服務(wù)的載體，能夠為企業(yè)帶來非常大的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，對于人力資源的投資收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對于設(shè)備等的投資收益。

（2）旅游服務(wù)。旅游服務(wù)業(yè)屬于旅游企業(yè)所擁有的一種無形資產(chǎn)，旅游服務(wù)具備了無形資產(chǎn)的所有屬性。旅游服務(wù)是一種無形的資產(chǎn)，其通過客戶來為企業(yè)帶來超額的利潤，旅游服務(wù)對于旅游企業(yè)來說非常重要，其是客戶對旅游公司評價與印象的重要標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著非常重要的意義。

（3）旅游企業(yè)文化。旅游企業(yè)文化是指旅游企業(yè)在長期的經(jīng)營生產(chǎn)過程中所形成的一種無形的資源。旅游企業(yè)文化表現(xiàn)在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，組織架構(gòu)，企業(yè)氛圍，員工認(rèn)同度等經(jīng)營和管理理念及工作中。旅游文化對于企業(yè)的影響是非常深遠(yuǎn)的，其在無形中對于企業(yè)的每一個部門每一個員工的行為和觀念都起著潛移默化的影響。旅游企業(yè)的文化對于旅游企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展非常重要，良好的企業(yè)文化能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，調(diào)動員工的工作積極性，培養(yǎng)員工的企業(yè)認(rèn)同感，增強(qiáng)旅游企業(yè)的市場競爭力，有利于更好地提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。旅游企業(yè)的文化是旅游企業(yè)的一種標(biāo)志物，是旅游企業(yè)作為稀缺的一種無形資產(chǎn)。

（4）旅游資源使用權(quán)。旅游資源使用權(quán)是指旅游企業(yè)控制的對于特定旅游資源的一種特許的使用開發(fā)權(quán)力。旅游資源使用權(quán)是一種稀缺的資源，對于旅游企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展來說非常重要。占有了旅游資源使用權(quán)，旅游企業(yè)就擁有了其他企業(yè)無法替代的一種天然優(yōu)勢，能夠為旅游企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

（5）旅游企業(yè)商譽(yù)。旅游企業(yè)商譽(yù)是指旅游者對于旅游企業(yè)的一種評價，好感以及認(rèn)同感等印象。旅游企業(yè)的商譽(yù)是旅游企業(yè)在長期經(jīng)營發(fā)展過程中所形成的一種無形的，能夠吸引旅游者的一種資源，其能夠為旅游企業(yè)爭取到更多的客戶，提高旅游企業(yè)的市場競爭力。旅游企業(yè)的商譽(yù)的構(gòu)成要素非常多，其包括旅游企業(yè)優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量，良好的硬件設(shè)施，優(yōu)秀的員工，完善的經(jīng)營管理等。

（6）旅游企業(yè)域名。旅游企業(yè)的域名是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的無形資產(chǎn)。旅游企業(yè)的域名是指旅游企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上注冊的地質(zhì)和名稱。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的旅游者通過網(wǎng)絡(luò)去了解和選擇旅游企業(yè)來提供服務(wù)，因此，旅游企業(yè)的域名對于企業(yè)的作用也越來越顯著。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量規(guī)范

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn) 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的內(nèi)容規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)所控制的不具有食物狀態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在確認(rèn)時需要滿足兩個條件：第一是無形資產(chǎn)的相關(guān)成本能夠可靠計量；第二是與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在未來可以流入企業(yè)。滿足這兩個條件才能夠被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，對于企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)立的一些品牌以及企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)等，就不能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)計量 無形資產(chǎn)的計量內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的初始計量和無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。首先是初始計量，企業(yè)在獲得無形資產(chǎn)的時候一般按照入賬價值進(jìn)行確認(rèn)。無形資產(chǎn)的獲得以下幾個來源：企業(yè)自行開發(fā)，外購，投資者投入以及企業(yè)合并取得。企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部在新項目的研究開發(fā)過程中所形成的無形資產(chǎn)，并按照支出總額來確認(rèn)無形資產(chǎn)的成本。外購的無形資產(chǎn)的成本包括購買價款，相關(guān)稅費以及直接歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。實際支出價款與購買價款之間的差額計入企業(yè)的當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)在存續(xù)階段需要進(jìn)行后續(xù)的計量。主要內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的減值和攤銷。無形資產(chǎn)的減值是指無形資產(chǎn)在使用的過程中出現(xiàn)的價值損失的現(xiàn)象；無形資產(chǎn)攤銷的方法包括直線法和減值攤銷法。

三、旅游企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)計量現(xiàn)狀

（一）旅游企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍比較小 隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類和范圍也變得越來越大，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)成為企業(yè)價值以及未來現(xiàn)金流量的重要基礎(chǔ)。我國的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍仍然比較小，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)，專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，特許權(quán)等。對于旅游企業(yè)來說，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及部分專利權(quán)，旅游企業(yè)服務(wù)等仍然沒有納入無形資產(chǎn)的范圍。另外，旅游企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)上的域名以及各種認(rèn)證權(quán)等新型的無形資產(chǎn)仍然得不到有效的確認(rèn)與計量，這是不符合時展要求的。尤其是一些構(gòu)成旅游企業(yè)核心能力的要素不能得以確認(rèn)，將導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則委員會――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)的種類和范圍要比我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的數(shù)量多的多。根據(jù)有關(guān)資料顯示，經(jīng)濟(jì)學(xué)上面規(guī)定的無形資產(chǎn)種類多達(dá)29項，而我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)才有12項，列入企業(yè)財務(wù)報表的無形資產(chǎn)只有7項。由此看出，我國的無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍仍然非常有限，尤其對于旅游企業(yè)的很多無形資產(chǎn)來說，仍然沒有被納入會計核算的范圍。

（二）旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的計量缺乏合理性 我國的無形資產(chǎn)的計量存在很多缺乏合理性的地方，相關(guān)的會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國的無形資產(chǎn)的計量主要運用的是歷史成本法，雖然這種方法簡單可靠，但是其不能完全的將無形資產(chǎn)的潛在價值體現(xiàn)出來，使得財務(wù)報表中無形資產(chǎn)的價值不能體現(xiàn)出其未來的經(jīng)濟(jì)利益，這很容易給公司的戰(zhàn)略決策帶來誤導(dǎo)。尤其對于旅游企業(yè)來說，其無形資產(chǎn)采用歷史成本法來計量十分不可靠，很容易造成財務(wù)信息的失真，給企業(yè)的經(jīng)營決策帶來誤導(dǎo)。其次，運用歷史成本法進(jìn)行計量，反應(yīng)的無形資產(chǎn)的價值是其過去的價值，而旅游無形資產(chǎn)的價值隨著時間的推移會出現(xiàn)很大的變動。06年新會計準(zhǔn)則提出了使用公允價值模式來計量無形資產(chǎn)，但是在實際運用中使用的仍然不多。另外，在企業(yè)內(nèi)部研發(fā)而產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的計量方面也存在著不合理之處。目前我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定，只有對開發(fā)成功并取得專利權(quán)的費用能夠予以資本化，而在研究階段的費用只能作為當(dāng)期費用計入企業(yè)的當(dāng)期損益。這種計量方法使得無形資產(chǎn)的真實價值不能得以反應(yīng)，并使得旅游企業(yè)的會計核算工作變得復(fù)雜。

四、旅游企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量改進(jìn)

（一）旅游企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn) （1）擴(kuò)大旅游企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍。在知識經(jīng)濟(jì)時代，需要根據(jù)時代的發(fā)展不斷擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，從而保證會計信息質(zhì)量的真實性。首先，根據(jù)新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等都不能夠被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這會導(dǎo)致企業(yè)的整體價值被低估，造成企業(yè)會計信息質(zhì)量的失真。在知識經(jīng)濟(jì)時代，對于在企業(yè)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的一些要素，例如企業(yè)的人力資源，商譽(yù)等，都應(yīng)該被納入無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對于旅游企業(yè)來說，旅游企業(yè)的商譽(yù)，企業(yè)的人力資源在企業(yè)的整體價值中占到非常大的比重，因此，應(yīng)該將這些都納入無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍中。其次，在旅游無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍方面，我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該借鑒國家會計準(zhǔn)則，將旅游無形資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大到與客戶關(guān)系有關(guān)，與技術(shù)有關(guān)與企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)的無形資產(chǎn)等。另外，對于一些新產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，例如旅游企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)域名，旅游企業(yè)認(rèn)證權(quán)等，也需要逐漸的將其納入無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍，從而保證會計信息質(zhì)量的真實性。

（2）提高旅游企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)的靈活性。旅游企業(yè)的無形資產(chǎn)并不是一成不變的，其隨著社會的發(fā)展在不停的變化發(fā)展著。對于大部分旅游企業(yè)來說，無形資產(chǎn)的價值隨著其使用會不斷的增值。有些旅游企業(yè)無形資產(chǎn)會隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷貶值，例如旅游企業(yè)專利權(quán)的價值就會隨著有效期限的縮短而不斷的減值。旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的變動性比較大的特點，使得在對于無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的時候，要注意確認(rèn)方法的靈活使用。

（3）加強(qiáng)對于旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的保護(hù)。旅游企業(yè)的無形資產(chǎn)具有獨占性比較弱的特點，無形資產(chǎn)的獨占性一般都是通過法律認(rèn)可和保護(hù)的形式來實現(xiàn)的，如專利使用權(quán)給予了專利使用者獨占專利的權(quán)利。但是，對于旅游企業(yè)來說，像旅游服務(wù)，旅游人力資源，旅游文化等都沒有專門的法律進(jìn)行保護(hù)，導(dǎo)致旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的獨占性比較薄弱。如，旅游企業(yè)的服務(wù)就是一種無形資產(chǎn)，其很容易被其他的企業(yè)進(jìn)行模仿，最后導(dǎo)致這種無形資產(chǎn)失去競爭力。因此，企業(yè)在無形資產(chǎn)的確認(rèn)時，要注意對于無形資產(chǎn)的保護(hù)，積極的利用相關(guān)的法律法規(guī)，防止其他企業(yè)對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行損害行為。

（二）旅游企業(yè)無形資產(chǎn)計量的改進(jìn) （1）由成本法向價值法計量轉(zhuǎn)變。我國的無形資產(chǎn)的計量主要運用的是歷史成本法，其不能完全的將無形資產(chǎn)的潛在價值體現(xiàn)出來，使得財務(wù)報表中無形資產(chǎn)的價值不能體現(xiàn)出其未來的經(jīng)濟(jì)利益。對于旅游企業(yè)的無形資產(chǎn)來說，使用歷史成本法更加無法可靠計量。其次，運用歷史成本法進(jìn)行計量，反應(yīng)的無形資產(chǎn)的價值是其過去的價值，而旅游無形資產(chǎn)的價值隨著時間的推移會出現(xiàn)很大的變動。要促使旅游企業(yè)的無形資產(chǎn)的計量由成本法向價值法轉(zhuǎn)變，從而更加準(zhǔn)確的計量無形資產(chǎn)未來可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入，提高了無形資產(chǎn)價值的真實性。

（2）建立公允價值計量的環(huán)境。雖然06年頒布的新會計準(zhǔn)則提到了使用公允價值來對無形資產(chǎn)進(jìn)行計量，但是我國無形資產(chǎn)以公允價值計量的環(huán)境不成熟，在實際操作中還有很多的困難。我國需要逐漸的向國家會計準(zhǔn)則靠攏，完善和健全相關(guān)的會計準(zhǔn)則，不斷提高注冊會計師和審計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會計內(nèi)部監(jiān)督，為公允價值計量創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（3）改革旅游企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)費用計量。旅游企業(yè)也存在著很多的產(chǎn)品以及專利權(quán)的研發(fā)工作。我國的企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的計量存在著很大的不合理之處，只有對開發(fā)成功并取得專利權(quán)的費用能夠予以資本化，而在研究階段的費用只能作為當(dāng)期費用計入企業(yè)的當(dāng)期損益。這種計量方法會給企業(yè)的會計核算工作帶來很大的困難，并且不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。我國可以借鑒國外會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，將無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出計入“在建工程”科目，在無形資產(chǎn)開發(fā)成功后再轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，如果研發(fā)失敗則計入“管理費用”，同時，可以增加“研發(fā)支出――失敗準(zhǔn)備”這一科目。例如，在企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)失敗后，可以做以下會計分錄：借記“管理費用”，貸記“研發(fā)支出――失敗準(zhǔn)備”。

（4）逐步采取貨幣計量和非貨幣計量結(jié)合的計量方式。目前我國的無形資產(chǎn)主要是采用的貨幣計量的方法，這種方法對于種類繁多的旅游企業(yè)無形資產(chǎn)難以進(jìn)行全面有效的計量。旅游企業(yè)的無形資產(chǎn)，例如旅游企業(yè)服務(wù)，旅游企業(yè)文化等很難用貨幣來進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)和計量，因此，對于一些無法用貨幣計量方法來計量的無形資產(chǎn)，需要引入非貨幣性計量方法來進(jìn)行。

（5）健全無形資產(chǎn)后續(xù)計量管理。要不斷健全旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量管理，提高會計信息質(zhì)量的真實性。首先要不斷強(qiáng)化中介審計單位的作用，增強(qiáng)其對于企業(yè)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的管理能力；另外要不斷完善旅游企業(yè)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的方法，對于無形資產(chǎn)的減值，無形資產(chǎn)的攤銷，無形資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回問題都要提供合理的會計準(zhǔn)則和核算方法。

參考文獻(xiàn)：

篇(5)

關(guān)鍵詞：高科技企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)現(xiàn)行會計體系

正文：

現(xiàn)代會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，由會計信息生成和會計信息加工利用兩個子系統(tǒng)構(gòu)成，其目的在于提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會計信息[1].隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，高科技企業(yè)如雨后春筍般崛起，但現(xiàn)行會計和卻沒有跟上經(jīng)濟(jì)的步伐，現(xiàn)行會計在反映高科技企業(yè)的業(yè)績及潛力方面有很大的局限性。本文擬對現(xiàn)行會計體系對高科技企業(yè)的反映不足加以分析，以期建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點的現(xiàn)行會計體系。

筆者認(rèn)為，建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點的現(xiàn)行會計體系可以從總體觀念、會計信息生成系統(tǒng)和會計信息加工利用系統(tǒng)等三方面進(jìn)行。

一、高科技企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的會計支持系統(tǒng)

從20世紀(jì)80年代開始，資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，我們稱之為信息經(jīng)濟(jì)[2].在信息經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)程中，以現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與為代表的新技術(shù)革命必然導(dǎo)致會計的一些基本理論、報告體系、職能、方法進(jìn)行重構(gòu)。高科技企業(yè)的經(jīng)營思想即企業(yè)在經(jīng)營活動中對發(fā)生的各種關(guān)系的認(rèn)識和態(tài)度的總和隨之發(fā)生深刻變化，這就要求高科技企業(yè)更新會計管理觀念，實施更具有全局性和競爭性的戰(zhàn)略管理，建立以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的會計支持系統(tǒng)。

（一）樹立面向未來的時空觀念

高科技企業(yè)的飛速發(fā)展，客觀上要求我們樹立一種面向未來的會計時空觀。第一，要徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念；建立面向未來的會計觀念和理論體系。第二，構(gòu)建一種緊跟的面向未來的會計組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會計系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。即會計系統(tǒng)應(yīng)該注意未來，因為未來才是變化的價值的根源。

（二）建立動態(tài)時點觀高科技企業(yè)的風(fēng)險大，應(yīng)充分認(rèn)識并接受動態(tài)變化中的風(fēng)險因素，深刻領(lǐng)會風(fēng)險與機(jī)會并存的客觀事實，建立新的風(fēng)險觀念，從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進(jìn)行評判，建立與之相應(yīng)的會計理論體系和方法體系，實施時點為基礎(chǔ)的動態(tài)實時會計系統(tǒng)，建立實時報告系統(tǒng)。

（三）樹立積極的風(fēng)險觀念

面對高科技企業(yè)的風(fēng)險，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該通過積極的風(fēng)險管理，有效地預(yù)測和控制風(fēng)險；同時我們應(yīng)該認(rèn)識到風(fēng)險是收益的孿生物，風(fēng)險與機(jī)會總是并存的，逃避風(fēng)險就是逃避收益。

會計面對這個多變、易變的環(huán)境，想要以不變應(yīng)萬變是根本不可能的。如w.史蒂夫。阿爾伯切特先生所假設(shè)的那樣，會計界應(yīng)該承認(rèn)這種現(xiàn)實，承認(rèn)不能提供與決策相關(guān)的信息是會計的最大風(fēng)險，承認(rèn)傳統(tǒng)的會計方法下提供的會計數(shù)據(jù)有虛計的可能，承認(rèn)風(fēng)險與不確定是社會發(fā)展的必然，從而建立全新的風(fēng)險觀念。①承認(rèn)風(fēng)險的必然與可能，采用積極的方法去認(rèn)識、反映和控制風(fēng)險，使會計在一定程度上成為一個風(fēng)險反映系統(tǒng)，一個預(yù)警系統(tǒng)。②承認(rèn)風(fēng)險與收益并存，正視風(fēng)險，在有效控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益。③深化對風(fēng)險本質(zhì)的認(rèn)識，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ浫霑嬒到y(tǒng)，并盡可能地反映會計項目中的內(nèi)在風(fēng)險，便會計信息與用戶的需要密切相關(guān)，真正具有決策價值。

（四）樹立資本為重心的觀念

會計學(xué)的重心是什么？這是決定會計信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會計理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。在現(xiàn)行會計中資產(chǎn)作為財富的代表，使得財富的會計計量有了可靠的基礎(chǔ)，但卻由于人們習(xí)慣于將資產(chǎn)和財產(chǎn)等同，又極大地限制了它所代表的實際范圍。高科技企業(yè)會計必須強(qiáng)調(diào)會計資產(chǎn)向資本轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大會計資產(chǎn)的范圍，將一切具有價值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會計計量的范疇，從而使會計信息其有一般的經(jīng)濟(jì)意義及決策意義，提高會計信息的決策有用性。特別是人力資本和技術(shù)中的知識是高科技企業(yè)發(fā)展的核心，知識已成為企業(yè)最重要的資源。知識的權(quán)力正在代替財富的權(quán)力，成為主宰世界的力量。

（五）堅持可持續(xù)發(fā)展的會計觀念

可持續(xù)發(fā)展的基本是：良好的生態(tài)環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的條件；科技進(jìn)步是可持續(xù)發(fā)展的動力；社會發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的目的。高科技企業(yè)的會計作為重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，必須包涵可持續(xù)發(fā)展的觀念?？沙掷m(xù)發(fā)展的會計觀念的目的是要找到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點。它所要做的是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟(jì)資源；同時資產(chǎn)化為環(huán)境資產(chǎn)，即這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高社會效益，維護(hù)生態(tài)效益。該會計觀念要求把眼界由單一的會計主體擴(kuò)大到會計主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，充分考慮到可持續(xù)發(fā)展，將整個社會生產(chǎn)、消費和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會計的核算之中，以便衡量和揭示會計主體的活動是否給社會、環(huán)境帶來經(jīng)濟(jì)，而不能僅僅從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進(jìn)行項目決策，即從空間上要把會計主體放到其周圍環(huán)境中考慮，使項目能兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國家的長遠(yuǎn)社會效益，從時間上要防止透支未來，濫用資源。

（六）堅持創(chuàng)新的觀念

與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新[3]，是高科技企業(yè)的生命線！會計創(chuàng)新應(yīng)包括結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新，總體具有以下特征：

1.兼容性。資產(chǎn)計價以現(xiàn)值作為基本的計量基礎(chǔ)，卻不要求絕對的計價標(biāo)準(zhǔn)選擇，即不要求在現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等計價基礎(chǔ)之間作出唯一性選擇，也不絕對地排斥成本計價。

2.發(fā)展性。既要有發(fā)展的眼光，強(qiáng)調(diào)未來，但卻不贊同把全部重點放在未來，充分反映現(xiàn)在，適當(dāng)?shù)亟沂疚磥恚攀禽^為適當(dāng)?shù)臅嫊r空觀。

3.一體化。會計作為一個重要的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，肩負(fù)著重要的風(fēng)險揭示責(zé)任。因此，會計系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該是一個開放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進(jìn)行總體設(shè)計，實現(xiàn)會計系統(tǒng)的內(nèi)外一體化、國際一體化。而對于傳統(tǒng)會計中的各個分支，則可在化過程中通過會計理論、會計結(jié)構(gòu)和方法的重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求。

4.動態(tài)化。以動態(tài)的形式反映動態(tài)的發(fā)展變化，才是真正客觀地反映世界變化的事實，真正與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)特點相適應(yīng)，做到動態(tài)實時控制與現(xiàn)時的信息交流。

二、建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點的會計信息生成系統(tǒng)

會計信息的生成系統(tǒng)是以貨幣的形式，按照確認(rèn)、計量、記錄和報告的信息處理程序，采用一系列信息生成方法，反映經(jīng)濟(jì)過程及其結(jié)果，提供信息用戶作出經(jīng)濟(jì)決策所需的財務(wù)信息。財務(wù)會計主要是一個信息生成系統(tǒng)，在反映高科技企業(yè)的業(yè)績及潛力方面應(yīng)注意在以下方面：

（一）對支出予以正確的費用化和資本化處理

1.正確處理開發(fā)費用。

高科技企業(yè)一般都要投入大量的研究開發(fā)費用，但現(xiàn)行會計制度將研究開發(fā)費用作費用化處理不適應(yīng)高科技企業(yè)[4].因為這樣處理的話，在現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上，不僅研究成果無法在資產(chǎn)中得以反映，而且對研究開發(fā)費用投入很大的高科技上市公司，當(dāng)前的業(yè)績必然會受到很大的影響。對會計信息使用者來說，很難從高科技企業(yè)的會計報表中了解到該公司擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)情況。不能深入地了解公司的經(jīng)營與財務(wù)狀況。

因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究開發(fā)項目的具體情況，同時考慮重要性原則，分別對研究開發(fā)費用給予資本化和費用化。若某項研究其未來前景將取得一項重要的研究成果，并由此為企業(yè)開發(fā)出一項新的產(chǎn)品；或該項研究能對原生產(chǎn)設(shè)備或生產(chǎn)流程進(jìn)行重大的技術(shù)改進(jìn)，從而大大降低能耗，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量、質(zhì)量及性能。這些研究開發(fā)費用應(yīng)當(dāng)資本化，在項目進(jìn)行過程中定期予以確認(rèn)，反之，則按期予以費用化進(jìn)入各期損益。在以研究項目未來前景為依據(jù)的基礎(chǔ)上，可以研究開發(fā)費用的數(shù)額大小為依據(jù)，若某項研究費用的數(shù)額很小，且后期不再有投入，可以將其費用化，反之，則應(yīng)當(dāng)將其資本化。

2.正確處理從外部獲得技術(shù)時發(fā)生支出

外購技術(shù)所發(fā)生的支出，可資本化；并購中獲得的一項研發(fā)中的技術(shù)而且該項技術(shù)對企業(yè)而言并不能轉(zhuǎn)作其他用途，這該作如何處理，應(yīng)在合理估定該項技術(shù)之后將其計入當(dāng)期費用。

3.正確處理營銷支出

對于以提供網(wǎng)絡(luò)、信息服務(wù)為主的高科技企業(yè)，在成立初期，往往投入巨額營銷支出，同時提供許多免費或降價服務(wù)項目以爭取客戶。對這類企業(yè)而言，營銷費用該作如何處理，筆者認(rèn)為，應(yīng)在成立初始年份資本化并在以后各收益期攤銷。

（三）無形資產(chǎn)的處理

1.無形資產(chǎn)的計價

現(xiàn)行會計實務(wù)對可辨認(rèn)無形資產(chǎn)采用歷史成本計價，而且自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費作為實際成本，開發(fā)費用不能資本化。這意味著自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按少量申請費用確認(rèn)。這種方法不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值和它們所能提供的未來經(jīng)濟(jì)收益。

對于以技術(shù)為核心的高科技企業(yè)，盡管無形資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大（目前許多發(fā)達(dá)國家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的無形資產(chǎn)已超過了總資產(chǎn)的60％），但無形資產(chǎn)所包括的各個項目其性質(zhì)又有很明顯的區(qū)別，不同類型的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的途徑不同，為企業(yè)創(chuàng)造收益的形式也不盡相同。因此，對于無形資產(chǎn)我們應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待進(jìn)行管理。以技術(shù)內(nèi)涵而分，無形資產(chǎn)可分為技術(shù)型無形資產(chǎn)和非技術(shù)型無形資產(chǎn)兩大類[5]，我們將技術(shù)型無形資產(chǎn)稱為技術(shù)資產(chǎn)，即技術(shù)資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)中以技術(shù)為核心的資產(chǎn)，如專利權(quán)、電腦軟件、技術(shù)訣竅、人才技術(shù)素質(zhì)和能力、研究與開發(fā)支出、產(chǎn)品創(chuàng)新等。這些技術(shù)資產(chǎn)的質(zhì)量及其數(shù)量對企業(yè)未來時期的收益水平以及發(fā)展?jié)摿Χ籍a(chǎn)生著重要的影響，并且直接影響高科技企業(yè)的生存與競爭能力。

技術(shù)性無形資產(chǎn)具有高收益的特征，其價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于研究開發(fā)的成本，因此，對其計價的方法一是應(yīng)反映實際經(jīng)濟(jì)價值而非歷史成本，二是在不改變目前無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則下，在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)期間建立備查簿，記錄所發(fā)生的支出，并在會計報表附注中詳細(xì)披露研發(fā)支出的具體金額和研發(fā)項目的進(jìn)展情況。只有這樣，才能正確地確定高科技企業(yè)的價值。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

《企業(yè)會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定的攤銷方法是在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，這對高科技企業(yè)是欠妥的。高科技企業(yè)的生命力在于不斷創(chuàng)新，高新技術(shù)發(fā)展迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代很快，所以，對于無形資產(chǎn)的價值應(yīng)在其發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益的期間進(jìn)行分?jǐn)偅瑪備N方法應(yīng)反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式，采用有一定依存關(guān)系的攤銷方法。合理地確定各會計期企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。根據(jù)無形資產(chǎn)所能提供的未來收益來確定無形資產(chǎn)的價值并對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這是高科技企業(yè)對企業(yè)會計工作的另一個要求。

（四）存貨的處理。

1.存貨發(fā)出計價

高科技企業(yè)產(chǎn)品與原材料等存貨項目的跌價趨勢明顯，存貨發(fā)出宜采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，不宜采用后進(jìn)先出法。

2.存貨期末計價

高科技企業(yè)產(chǎn)品的更新速度快，高科技產(chǎn)品存在著進(jìn)入市場初期由于供不應(yīng)求而使存貨可能升值，后期產(chǎn)品滯銷存貨可能貶值的特征，現(xiàn)行會計采用歷史成本原則對存貨計價的方法不適應(yīng)高科技企業(yè)。對高科技企業(yè)的存貨期末計價可采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

（五）人力資產(chǎn)的處理

“以人為本”這句廣告詞指的是科技產(chǎn)品于人友善、操作簡便。其實，人何嘗不是科技最根本的要素呢？高科技的實力往往體現(xiàn)在公司擁有的人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)對高科技企業(yè)收益的形成起了重大作用，但卻未納入現(xiàn)行體系加以核算和管理。因此，筆者認(rèn)為：可以將人力資源定義為知識資本，對知識勞動既給予記入成本費用的工資、獎金、福利等形式的報酬，又給予股權(quán)形式的報酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤的分配。在具體核算上，可編制“知識資本匯總表”和“購股權(quán)動態(tài)表”，并使用貨幣與非貨幣兩種尺度進(jìn)行計量。貨幣計量采用收益模型和成本模型，非貨幣法采用對工作態(tài)度、工作能力和工作績效綜合評價。在會計科目上，設(shè)置“知識資本”帳戶，分人力資本、購股權(quán)等進(jìn)行明細(xì)核算。另外，考慮到人才的再生產(chǎn)過程包括人才生產(chǎn)、人才流通和人才消費，人才再生產(chǎn)客觀上存在著價值補(bǔ)償與實物更新，因此可以設(shè)置“人力資產(chǎn)――人才折舊”帳戶，通過折舊的會計處理，使企業(yè)在喪失一項人力資源時，又能重新取得新的人力資源，將人力資源資產(chǎn)化。

（六）風(fēng)險管理的處理和技術(shù)的開發(fā)以成為高科技企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，但高科技項目，由于自身的競爭性和不確定性，面臨的風(fēng)險巨大。這就決定了高科技企業(yè)必須進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，會計必須實行風(fēng)險管理。例如，財務(wù)人員應(yīng)配合相關(guān)技術(shù)人員收集資料，實施可行性研究，認(rèn)真研究市場需求狀況及企業(yè)未來開發(fā)方向，認(rèn)真研究開發(fā)項目的未來風(fēng)險與收益的關(guān)系，這樣可以使企業(yè)的巨大投入物有所值；財務(wù)管理者要有廣泛的經(jīng)歷和體驗；善于“跳出框框”思考，能擺脫傳統(tǒng)管理模式的，對企業(yè)的經(jīng)營決策提供獨特的見解；加大提取科技開發(fā)費用的比重，提高風(fēng)險準(zhǔn)備金的比例，更加普遍地采用謹(jǐn)慎性原則，普遍采用加速折舊法，根據(jù)經(jīng)驗或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)合理預(yù)計產(chǎn)品保修責(zé)任等。

（七）收入的確認(rèn)

高科技企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品開發(fā)協(xié)議，可能在產(chǎn)品與服務(wù)尚未全部提供之前獲得客戶的付款，如果此時確認(rèn)收入，必將加大高科技企業(yè)的風(fēng)險，為此何時確認(rèn)以及怎樣確認(rèn)高科技企業(yè)的收入是一個現(xiàn)行會計尚未涉及的。

（八）信息披露的處理。

為了不影響信息使用者進(jìn)行判斷和決策。因此，高科技企業(yè)會計工作應(yīng)著重提供多種屬性的報告：既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預(yù)測信息等。特別是在無形資產(chǎn)披露方面，一是鑒于無形資產(chǎn)的重要性，應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)債表上列為各項資產(chǎn)之首；二是指出無形資產(chǎn)的披露原則應(yīng)包括風(fēng)險原則、保密性原則和易操作原則；三是建議利用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，采用定量和定性的披露無形資產(chǎn)信息。

二、建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點的會計信息加工利用系統(tǒng)

會計信息的加工利用系統(tǒng)是通過會計利用信息來實現(xiàn)參與管理的過程。會計利用綜合信息，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，控制經(jīng)濟(jì)活動，評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績。會計報表是會計信息一般加工利用的主要體現(xiàn)，管理會計實質(zhì)上是對會計信息的綜合加工利用。作為會計信息加工利用系統(tǒng)，在反映高科技企業(yè)的業(yè)績及潛力方面應(yīng)注意在以下方面：

（一）研發(fā)預(yù)算和成本管理的處理

高科技企業(yè)特征之一是成長快。高科技企業(yè)往往是開始規(guī)模很小，管理上很不成熟，但憑借其研究成果可以迅速發(fā)展成為組織和管理上日臻成熟的大公司。因此傳統(tǒng)的成本管理方法-制造成本法，已不能合理表述高科技企業(yè)的產(chǎn)品成本組成。以作業(yè)基礎(chǔ)管理為核心的成本控制系統(tǒng)，將成為成本管理的主流，應(yīng)進(jìn)一步研究研發(fā)預(yù)算編制方法及流程、研發(fā)成本項目/產(chǎn)品的項目的成本構(gòu)成、研發(fā)核算方法、基于財經(jīng)管理的研發(fā)虛擬評價指標(biāo)設(shè)立及考核方法、研發(fā)預(yù)算、核算及成本控制管理的相關(guān)問題。

（二）投資的處理

典型的高科技企業(yè)的產(chǎn)品來說，產(chǎn)品中的物質(zhì)性材料的成本占產(chǎn)品價格的比重已微不足道，決定這種產(chǎn)品價值的主要是其中包含的人的創(chuàng)造力和領(lǐng)先的技術(shù)。針對這種變化，投資分析的不應(yīng)以固定資產(chǎn)投資作為投資分析的重點，應(yīng)以知識的研究開發(fā)作為投資分析的重點，即把科技開發(fā)費用和知識的未來收益作為分析重點，建立適合知識研究開發(fā)的投資分析模型；加大人力資本的投入，越來越多的公司表示公司員工是他們最重要的資產(chǎn)，公司的大部價值體現(xiàn)在人力資源上。

（三）高科技企業(yè)財務(wù)指標(biāo)評價體系的建立

現(xiàn)行的財務(wù)分析體系主要由財政部頒布的國有資本金效績評價指標(biāo)體系的主要指標(biāo)組成，它們均參照杜邦財務(wù)分析系統(tǒng)以利潤及凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)。這些指標(biāo)有不少缺陷：

收益指標(biāo)容易縱、虛報或瞞報，不利于真實地反映企業(yè)的盈利水平及盈利質(zhì)量；杜邦分析體系是化的產(chǎn)物，著重分析的是企業(yè)的獲利能力。高科技企業(yè)的出現(xiàn)，資金周轉(zhuǎn)速度加快，對資金的變現(xiàn)能力要求更高，運用這一體系很難預(yù)先判斷企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。結(jié)合高科技企業(yè)的特點，筆者認(rèn)為財務(wù)指標(biāo)評價體系的要素應(yīng)包括：

1、營業(yè)額每年增長率（至少15％）；

2、稅前銷售利潤率（即毛利率）（至少15％或更高）；

3、股東權(quán)益報酬率（即凈資產(chǎn)收益率）（至少15％或更多）。

4、研發(fā)費用占營業(yè)收入的比例（至少7%）；

研究開發(fā)經(jīng)費支出占銷售收入的比率則是反映企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)創(chuàng)新能力越強(qiáng)，反之越弱，越無競爭力。發(fā)達(dá)國家企業(yè)的研究開發(fā)投入，一般占其銷售額的3%，高技術(shù)企業(yè)則達(dá)5%以上，大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)達(dá)10%，有的甚至達(dá)20%以上，而我國過去10年的企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費僅占銷售收入的0.18%～0.3%.表明我國企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力相當(dāng)弱小，需要迎頭趕上。

5、每股研發(fā)費用

6、成長流量=每股收益+每股研發(fā)費用

7、成長流量比=股價/成長流量

一般上市公司是以本益比（即市盈率）來衡量其股價高低的，高科技企業(yè)則應(yīng)按“成長流量比”來衡量其投資價值。

8、非財務(wù)的每百人中研發(fā)人員數(shù)

9、年專利申請數(shù)

10、研發(fā)成果轉(zhuǎn)產(chǎn)率

11、新產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的比重

12、人力資源的構(gòu)成

13、人力資本比例

14、無形資產(chǎn)的構(gòu)成

（1）無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比重。

當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家的一些高科技企業(yè)，無形資產(chǎn)已占資產(chǎn)總額的50%-70%，無形資產(chǎn)所占比重已成為知識經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一，也是評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。

（2）技術(shù)型無形資產(chǎn)在無形資產(chǎn)總額中所占比重。技術(shù)型主要包括專利技術(shù)、專有技術(shù)、機(jī)軟件與集成電路布圖設(shè)計等。人們在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)分析時，除了重視無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重外，更加重視技術(shù)型無形資產(chǎn)在無形資產(chǎn)總額中所占比重。

資料：

1、周子劍，《高科技企業(yè)的財務(wù)管理》，《會計之友》2004（5）

2、可。伊恩斯蒂，《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)管理》（中譯本），人民大學(xué)出版社、哈佛商學(xué)院出版

3、馬克、王大亮，《高科技企業(yè)的市場研究》，《銷售與市場》2004（6）

李新春，《高科技企業(yè)的合約特征與企業(yè)家性質(zhì)》，《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2003（6）

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[1]《會計學(xué)》，第三版，成都，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2003年

[2]《大趨勢》，奈斯比特，1982年

[3]創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特于1912年在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展》一書中提出的，是指將生產(chǎn)要素的新組合引進(jìn)生產(chǎn)體系。引入新產(chǎn)品、新工藝是熊彼特創(chuàng)新的主要。

篇(6)

企業(yè)的資產(chǎn)，特別是無形資產(chǎn)在企業(yè)管理、經(jīng)營、生產(chǎn)中都發(fā)揮著極大的作用。對于煤礦企業(yè)來說，其檔案即是企業(yè)的一種無形的資產(chǎn)，所以，明確些企業(yè)檔案和企業(yè)資產(chǎn)兩者間的關(guān)系，增加資產(chǎn)意識，加大檔案資產(chǎn)管理是促使企業(yè)發(fā)展以及檔案工作規(guī)范化的形勢。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)檔案；企業(yè)資產(chǎn)；關(guān)系

煤礦檔案是煤礦健康發(fā)展的一個歷史性的記錄，更是煤礦進(jìn)行生產(chǎn)、擴(kuò)建、管理的重要根據(jù)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件的基礎(chǔ)下，社會的各方各面都一定要遵守市場經(jīng)濟(jì)的相關(guān)規(guī)律，根據(jù)價值規(guī)律進(jìn)行工作，而檔案工作也是如此。

長時間以來煤礦企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行核定的時候都不會考慮企業(yè)檔案所存在的價值，實際上，這給企業(yè)檔案事業(yè)發(fā)展帶來了一些阻力。

1 煤礦企業(yè)的檔案是一種無形資產(chǎn)

企業(yè)資產(chǎn)指的是由投資者控制、擁有的，可以成為煤礦企業(yè)制造商用價值或是交換價值的各類財富以及權(quán)力，包括無形、有形的資產(chǎn)。

有形資產(chǎn)則是煤礦當(dāng)中的各種設(shè)備，包括場地等等；無形資產(chǎn)指的是未有實物形態(tài)，但是可以獲取預(yù)期收益的一些資產(chǎn)，例如專項技術(shù)、專利權(quán)等等。之所以其可稱之為資產(chǎn)是因為它也可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。而煤礦企業(yè)檔案是企業(yè)經(jīng)營管理方法、成果、過程信息和載體的一個統(tǒng)一體。不管是技術(shù)類還是權(quán)力類的，或是基礎(chǔ)類的檔案都是煤礦企業(yè)全體員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的勞動積累，是企業(yè)發(fā)展過程中的一項真實的記錄。例如，原來煤礦企業(yè)對煤炭的綜合利用效率比較低，對尾礦的利用率不高，由此，從對綜合利用率的提升從設(shè)計到工藝提出，由實驗到流程的制定等都包含著勞動者的勞動與智力，而他的經(jīng)驗，不管是失敗還是成功的，都以文字、圖紙、相片等各樣形式記錄在檔案之中，作為一種資產(chǎn)保存。但這些信息是無形的，無法看得到，但這些信息可成為煤礦企業(yè)所有者所利用，直接、間接為企業(yè)得到預(yù)期收益。所以不管是由無形資產(chǎn)的含義或是本質(zhì)分析，檔案都屬于無形的資產(chǎn)。

2 煤礦企業(yè)檔案資產(chǎn)的相關(guān)分類

2.1 技術(shù)型的檔案資產(chǎn)

技術(shù)型的檔案指的是煤礦企業(yè)產(chǎn)品檔案、科研檔案中存儲專利及專用的技術(shù)。包括企業(yè)主產(chǎn)品、科研、技術(shù)創(chuàng)新、改造、先進(jìn)制造技術(shù)檔案等等。

2.2 專利類檔案的資產(chǎn)

指的是企業(yè)各樣式的檔案中存儲的企業(yè)各種重要權(quán)力的證明文件。包括了土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、各式合同等等。

2.3 關(guān)聯(lián)類檔案的資產(chǎn)

這主要指的是企業(yè)設(shè)備食品檔案、基本要求和其他檔案中存儲的與固定資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的、固定資產(chǎn)維修和保護(hù)不可缺失的有效信息。同時還包括建筑物、機(jī)器設(shè)備的安裝圖、地質(zhì)勘查材料等等。

2.4 基礎(chǔ)類檔案資產(chǎn)

基礎(chǔ)類的檔案是所有企業(yè)中都有的一類檔案資產(chǎn)，其記錄企業(yè)發(fā)展過程的基本情況，包括生產(chǎn)經(jīng)營管理中所不可缺失的原始基礎(chǔ)材料。包括企業(yè)擴(kuò)建、改革的記錄，同時也包括了與外界相關(guān)企業(yè)和人員交往的關(guān)系記錄。

3 針對煤礦特殊機(jī)制做好檔案工作的相關(guān)意見

3.1 完善制度

在煤礦的工作中一定要做好檔案工作，針對煤礦的特殊性，重新擬定出合適本礦山的各項管理的制度。領(lǐng)導(dǎo)也需要給予足夠的重視，構(gòu)建起檔案工作部門，確定各部門檔案工作的負(fù)責(zé)人員，構(gòu)建起全方向的管理制度，包括建立、整理、編目、銷毀等制度。實現(xiàn)檔案管理工作的完善化，讓煤礦企業(yè)的工作可以有法可依，明確檔案管理工作的有序發(fā)展。

3.2 集中管理

煤礦企業(yè)的檔案收集、集中是統(tǒng)一管理的基本方法，檔案長時間的分散讓檔案無法得到應(yīng)有的控制，容易造成檔案的泄密，同時也影響了檔案的利用效率。因此，煤礦企業(yè)檔案工作的第一基本原則就是集中管理。通過收集，將分散各個不同部門的檔案統(tǒng)一管理。

第一，努力做好宣傳方面的工作，提升全體員工對檔案的重視，自覺提交相關(guān)文件資料，確保檔案管理工作的資料完整性；

第二，檔案工作人員要主動去收集各類流失的檔案，盡可能讓檔案得到完整的收集；

第三，因為檔案的時間長遠(yuǎn)性，讓有一些檔案會出現(xiàn)破損的情況，這時就需要耐心對其進(jìn)行修改，同時，一些檔案因為利用率比較高，轉(zhuǎn)次繁復(fù)，導(dǎo)致檔案損壞，也要進(jìn)行修復(fù)的工作。再加上現(xiàn)代技術(shù)的運用，要盡快將在有的紙質(zhì)檔案轉(zhuǎn)成電子檔的形式，方便之后的工作。

3.3 做好檔案的利用工作

檔案室作為檔案信息的存放和開發(fā)運用中心，要為科研生產(chǎn)服務(wù)。以煤礦實際工作需要開發(fā)具有實用性強(qiáng)和可行性高的檔案。全方位提供運用各種檔案為企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營所服務(wù)。服務(wù)的好與壞，是衡量檔案工作是否有效的標(biāo)準(zhǔn)之一，發(fā)揮檔案信息資源的作用才可真正為煤礦企業(yè)服務(wù)。在工作中堅持以礦山所用為根本，做好檔案資料提供的利用工作，在節(jié)假日時都要有人值班。一個方面，開設(shè)出閱覽室，方便所有人都可以進(jìn)行查閱和借用檔案資料，最大限度發(fā)揮檔案的服務(wù)功能?；问菣n案人員要做好檔案信息的總結(jié)，由單一信息收集轉(zhuǎn)變成為上服務(wù)的提供者，給煤礦企業(yè)發(fā)展提供有價值的參考。

4 結(jié)束語

綜上，只有真正認(rèn)識到企業(yè)檔案和企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)系，構(gòu)建起檔案資產(chǎn)的相關(guān)意識，將企業(yè)資料管理工作由檔案管理進(jìn)行連接，把檔案資產(chǎn)的管理歸入至企業(yè)經(jīng)營管理的體系當(dāng)中。當(dāng)前的時代是知識經(jīng)濟(jì)的時候，企業(yè)的管理在這樣的背景下也會發(fā)生一定改變。煤礦企業(yè)一定要時代的要求，優(yōu)化其檔案管理的工作。也只有這樣，才能全面發(fā)揮檔案所具有的無形資產(chǎn)有效性能，確保煤礦企業(yè)在激烈的市場競爭中立于成功的地位，并且以此得到巨大的收益。

【參考文獻(xiàn)】

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篇(7)

一、污水處理廠BOT項目財務(wù)核算的基本概念

BOT作為一種新型的融資、投資項目，其主要通過政府與非政府投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議授予投資設(shè)承擔(dān)項目融資、建設(shè)、經(jīng)營、維護(hù)的權(quán)力，并且在特許權(quán)時間內(nèi)，投資者擁有經(jīng)營使用權(quán)，并獲得收益，直到特許權(quán)時期滿，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項目無償歸還政府。因此加強(qiáng)對污水處理廠BOT項目財務(wù)核算的研究分析具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）財務(wù)核算的現(xiàn)實意義

財務(wù)核算是集核算職能和管理職能為一體的財務(wù)管理，其根本作用在于提高項目與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其中財務(wù)報表體系、財務(wù)核算體系、財務(wù)預(yù)算體系、財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置等是財務(wù)管理體系的重要組成部分，也是財務(wù)核算的具體內(nèi)容。而BOT項目的根本立足點便是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這與財務(wù)核算不謀而合，因此加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)核算將推動BOT項目的有效進(jìn)行，對其項目建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）財務(wù)核算的特殊性

BOT項目的建設(shè)本身是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，因此其財務(wù)核算的特殊性因建設(shè)項目的特點而變化，而污水處理廠作為一項特殊的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，在BOT模式的背景下首先需要對其注冊資金進(jìn)行核算，并嚴(yán)格按照《中華人民共和國公司法》對資產(chǎn)投資項目在注冊資金方面進(jìn)行符合審核。其次，BOT項目在管理流動資產(chǎn)時的根本任務(wù)在于盡可能通過加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理力度來實現(xiàn)資金利用率的最大化，其中污水處理廠的BOT項目通常沒有應(yīng)收款項，因此在對其進(jìn)行財務(wù)核算時只能通過加強(qiáng)對現(xiàn)金收入的管理來實現(xiàn)財務(wù)核算。此外，與一般企業(yè)的無形資產(chǎn)不同的是，BOT項目下的污水處理廠的無形資產(chǎn)主要為收費經(jīng)營權(quán)，因此在進(jìn)行財務(wù)核算時要將污水處理廠中的基礎(chǔ)設(shè)施納入公司無形資產(chǎn)管理之中。

二、污水處理廠BOT項目財務(wù)核算的具體操作

“專門的項目公司經(jīng)營”和“非專門項目公司經(jīng)營”是BOT項目的兩種經(jīng)營方式，其經(jīng)營方式的不同也造成了其財務(wù)核算方法的不同；此外，污水處理廠BOT項目在不同時期中的財務(wù)核算也不盡相同，其主要體現(xiàn)在BOT項目的建設(shè)時期、運營時期、移交時期。而污水處理廠的BOT項目建設(shè)屬于非專門項目公司經(jīng)營方式，因此在對其進(jìn)行財務(wù)核算時主要涉及以下幾個方面。

（一）建設(shè)時期的財務(wù)核算

BOT項目在建設(shè)時期的財務(wù)核算主要涉及基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性、借款費用的歸集問題，因此在對其進(jìn)行財務(wù)核算時要嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求來明確收入和費用。

1. 資產(chǎn)的初始計量

BOT項目在建設(shè)期主要有自行施工和外包施工兩種建設(shè)方式，這兩種建設(shè)方式導(dǎo)致了其資產(chǎn)在初始計量上的不同，其中自行施工應(yīng)該納入“在建工程”核算，竣工后達(dá)到預(yù)想中的可使用狀態(tài)后可直接從“在建工程”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，從而完成資產(chǎn)的處理計量。而外包施工在進(jìn)行資產(chǎn)的初始計量時是需要明確合同條款的，其需要根據(jù)合同的具體明細(xì)來進(jìn)行資產(chǎn)的處理，竣工后將“在建工程”直接轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。在具體財務(wù)核算中值得注意的一點是需要充分考慮合同規(guī)定的移交范圍來確定無形資產(chǎn)的成本，尤其對移交范圍中的設(shè)施設(shè)備、不可分割的附屬物品、分割后無獨立價值的附屬物品等都應(yīng)當(dāng)納入無形資產(chǎn)成本中；而不在合同移交范圍中的物品、能夠與移交設(shè)施設(shè)備分離的物品、分離后具有獨立價值的附屬品等應(yīng)當(dāng)計入長期待攤銷費用中進(jìn)行財務(wù)核算。

2. 資產(chǎn)的財務(wù)核算

污水處理廠在BOT項目建設(shè)時期的財務(wù)核算主要是對其無形資產(chǎn)的辨別，因此在建設(shè)時期進(jìn)行財務(wù)核算首先要在工程建設(shè)時的資產(chǎn)中進(jìn)行資產(chǎn)核算，并設(shè)立明細(xì)的資產(chǎn)賬本來確保資產(chǎn)管理的安全性，直到竣工后對項目的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算；此外，針對無形資產(chǎn)中的收費權(quán)攤銷問題應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行核算，一般從竣工后無形資產(chǎn)開始使用的時間計算，在有效的使用期限內(nèi)進(jìn)行管理費的平均攤銷。當(dāng)然值得注意的一點是污水處理廠與其它公司的區(qū)別導(dǎo)致的收費與無形資產(chǎn)的一般收費不同，即污水處理廠的無形資產(chǎn)收費是在合同約定期限中屬于經(jīng)營性資產(chǎn)的，因此其攤銷方面的財務(wù)核算受到特許權(quán)協(xié)議中的具體條款限制，在進(jìn)行財務(wù)核算時應(yīng)當(dāng)注重考慮這一點。

（二）運營時期的財務(wù)核算

BOT項目在運營時期的財務(wù)核算主要涉及項目工資的投資回報，即營業(yè)收入的會計處理，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對污水處理廠中的生產(chǎn)成本財務(wù)核算進(jìn)行了明確的規(guī)定，細(xì)化了污水處理過程中的電力費用、人工費用、應(yīng)收債權(quán)、主要營業(yè)業(yè)務(wù)收入等多項費用的核算方法，采用按月結(jié)轉(zhuǎn)的方法來對主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算，對因特許經(jīng)營權(quán)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)進(jìn)行平均攤銷，對納入企業(yè)管理中的費用進(jìn)行核算。

1. 無形資產(chǎn)財務(wù)核算

運營時期對無形資產(chǎn)的財務(wù)核算主要涉及無形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法（一般選用年限平均法）、無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值（為零）、重置資產(chǎn)的確認(rèn)和計量幾個方面，其中在重置資產(chǎn)的確認(rèn)和計量方面嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行操作，通過確定最佳估計數(shù)來盡可能避免項目資產(chǎn)的虛增。

2. 注意事項

運營時期的財務(wù)核算從本質(zhì)來看是對城市污水中的受委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)核算，這主要是由BOT項目建設(shè)的特許權(quán)經(jīng)營性質(zhì)決定的。BOT項目在運營時期的財務(wù)核算在企業(yè)會計制度中有著明確的規(guī)定，即要求污水處理廠首先要建設(shè)起賬務(wù)管理體系，通過將BOT項目合約中的污水處理所得收入納入財政行政事業(yè)預(yù)算中，并由財政管理部門委托相關(guān)的自來水企業(yè)來進(jìn)行污水處理費用的征收問題，根據(jù)污水處理廠的真實污水處理量核算出污水處理征收費用，并將其劃入承建企業(yè)中。

（三）移交時期的財務(wù)核算

1. 資產(chǎn)的后續(xù)計量

BOT項目運營期的特殊性會增減一些設(shè)備，因此在進(jìn)行后續(xù)計量時應(yīng)當(dāng)考慮增減的設(shè)備的具體屬性，即屬于不可移交范圍或移交范圍兩大類，其中不屬于移交范圍內(nèi)的設(shè)備應(yīng)當(dāng)按照其各自的資產(chǎn)屬性來進(jìn)行“存貨”、“固定資產(chǎn)”的核算，而屬于移交范圍內(nèi)的設(shè)備也應(yīng)具體問題具體分析，通過分析設(shè)備的使用壽命、無形資產(chǎn)賬面價值是否減少等來進(jìn)行“無形資產(chǎn)減值”核算，而對設(shè)備進(jìn)行維修、更新、增加設(shè)備等則計入“為維持特許經(jīng)營權(quán)而發(fā)生的必要支出”或“長期待攤費用”中進(jìn)行核算。此外，資產(chǎn)的后續(xù)計量應(yīng)該嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的后續(xù)計量規(guī)定來進(jìn)行財務(wù)核算。

2. 財務(wù)核算注意事項

BOT項目在進(jìn)行移交時期的財務(wù)核算時一般已經(jīng)完成了特許經(jīng)營期的無形資產(chǎn)攤銷問題，但由于固定資產(chǎn)的不明確（投資者未將項目及設(shè)備納入固定資產(chǎn)中入賬）、設(shè)備維護(hù)、附屬設(shè)施等技術(shù)狀態(tài)也不用進(jìn)行折舊處理，因此在移交時期需要采用特殊的財務(wù)核算，依據(jù)其實際移交情況來進(jìn)行財務(wù)核算。首先明確項目移交發(fā)生在特許經(jīng)營期范圍內(nèi)，因此“無形資產(chǎn)”的移交設(shè)施在進(jìn)行攤銷時不存在凈殘值問題，因此移交為無償?shù)膶崉?wù)移交，不需要對其進(jìn)行財務(wù)核算。

3. 攤銷

具體問題具體分析時BOT項目進(jìn)行攤銷時堅持的重要原則，在進(jìn)行攤銷時應(yīng)當(dāng)重點考慮實際情況和投入資金的回收，并且攤銷年限應(yīng)當(dāng)處于特許經(jīng)營權(quán)期限內(nèi)，因此在特許經(jīng)營期滿時進(jìn)行BOT項目移交時是無償?shù)?，不需要考慮無形資產(chǎn)攤銷的凈殘值，不會發(fā)生凈殘值與無償移交間的沖突。