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篇(1)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；利益；企業(yè)成本

企業(yè)是一個盈利性的組織，企業(yè)資金的清算和統(tǒng)計(jì)都離不開財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，兩者都屬于會計(jì)學(xué)的范疇，相互配合、相互合作、相互影響，共同對資金經(jīng)營產(chǎn)生積極的作用。雖然在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代時(shí)，兩者在企業(yè)中差異性和矛盾都不明顯，但近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)職能的差異性越來越大，兩者的矛盾逐漸突出，給企業(yè)的成本收益帶來了巨大影響。是將兩者繼續(xù)融合在一起共同工作，還是將兩者分離獨(dú)立，成為每個企業(yè)面臨的問題。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)聯(lián)系緊密，但又存在明顯的區(qū)別。首先，兩者的核算方式不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方式是權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過核算向企業(yè)正確、及時(shí)、完整提供資金的盈虧狀況以及財(cái)務(wù)信息的變動，利于企業(yè)負(fù)責(zé)人對資金的應(yīng)用做出相應(yīng)決策。而稅務(wù)會計(jì)的核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，通過核算為企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，防止納稅人偷稅漏稅的行為，利于稅務(wù)部門征稅并樹立良好的企業(yè)形象；其次，兩者的核算對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的是企業(yè)的全部資金，而稅務(wù)會計(jì)核算的只是稅務(wù)方面的資金；最后，兩者的核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)依照會計(jì)制度的方法和程序核算資金，提供信息，而稅務(wù)會計(jì)的核算程序則依據(jù)稅法對稅收進(jìn)行核算。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離與否對企業(yè)成本收益的影響

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)成本的影響。如果將財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離開來，則會產(chǎn)生巨大的成本消耗。兩者分離后，各自獨(dú)立發(fā)展，必須需要完整的核算體系才能完成各自的工作。稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來后，財(cái)務(wù)體系要重建并且完善起來，對于稅務(wù)核算的紕漏要彌補(bǔ)起來。稅務(wù)會計(jì)的核算方式和依據(jù)雖然獨(dú)特，但也需要完整的核算體系，才能界定稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的差異。這樣就產(chǎn)生了核算體系的成本[1]。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行不同方面的資金核算時(shí)，由于核算體系與過去不同，勢必會產(chǎn)生種種矛盾或漏洞，為企業(yè)的成本增加了一些不必要的開支。（二）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)收益的影響。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在一起運(yùn)作時(shí)，可能會使運(yùn)算結(jié)果不準(zhǔn)確，從而減少了企業(yè)的收益。兩者的分離最顯著的結(jié)果是核算方式對企業(yè)收益帶來了積極的影響，如果在企業(yè)中設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)，憑借其對稅法的了解，可以精確核算稅收，反映企業(yè)納稅信息，還可以開展更多合理有效的納稅計(jì)劃。科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排。[2]提高了企業(yè)的納稅效益，改善了企業(yè)的管理經(jīng)營模式，樹立了良好的品牌形象，增加了企業(yè)的效益。而財(cái)務(wù)會計(jì)從稅務(wù)會計(jì)分離的另一大優(yōu)勢在于，可以提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息與稅務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量[1]。有利于企業(yè)管理層對于資金的變動做出有效地決策，有利于提高企業(yè)的管理效率。這些優(yōu)點(diǎn)最終都會使企業(yè)的收益利潤獲得顯著提高。

三、企業(yè)應(yīng)如何面對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)成本的收益的問題

企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展需要，決定財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離或融合，制定靈活的會計(jì)系統(tǒng)，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的收入效益。[3]我國的企業(yè)制度正處于改革創(chuàng)新和完善發(fā)展中，改革都具有兩面性。企業(yè)不僅要從理論上探討出財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離與否是否符合自身長遠(yuǎn)發(fā)展的利益，而且要在實(shí)踐中實(shí)施符合自身實(shí)際情況的戰(zhàn)略措施。

四、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)的成本收益影響深遠(yuǎn)。兩者融合對企業(yè)成本的消耗較小，但是卻使企業(yè)無法獲得最大的收益；相反，兩者的分離則會消耗企業(yè)更多的成本，但同時(shí)也帶來了巨大的效益。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，市場經(jīng)濟(jì)日趨激烈，企業(yè)紛紛從自己的切身利益出發(fā)，尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求每一個企業(yè)合理處理好財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系，雖然稅務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)的分離為企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中帶來了巨大的利益，但是企業(yè)也要做好承擔(dān)更多成本消耗的準(zhǔn)備。企業(yè)要制定良好的經(jīng)營管理模式，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

作者:王海芳 王曉慶 單位:宿州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]郭費(fèi)兒.就成本效益分析財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離問題[J].財(cái)會研究，2011（08）：178.

篇(2)

（一）稅務(wù)會計(jì)原則

當(dāng)前我國政府為了有效籌集財(cái)政收入，通過稅收相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)會計(jì)行為進(jìn)行的合法性規(guī)定。當(dāng)前包括我國在內(nèi)的幾乎所有國家都并沒有對稅務(wù)會計(jì)的原則進(jìn)行直接規(guī)定，而是通過稅收法律法規(guī)的制定從宏觀上對稅務(wù)會計(jì)的基本遵從原則進(jìn)行規(guī)定。當(dāng)前我國稅法中有關(guān)稅務(wù)會計(jì)的原則可以歸納為以下三點(diǎn)：客觀性原則、總體性原則和合法性原則。客觀性原則實(shí)質(zhì)上是要求稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算過程中保證客觀公正，切不可偏離財(cái)務(wù)事實(shí)，以最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的中立性。因此在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的建立時(shí)，需要以稅法作為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)作為操作對象進(jìn)行有效核算。總體性原則實(shí)質(zhì)上要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)體系的建立時(shí)需要考慮各稅種之間的聯(lián)系和區(qū)別，需要從宏觀角度對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行稅法方面調(diào)整核算。只有這樣才能保障稅務(wù)會計(jì)活動的完整性和總括性。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)除了遵守會計(jì)規(guī)范、利用財(cái)務(wù)會計(jì)原則外，需要將遵守稅法放到很高的高度。對于企業(yè)而言，只有合乎稅法要求，才能降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)；只有靈活運(yùn)用稅法，才能尋找到財(cái)務(wù)會計(jì)籌劃的空間，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的利潤水平。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)原則

由于財(cái)務(wù)會計(jì)原則一般各國都通過了財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范進(jìn)行規(guī)定，因此具有很強(qiáng)的明確性和固定性。企業(yè)在從事財(cái)務(wù)會計(jì)活動中需要對資金運(yùn)作進(jìn)行有效管理和監(jiān)督，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的客觀性，維護(hù)企業(yè)相關(guān)投資人或者債權(quán)人、股東的合法權(quán)益。因此可見財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)運(yùn)行的重要內(nèi)容，只有進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)會計(jì)管理才能減小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高投融資決策的準(zhǔn)確性。而財(cái)務(wù)會計(jì)原則作為企業(yè)從事會計(jì)活動的基本遵循原則，一般具有以下幾點(diǎn)：及時(shí)性原則、可靠性原則和實(shí)質(zhì)性原則。及時(shí)性原則就是企業(yè)在從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作時(shí)必須保證時(shí)效性，對于會計(jì)憑證及相關(guān)信息的處理必須在規(guī)定期間內(nèi)完成，切不可拖延至下個期間。因?yàn)闀?jì)是動態(tài)的工作過程，其財(cái)務(wù)信息也是動態(tài)的，如果未能保證財(cái)務(wù)會計(jì)的及時(shí)性原則必然造成企業(yè)正常業(yè)務(wù)難以開展。可靠性原則實(shí)質(zhì)上類似于稅務(wù)會計(jì)原則中的客觀性原則，即要求財(cái)務(wù)會計(jì)信息是客觀公正、可靠的。因此任何財(cái)務(wù)信息必須記載著相應(yīng)的真實(shí)發(fā)生的財(cái)務(wù)活動，否則必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，難以向企業(yè)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的財(cái)務(wù)信息。實(shí)質(zhì)性原則就是在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理時(shí)通過空殼公司或者其他形式進(jìn)行財(cái)務(wù)信息核算的方式是尤為財(cái)務(wù)會計(jì)原則的，在日常財(cái)務(wù)信息核算過程中必須注重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只有這樣才能保證財(cái)務(wù)信息和企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)對等。

二、稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較

（一）成本計(jì)量原則的比較

一般來說，稅務(wù)會計(jì)原則更多的強(qiáng)調(diào)歷史成本，而企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則會更在意資產(chǎn)的價(jià)值變化。歷史成本原則是指企業(yè)對會計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)該按照其最初的成本，而在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，也要以發(fā)生業(yè)務(wù)的實(shí)際成本來作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)會計(jì)原則與歷史成本原則發(fā)生沖突時(shí)，稅法堅(jiān)決支持歷史成本原則，這充分體現(xiàn)了稅法對于該原則的擁護(hù)。在現(xiàn)實(shí)生活中，有許多情況是企業(yè)所采用的會計(jì)制度棄用歷史成本原則，稅法對該原則的維護(hù)就體現(xiàn)為：如果企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)違背了歷史成本，稅法會規(guī)定企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)來確認(rèn)和反映相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。稅法如此強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的主要原因是，征稅是一種國家法律行為，必須要有充足的證據(jù)來保證稅款征收的合法性。而財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的理念，當(dāng)一個企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)偏離歷史成本原則時(shí)，可以用可收回金額等資產(chǎn)的公允價(jià)值來替代，以此來保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。

（二）相關(guān)性原則的比較

在財(cái)務(wù)會計(jì)中，相關(guān)性原則是指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息要能與財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者憑借該會計(jì)報(bào)告來做出盡可能正確的投融資決策。與財(cái)務(wù)會計(jì)中的相關(guān)性原則截然相反，稅務(wù)會計(jì)中的相關(guān)性原則更注重企業(yè)的收入確認(rèn)、成本計(jì)量、費(fèi)用扣除要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且收入與成本、費(fèi)用之間要存在合理的因果關(guān)系。從上面的描述可以看出，財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性原則是注重對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，要盡可能地使使用者有效地評估企業(yè)的價(jià)值，做出科學(xué)的投融資決策，為企業(yè)的良好發(fā)展提供必要幫助。而稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)性原則是注重企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)要能準(zhǔn)確核算其收入、成本與費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)這一原則來判斷企業(yè)的成本、費(fèi)用是否能扣除，并最終確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。可以看出，在相關(guān)性原則方面，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的主要差別表現(xiàn)為適用對象的不同。

（三）配比原則的比較

配比原則是指企業(yè)的成本、費(fèi)用要能夠與企業(yè)對應(yīng)時(shí)期的收入進(jìn)行配比，以此來正確計(jì)算企業(yè)在該期間的收益，不配比的成本、費(fèi)用就不能從收入中進(jìn)行扣除，因?yàn)檫@是影響企業(yè)營業(yè)凈損益的。稅務(wù)會計(jì)對于配比原則的體現(xiàn)主要是在企業(yè)所得稅中，我國的企業(yè)所得稅承認(rèn)配比原則，納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的成本、費(fèi)用必須要與同階段的應(yīng)稅收入進(jìn)行配比，不能提前扣除，也不能推遲扣除。財(cái)務(wù)會計(jì)的配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的收入確認(rèn)的權(quán)利發(fā)生時(shí)，隨之也就產(chǎn)生了扣除成本、費(fèi)用的權(quán)利，而企業(yè)沒有收入確認(rèn)的權(quán)利，與之對應(yīng)的成本、費(fèi)用也不能扣除。配比原則在稅務(wù)會計(jì)中作用是，能有效防止企業(yè)少計(jì)收入，多計(jì)算成本、費(fèi)用，以此來減少應(yīng)納稅所得額的行為。每一個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會有其特定的行業(yè)平均成本、費(fèi)用消耗，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要考慮其成本、費(fèi)用消耗率是否超過行業(yè)平均水平，營業(yè)利潤是否低于行業(yè)平均。如果企業(yè)的營業(yè)利潤長期過低，則很有可能會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，從而產(chǎn)生稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

篇(3)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系；方針；實(shí)際選擇

一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的初步概述

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的概念

會計(jì)與稅務(wù)，一直存在著密不可分的關(guān)系。稅務(wù)會計(jì)是隨著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的。但隨著知識的拓展及研究，很多學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)已獨(dú)立發(fā)展成一門學(xué)科，其與財(cái)務(wù)會計(jì)是背離的。

財(cái)務(wù)會計(jì)，即傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)，通過貨幣計(jì)量，對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和控制，確認(rèn)、計(jì)量、記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動并形成信息，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理以及對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的一門會計(jì)。

稅務(wù)會計(jì)，是在不斷改進(jìn)的過程中產(chǎn)生的一門新興學(xué)科，是對企業(yè)稅務(wù)征收方面所制定的一系列系統(tǒng)的規(guī)定和準(zhǔn)則，目的在于促進(jìn)稅收公平。

（二）二者之間的區(qū)別

1.目標(biāo)不同：財(cái)務(wù)會計(jì)主要目的是為企業(yè)的所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息以進(jìn)行有效的決策。稅務(wù)會計(jì)主要目的是提供稅務(wù)征收的依據(jù)和基礎(chǔ)，將稅收依據(jù)形成一個系統(tǒng)性的學(xué)科。。

2.核算基礎(chǔ)不同：財(cái)務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制），它對收入和費(fèi)用的是在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不考慮何時(shí)收到或者付出現(xiàn)金。在反映企業(yè)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，收付實(shí)現(xiàn)制是指交易或者事項(xiàng)只有在收到或者支出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。

3.核算對象不同：財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)動，為內(nèi)部管理者、債權(quán)人、顧客、政府有關(guān)機(jī)關(guān)提供有用的信息，進(jìn)行相應(yīng)的正確的決策。稅務(wù)會計(jì)的核算對象是國家納稅而引起的稅款的形成，其核算的僅是與稅務(wù)形成有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

4.核算依據(jù)不同：財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，其基本前提概括為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng)。稅務(wù)會計(jì)依據(jù)國家規(guī)定的稅法，根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算計(jì)量。

二、分析兩種國際模式

（一）以德國、法國為代表的合一模式

1.基本特征：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相合一，會計(jì)服從于法律的要求。

2.形成背景：首先，德國、法國國際資本市場不是很發(fā)達(dá)，以獨(dú)資企業(yè)為主，其投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票，所以銀行業(yè)較發(fā)達(dá)，造成企業(yè)主要依靠大銀行籌集資金，或者在一定程度上依靠政府的投資；其次，德國、法國屬于成文法系國家，會計(jì)職業(yè)界不發(fā)達(dá)，其會計(jì)準(zhǔn)則必須由政府制定，嚴(yán)格按照法律的要求，財(cái)務(wù)上要求“極度穩(wěn)健”和“形式重于實(shí)質(zhì)”；最后，法國、德國重視企業(yè)長期財(cái)務(wù)實(shí)力，很少要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動表。因此，德國、法國的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是相合一的，會計(jì)服從于稅法。

（二）以美國、英國為代表的背離模式

1.基本特征：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，二者之間彼此獨(dú)立。

2.形成背景：美國、英國都是發(fā)達(dá)國家，具有強(qiáng)大的國際資本市場，企業(yè)面向社會群眾籌資，并且其財(cái)務(wù)報(bào)告要求充分披露，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。美國和英國同屬不成文體系，會計(jì)職業(yè)界發(fā)達(dá)，其會計(jì)準(zhǔn)則可以只取得相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性制定和。因此，美國、英國的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是背離的，財(cái)務(wù)會計(jì)不受稅務(wù)會計(jì)的約束，獨(dú)立發(fā)展。

三、我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系

（一）從會計(jì)環(huán)境論角度分析我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系選擇

從前章分析國際兩大財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的兩大模式可以看出，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系的選擇與國家的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面密不可分，從而導(dǎo)致二者間的關(guān)系處于不斷發(fā)展協(xié)調(diào)的過程中。

1.政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境：隨著我國改革開放的不斷發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸形成并穩(wěn)步發(fā)展前進(jìn)，一方面，為了保證我國眾多大小企業(yè)的健康綠色發(fā)展，提升我國國際影響力，在財(cái)務(wù)會計(jì)方面嚴(yán)格要求，要求提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性、真實(shí)性。另一方面，為了提高國家宏觀調(diào)控能力，合理提高市場“無形的手”和國家宏觀調(diào)控“有形的手”的平衡，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法方面嚴(yán)格立法，獨(dú)立發(fā)展。

2.法律環(huán)境：我國當(dāng)前法律體系不完善，相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施有待完善，稅收制度建立不完善，稅法存在漏洞，往往是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則制定的。但隨著法律制度體系的不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相背離是無可厚非的。

3.企業(yè)組織形式：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國公司的數(shù)量與日俱增，一方面信息披露嚴(yán)格要求，投資者和債權(quán)人對企業(yè)的信息需求越來越大，提供真實(shí)、有效、及時(shí)、重要性的會計(jì)信息成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的必要，但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求，這就導(dǎo)致會計(jì)與稅法的分離。

（二）我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的改進(jìn)方針

1.加強(qiáng)會計(jì)法律監(jiān)管，完善法律法規(guī)體系

我國當(dāng)前法律規(guī)章制度存在欠缺，體系尚不健全，稅務(wù)會計(jì)很多方面存在漏洞，導(dǎo)致和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系不明確，存在差距。加強(qiáng)法律方面的監(jiān)管，明確監(jiān)督主體，促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.稅務(wù)會計(jì)核算應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加有效的反應(yīng)會計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用，使得征稅更加有依據(jù)，同時(shí)也遵循了會計(jì)核算的配比原則，更加體現(xiàn)稅收公平原則。

3.稅務(wù)會計(jì)核算要遵循實(shí)質(zhì)重于形式、適度穩(wěn)健

“實(shí)質(zhì)重于形式”在會計(jì)上強(qiáng)調(diào)披露原則，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)該依據(jù)企業(yè)是否實(shí)質(zhì)性發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動來判斷是否納入征稅范圍。如“視同銷售”實(shí)際是沒有現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若對此征稅加重了納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。稅收制度應(yīng)該較少此類規(guī)定，一方面減少財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異，另一方面調(diào)整了納稅規(guī)定的合理性。

4.實(shí)行企業(yè)分層管理

對于大型企業(yè)，其融資渠道廣泛且多元化，大型企業(yè)一般較大程度上影響著國家宏觀調(diào)控和綜合征稅能力，應(yīng)采用財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)“適度背離”的模式。對于中小型企業(yè)，融資渠道單一，應(yīng)采取財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)相一致的模式，使按會計(jì)核算出來的利潤與按稅法核算出來的應(yīng)納稅所得額一致，可以幫助中小企業(yè)刺激員工積極性，實(shí)現(xiàn)更高的利潤。

5.結(jié)合會計(jì)環(huán)境發(fā)展情況，遵循規(guī)律，不斷創(chuàng)新

創(chuàng)新是企業(yè)進(jìn)步的動力。會計(jì)的發(fā)展離不開創(chuàng)新，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行思維性的拓展。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的歷程中，會計(jì)人員需學(xué)會遵循客觀事實(shí)，在創(chuàng)新的過程中謀求發(fā)展。

6.引導(dǎo)會計(jì)行業(yè)自律管理，提高稅務(wù)會計(jì)的重視程度

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系，跟會計(jì)管理人員密不可分。會計(jì)監(jiān)督存在遺漏，必然會導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督效益的較少，因此完善會計(jì)行業(yè)自律管理有利于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系，相互促進(jìn)，帶動整個行業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)論

結(jié)合我國的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、法律環(huán)境的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)呈現(xiàn)著分離的模式。但由于我國當(dāng)前稅收有些方面依據(jù)企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則需獲得法律允許才有效。總之，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，但真正消除二者之間的聯(lián)系是不可能的。我國應(yīng)遵循國家現(xiàn)在發(fā)展情況，遵循客觀規(guī)律，不斷創(chuàng)新，實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)“適度分離”的模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]常勛，常亮.國際會計(jì)（第六版）[M].中國人民大學(xué)出版社，2012，6.

篇(4)

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分析

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)工作主要是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生的支出和收入進(jìn)行核算和監(jiān)督，可以為政府機(jī)構(gòu)、債權(quán)人以及股東匯報(bào)企業(yè)的盈虧情況、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)情況等。進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步的重要因素，經(jīng)過財(cái)務(wù)會計(jì)的統(tǒng)計(jì)可以展現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在的運(yùn)營情況和發(fā)展方向。通過專業(yè)的數(shù)據(jù)可以讓公司的管理者根據(jù)公司的現(xiàn)狀作出正確的決策，及時(shí)糾正錯誤，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。而稅務(wù)會計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目涉及的稅務(wù)的會計(jì)工作，稅務(wù)會計(jì)工作是按照企業(yè)的經(jīng)營情況，進(jìn)行稅務(wù)方面的核算和管理，同時(shí)要按照國家規(guī)定，積極進(jìn)行申報(bào)和納稅工作。在另一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)是主體，而稅務(wù)會計(jì)是輔助財(cái)務(wù)會計(jì)重要部分。兩者互相維系，互相進(jìn)步[1]。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的共同點(diǎn)與不同點(diǎn)

稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的共同點(diǎn)在于：稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)都是會計(jì)的內(nèi)容，兩者互相維系，互相進(jìn)步，共同對公司的運(yùn)營情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，為公司管理者進(jìn)行正確的決策提供參考；財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的不同點(diǎn)在于：第一財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是經(jīng)過會計(jì)計(jì)算，為決策人員提供正確的經(jīng)營信息；而稅務(wù)會計(jì)的目的是經(jīng)過會計(jì)計(jì)算，讓管理者按規(guī)定進(jìn)行納稅[2]。第二需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的多是和公司利益有關(guān)的經(jīng)營者、債權(quán)人和股東；而需要教學(xué)稅務(wù)會計(jì)的多是公司經(jīng)營者和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容是有關(guān)公司經(jīng)營的所有資金活動；稅務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容是公司由于需要納稅而出現(xiàn)的所有資金活動。第四財(cái)務(wù)會計(jì)要遵守的制度是會計(jì)規(guī)章，而稅務(wù)會計(jì)要遵守的制度不單單是會計(jì)規(guī)章，還要按照國家稅法的規(guī)定進(jìn)行操作。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的成本效益分析

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)統(tǒng)一時(shí)的效益分析

首先在成本方面進(jìn)行分析。當(dāng)公司統(tǒng)一稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的時(shí)候，要注意的是：第一在財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一時(shí)，需要建設(shè)分離的、單獨(dú)的計(jì)算系統(tǒng)。要為稅務(wù)會計(jì)有關(guān)工作建設(shè)單獨(dú)的計(jì)算系統(tǒng)，這會提高公司的管理成本。第二是人員成本[3]。當(dāng)建設(shè)專業(yè)的計(jì)算系統(tǒng)之后，為維持需要增加專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)工作，這會提高公司的人員成本。其次是在收益方面進(jìn)行分析。在企業(yè)統(tǒng)一稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的時(shí)候，管理者在一般情況下不用向外界提供保密性的財(cái)務(wù)報(bào)告等項(xiàng)目，而且不用對股東或者債權(quán)人進(jìn)行負(fù)責(zé)，有利于促進(jìn)公司收益的提高。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離時(shí)的效益分析

首先在成本方面進(jìn)行分析。當(dāng)公司分離稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的時(shí)候，會提高公司的經(jīng)營費(fèi)用。這是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分開之后，就需要兩個單獨(dú)的會計(jì)計(jì)算部門[4]。其次是在收益方面進(jìn)行分析。第一當(dāng)公司分離稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的時(shí)候，其均可以選擇適合各自部門運(yùn)行結(jié)構(gòu)，更加精細(xì)的資料可以幫助公司的管理者根據(jù)公司的現(xiàn)狀作出正確的決策，促進(jìn)公司生產(chǎn)效率和管理水平的提高，從而提高企業(yè)的效益。第二當(dāng)公司分離稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的時(shí)候，可以使公司有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)工作，從而核算出更正確的納稅資料，幫助公司進(jìn)行合理的避稅，減少公司支出[5]。

三、結(jié)束語

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開放的深入進(jìn)行，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)都扮演著越來越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求，降低遵守稅法的成本和財(cái)務(wù)核算成本，有必要分析和研究兩者的關(guān)系，以便更好地將會計(jì)和稅法結(jié)合起來。

一、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

財(cái)務(wù)會計(jì)是通過對企業(yè)已完成的資金運(yùn)動進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動。稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。稅務(wù)會計(jì)是稅務(wù)與會計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科，是區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的一門特殊專業(yè)會計(jì)，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

1.稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)

稅務(wù)會計(jì)對納稅人稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算，必須以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對財(cái)務(wù)會計(jì)記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會計(jì)的資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，它只是按稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，并對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中。

2.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會計(jì)憑證、賬簿等資料編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)處理影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種影響體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中。

（二）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

1.核算對象和目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國家有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會計(jì)反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動，即有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容，目的是為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供納稅信息，保證國家及時(shí)、足額地征收稅款，同時(shí)，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度為核算依據(jù)，會計(jì)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度有一定彈性，對某些會計(jì)事項(xiàng)，允許會計(jì)人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會計(jì)方法，這往往導(dǎo)致對相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會計(jì)結(jié)果。而稅務(wù)會計(jì)以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)金額并做出調(diào)整的會計(jì)分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。

3.核算基礎(chǔ)不同

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計(jì)收益和費(fèi)用，將某一會計(jì)期間的收入和費(fèi)用相配比，反映該期間的經(jīng)營成果。稅務(wù)會計(jì)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)，一般不允許企業(yè)對收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，例如，為了保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠和真實(shí)，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會計(jì)恪守歷史成本原則。二是按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對于某些會計(jì)事項(xiàng)需采用主觀估計(jì)方法，應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會計(jì)不考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。

5.基本要素不同

財(cái)務(wù)會計(jì)有六個要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，為了反映經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容，對各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類。稅務(wù)會計(jì)有五個要素，即計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會計(jì)中的收入、費(fèi)用是不同的概念，即稅法對于收入、費(fèi)用的確認(rèn)范圍、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會計(jì)準(zhǔn)則不同。

二、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離及協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)同屬于會計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會計(jì)立足于微觀層次，真實(shí)、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，而稅務(wù)會計(jì)立足宏觀層次，保證國家及時(shí)、足額地征收稅費(fèi)，二者在各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的目的和導(dǎo)向不同，且我國的稅法很難與財(cái)務(wù)會計(jì)完全融合，因此在一個較長的時(shí)期內(nèi)，我國的稅務(wù)會計(jì)仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會計(jì)模式。

（一）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的原因

1.順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律

在改革開放之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會計(jì)信息使用主體單一，我國采用財(cái)稅合一型稅務(wù)會計(jì)模式，稅務(wù)會計(jì)未從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會計(jì)信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢，會計(jì)制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會計(jì)信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別加大，二者相分離成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

2.有助于完善中國稅制及稅收征管

我國正處于改革開放的深入時(shí)期，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，保證市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系

我國會計(jì)體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，保證會計(jì)核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會計(jì)處理方法，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)的核算、監(jiān)督作用，提供真實(shí)、客觀、公允的會計(jì)信息。

（二）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會產(chǎn)生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財(cái)務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的各自目標(biāo)，在分離的同時(shí)，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的良性互動關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的協(xié)調(diào)，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

為了使稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。

⒈完善稅務(wù)會計(jì)理論構(gòu)建

改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動向會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會計(jì)理論，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會計(jì)理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計(jì)制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⒉加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在信息方面的溝通

首先，會計(jì)通過披露真實(shí)有效的信息來配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計(jì)信息，督促企業(yè)及時(shí)、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會計(jì)核算基礎(chǔ)

篇(6)

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計(jì) 分離 差異 財(cái)務(wù)會計(jì)

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣，同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，它只是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整、并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

雖然稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間相互聯(lián)系、相互影響，但稅務(wù)會計(jì)是一門特殊專業(yè)會計(jì)，與財(cái)務(wù)會計(jì)有著一定的差異，主要有以下幾方面：一是目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會計(jì)是按照會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人提供真實(shí)相關(guān)信息，便于他們投資決策；而稅務(wù)會計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)收入、成本、利潤和所得稅的會計(jì)核算系統(tǒng)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息；二是核算法律依據(jù)不同，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。稅務(wù)會計(jì)在會計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會排斥財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定；三是核算對象不同，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會計(jì)核算的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；四是核算原則不同，財(cái)務(wù)會計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)；而稅務(wù)會計(jì)主要遵循收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用的原則，是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了保障稅收收入，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用；五是稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動，而財(cái)務(wù)會計(jì)則在特定情況下也會考慮時(shí)間價(jià)值，這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容，其計(jì)價(jià)方法較靈活，如可采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。六是計(jì)算損益的程序和方式不同，財(cái)務(wù)會計(jì)：收入－費(fèi)用＝利潤；稅務(wù)會計(jì)：法定性收入項(xiàng)目金額－稅法允許扣除的項(xiàng)目金額＝應(yīng)納稅所得額。區(qū)別表現(xiàn)在是否承認(rèn)政府有權(quán)對納稅人的非營業(yè)收益的確認(rèn)和征稅問題。

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在著差異，在實(shí)際工作過程中存在的細(xì)化差異及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們考慮以下的問題：一是在稅務(wù)會計(jì)未分離的情況下，有時(shí)為了照顧財(cái)務(wù)會計(jì)的靈活性，不可避免地存在某些靈活處理的規(guī)定。由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。二是針對這些差異，如何做到建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中、事后的控制。三是由于一些時(shí)間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計(jì)期間，應(yīng)通過何種必要輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。四是稅法中對納稅人會計(jì)核算有特殊要求的，如營業(yè)稅適應(yīng)稅率的問題，是從高適用，還是分別適用，這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務(wù)會計(jì)的工作和重要性。

因此，為了適應(yīng)納稅人的需要、為了納稅人適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來。建立稅務(wù)會計(jì)以后，稅務(wù)會計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，以保障稅法的嚴(yán)肅性。所以說稅務(wù)會計(jì)的意義重大，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該各做一套賬，避免使兩者混淆在一起，不然稅務(wù)會計(jì)則無法真正的從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來。

就我國目前的會計(jì)形式來看，稅務(wù)會計(jì)還是主要依靠財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整與計(jì)算，還沒有單獨(dú)的形成一個體系，如何讓其初具雛形，還要做出以下方面的努力：

1.加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。稅務(wù)會計(jì)資料大多來自財(cái)務(wù)會計(jì)，對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這就決定了稅務(wù)會計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)又要精通稅法。稅務(wù)會計(jì)是融會計(jì)知識、稅務(wù)知識、法律知識及實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體，這就需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會、培養(yǎng)專業(yè)人才。

2.加強(qiáng)組織方面的建設(shè)。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。以我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計(jì)職業(yè)培訓(xùn)和資格考核，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有一定執(zhí)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，并對稅務(wù)會計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

3.加強(qiáng)法治方面的建設(shè)。隨著稅務(wù)會計(jì)的誕生，企業(yè)會計(jì)可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。稅收法制化反映了市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是建立我國現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)學(xué)科的靈魂和方向，對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。

總而言之，在我國大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)在經(jīng)營管理上競爭日趨激烈的今天，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)脫離財(cái)務(wù)會計(jì)而獨(dú)立存在具有十分重要的意義。所以筆者認(rèn)為我國目前適于采用稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離、且相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計(jì)模式。只有讓稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異變小才能使各行各業(yè)都規(guī)范起來、才能更好與國際接軌、更好地進(jìn)行國家宏觀調(diào)控，從而適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)財(cái)稅實(shí)務(wù)的要求。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；成本收益；思考

Abstract: along with our country's socialist market economy system development and perfection of China's accounting system reform and tax system reform and have made great achievements, at the same time as fiscal, taxation system and accounting function transition, change and perfect, tax accounting and enterprise financial and accounting, management accounting of the gap between more and more big. With economic development, our country related departments in reflect the financial accounting and tax accounting's independence and the separation principle, and on the basis of the financial accounting and tax accounting to a certain reform. This paper introduced in financial accounting and tax accounting difference, and on the basis of the analysis also financial accounting and tax accounting separation of cost effectiveness.

Keywords: financial accounting; Tax accounting; Cost benefit; thinking

中圖分類號：E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

會計(jì)體系的改革意味著我國企業(yè)經(jīng)營制度處于不斷完善之中。然而任何一個新興改革必然有其兩面性，相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況予以踐行。不僅是從理論上，更應(yīng)該從實(shí)際上辯證的思考相關(guān)改革是否符合自身長遠(yuǎn)利益。只有符合發(fā)展的利益才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)體系改革的過程中應(yīng)該深入了解自身實(shí)際情況，隨后再實(shí)施相關(guān)措施，從根本上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。近年來，隨著財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者在企業(yè)中的定位原則、關(guān)系以及模式分析對比對我們理清財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)是在公認(rèn)會計(jì)原則和會計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)是一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門會計(jì)。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的差異性

稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)同屬于會計(jì)學(xué)科，兩者互相補(bǔ)充，相互配合，相互促進(jìn)，共同對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的結(jié)果會影響稅務(wù)會計(jì)核算結(jié)果，稅務(wù)會計(jì)核算結(jié)果也會影響財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果，當(dāng)企業(yè)中兩者沒有分離的時(shí)候，最后進(jìn)行制定財(cái)務(wù)報(bào)表為兩套。企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)同為會計(jì)遵循的原則有如下幾個特點(diǎn)：第一，稅法導(dǎo)向原則使稅務(wù)會計(jì)首先要遵從稅法；第二，稅務(wù)會計(jì)核算必須如實(shí)納稅，不能偷稅，不能引起風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)真實(shí)，調(diào)整要真實(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行企業(yè)成本核算要根據(jù)稅務(wù)真實(shí)的數(shù)據(jù)而進(jìn)行；第三，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的時(shí)候，稅務(wù)會計(jì)有自己的一套操作程序，這樣有助于增加財(cái)務(wù)會計(jì)核算的靈活性；最后，企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)會計(jì)核算的核心內(nèi)容：一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上進(jìn)行真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表以協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)決策。二者主要有以下幾方面的差異：

1.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算目標(biāo)的差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是給投資者報(bào)告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會計(jì)是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標(biāo)不同。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算依據(jù)不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是以稅法為依據(jù)。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算對象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算對象是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個過程，而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算原則不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算肩負(fù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是以稅務(wù)為導(dǎo)向原則，兩者側(cè)重點(diǎn)不同。

5.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算程序不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算是做報(bào)表、記賬的程序，而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算是按照在會計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，形成納稅申報(bào)表這樣一個方式運(yùn)作。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的職能分析