序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

要做好政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別及關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達(dá)到改革的目的。

（一）兩者的關(guān)系

按照目前的現(xiàn)狀來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在非常簡(jiǎn)單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府中的主要會(huì)計(jì)，但其實(shí)不是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會(huì)計(jì)的職能是對(duì)政府財(cái)政支出的預(yù)算批準(zhǔn)及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過(guò)程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過(guò)程跟蹤和記錄。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是把執(zhí)行過(guò)程的后續(xù)任務(wù)進(jìn)行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)。

（二）存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合體，雖然政府將兩者進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，但還存在很多問(wèn)題與不足，這就需要進(jìn)一步的完善與提高。

1、預(yù)算資金的執(zhí)行過(guò)程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算資金的執(zhí)行過(guò)程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)資金流動(dòng)過(guò)程中的最初階段進(jìn)行完整的記錄，但流動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在這方面僅僅做到了對(duì)財(cái)政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒(méi)有向資金流動(dòng)的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財(cái)政資金記錄上含糊不清，無(wú)法準(zhǔn)確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的資產(chǎn)負(fù)債不全面。政府部門中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣存在類似的問(wèn)題，即資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面。目前，政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有把一些非貨幣性的、公益性的活動(dòng)項(xiàng)目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對(duì)于政府部門的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及相關(guān)的責(zé)任沒(méi)有做更全面的核算及負(fù)責(zé)。只是在撥款時(shí)對(duì)相關(guān)的表面的資金流動(dòng)進(jìn)行記錄，卻不能對(duì)公益性的活動(dòng)支出做出詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量。這樣也就使社會(huì)公眾以及國(guó)家對(duì)政府部門的財(cái)政情況缺乏掌握和了解，同時(shí)對(duì)政府的財(cái)政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

3、政府部門中的會(huì)計(jì)目標(biāo)不夠明確。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，不只需要滿足財(cái)政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的要求，即國(guó)家的財(cái)政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準(zhǔn)確的資金流動(dòng)信息、財(cái)務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當(dāng)前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)還存在能力方面的不足，在確認(rèn)、核算、計(jì)量和報(bào)告等方面存在缺陷，例如會(huì)計(jì)科目不健全、核算方法不全面、報(bào)表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)政府部門中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更好結(jié)合。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互結(jié)合

現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財(cái)務(wù)任務(wù)時(shí)，其預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補(bǔ)的狀態(tài)，這就使政府中的會(huì)計(jì)體系形成了一個(gè)整體。其主要通過(guò)信息的相互傳遞以及協(xié)同來(lái)達(dá)到結(jié)合的效果，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)、科目、報(bào)告、功能等進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到完善政府部門的會(huì)計(jì)體系的目的。

（一）確立方法

目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡(jiǎn)單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對(duì)較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是對(duì)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對(duì)在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評(píng)估。因此，兩方各自的職能就是在活動(dòng)中進(jìn)行銜接。因此，也可以重新建立兩種會(huì)計(jì)制度，明確兩方各自的職能范圍，適當(dāng)擴(kuò)大職能范圍，使其在進(jìn)行資金預(yù)算和評(píng)估時(shí)互相有交叉點(diǎn)，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以實(shí)行相同的制度，例如行為標(biāo)準(zhǔn)，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開(kāi)制定規(guī)則，例如在會(huì)計(jì)報(bào)告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點(diǎn)，一是在于預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算的資金情況就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要記錄的接收資金，另一個(gè)點(diǎn)就是兩方都要實(shí)現(xiàn)其預(yù)算的目標(biāo)以及能夠很好地實(shí)行政策。目前的制度只能很好的實(shí)現(xiàn)第一個(gè)銜接點(diǎn)，第二個(gè)銜接點(diǎn)在執(zhí)行過(guò)程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，無(wú)論是一個(gè)整體制度還是兩個(gè)不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)做一個(gè)整體，然后再進(jìn)行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。

（二）實(shí)施策略

1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效的將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對(duì)政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對(duì)一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚瑢?duì)財(cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對(duì)相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。

2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以財(cái)政的流動(dòng)為主要的關(guān)注對(duì)象，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是為了反映資源的流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識(shí)缺失，不了解雙方的工作流程就會(huì)導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對(duì)方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤ǎ@樣才能更好的完成財(cái)政流通過(guò)程中的銜接環(huán)節(jié)。

結(jié)語(yǔ)

篇(2)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；聯(lián)系；協(xié)調(diào)措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻、復(fù)雜，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的環(huán)境下，要想占據(jù)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)就需要不斷對(duì)單位的管理進(jìn)行改革，改變以往的財(cái)務(wù)管理制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合，建設(shè)雙核算的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使得這一會(huì)計(jì)制度不斷適應(yīng)當(dāng)前變化發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境，為單位做出合理的項(xiàng)目支出和預(yù)算，不斷推動(dòng)單位的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異

1.受托責(zé)任不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責(zé)任的角度來(lái)看，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其受托責(zé)任的對(duì)象是全部的公共資源，它具有長(zhǎng)期性和持續(xù)性；對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其受托責(zé)任的對(duì)象是預(yù)算資源，年度性比較強(qiáng)。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)這兩者所承擔(dān)的責(zé)任有明顯的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任范圍大于預(yù)算會(huì)計(jì)，這也使得兩者的工作側(cè)重點(diǎn)產(chǎn)生差異。合規(guī)性是預(yù)算會(huì)計(jì)所追求的重點(diǎn)，需要單位在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來(lái)推進(jìn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更偏向于績(jī)效性。這兩種會(huì)計(jì)形式的結(jié)合能夠有效幫助事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理效率。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同

除了受托責(zé)任不同以外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也不同。在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制是預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括單位的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等五個(gè)內(nèi)容，這五個(gè)內(nèi)容更加側(cè)重于單位經(jīng)濟(jì)的資源和資源的流動(dòng)狀態(tài)。若是將這兩種會(huì)計(jì)核算方式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和對(duì)象相結(jié)合，就會(huì)從根本上掌握單位資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)和流動(dòng)方向，確保單位的經(jīng)濟(jì)效益。

3.會(huì)計(jì)主體不同

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)所針對(duì)的會(huì)計(jì)主體存在差異，我國(guó)將各單位、各部門作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在這一會(huì)計(jì)主體中包含著許多單位、組織、團(tuán)體，它們都與事業(yè)單位有著直接或是間接的預(yù)算聯(lián)系。所以，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，事業(yè)單位需要明確具體的組織架構(gòu)，這樣才能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體區(qū)分開(kāi)來(lái)。再通過(guò)科學(xué)合理的協(xié)調(diào)方式將單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，以此來(lái)確保事業(yè)單位能夠有效實(shí)施會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。

二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

1.預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)

在針對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算過(guò)程中，利用預(yù)算會(huì)計(jì)的方式不能夠較好地體現(xiàn)單位的負(fù)債狀況，給單位進(jìn)一步的負(fù)債管理和資產(chǎn)管理帶來(lái)一定的困難，不能夠有效降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。雖然近年來(lái)事業(yè)單位引入了對(duì)外投資核算，但其主要針對(duì)的是對(duì)外投資和債券投資的計(jì)價(jià)問(wèn)題，針對(duì)權(quán)益性投資的核算仍然存在問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏透明度

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)在制定相應(yīng)的報(bào)表過(guò)程中存在內(nèi)容不完整、信息簡(jiǎn)單、無(wú)法充分反映單位財(cái)務(wù)狀況的問(wèn)題。缺乏科學(xué)化的報(bào)表設(shè)計(jì)，無(wú)法為單位利用信息提供正確的依據(jù)。此外，單位的財(cái)政部門提交的報(bào)表與單位的資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容存在重復(fù)，資產(chǎn)的總額、負(fù)債等到出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，收入支出表也不能夠詳細(xì)地標(biāo)示出資金的收支超余，不利于后期的財(cái)務(wù)分析工作。

3.核算結(jié)果不準(zhǔn)確

現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位在預(yù)決算編制的過(guò)程中，通常使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。在這一體制之下，預(yù)算管理需要針對(duì)單位每年的收入、支出、結(jié)余等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這就表明預(yù)算會(huì)計(jì)主要是核算各事業(yè)單位與財(cái)政部門收支、結(jié)余情況，做的報(bào)表也主要是反映這方面的信息，會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)也是基于收付實(shí)現(xiàn)制。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的并存與協(xié)調(diào)的具體措施

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙合算財(cái)務(wù)系統(tǒng)是我國(guó)當(dāng)前推行的一種財(cái)務(wù)管理模式。這一管理模式中兩種會(huì)計(jì)方式應(yīng)當(dāng)適度分離，依據(jù)它們各自的特征和功能來(lái)劃分財(cái)務(wù)內(nèi)容。適度分離的措施主要可以從以下幾個(gè)方面展開(kāi)。首先，進(jìn)行雙功能的核算機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及的所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費(fèi)用、收入、負(fù)債五個(gè)方面，在進(jìn)行核算的過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)從這五個(gè)方面出發(fā)；預(yù)算會(huì)計(jì)主要就從預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個(gè)方面出發(fā)進(jìn)行預(yù)算。其次，是雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)機(jī)制，在實(shí)際核算過(guò)程中將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)結(jié)合起來(lái)，按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行核算處理。處理完成后采用雙報(bào)告的形式，提出決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，實(shí)現(xiàn)并存。

適度分離的會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的關(guān)注。在此過(guò)程中，單位應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為該會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，更好的為單位解決債務(wù)和成本問(wèn)題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，使得在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中適用的會(huì)計(jì)要素與規(guī)定的相一致。就目前來(lái)看，預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理適度分離能夠更好地幫助單位進(jìn)行核算系統(tǒng)優(yōu)化。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的并存與協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在適度分離的基礎(chǔ)上加強(qiáng)它們之間的相互銜接。可以利用它們兩者的會(huì)計(jì)要素來(lái)形成協(xié)調(diào)，兩者的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做好相互之間的補(bǔ)充說(shuō)明。將預(yù)算和財(cái)務(wù)信息同時(shí)展現(xiàn)在報(bào)告上，例如，我們?cè)谶M(jìn)行單位的收支預(yù)算時(shí)，要注意平行記賬，可以在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一同進(jìn)行核算，無(wú)須預(yù)算的方面可以讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行操作；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個(gè)角度出發(fā)，在報(bào)表中明確表示預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在不同環(huán)境影響下的區(qū)別和聯(lián)系。這樣一來(lái)，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財(cái)務(wù)情況，更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

3.建立健全法律法規(guī)

在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存協(xié)調(diào)的過(guò)程中，需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)為它們的結(jié)合提供保障，這也是實(shí)現(xiàn)兩者并存與協(xié)調(diào)的前提。首先，國(guó)家應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準(zhǔn)確有效地實(shí)施。其次，現(xiàn)階段事業(yè)單位針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)管理制度的規(guī)定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)本單位的財(cái)務(wù)信息掌握不夠廣泛和全面。對(duì)此，事業(yè)單位需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，更新預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)款會(huì)計(jì)所針對(duì)的職能范圍并以此來(lái)約束他們的行為，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與并存。

4.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與并存的實(shí)施

篇(3)

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；并存；協(xié)調(diào)

1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，規(guī)范了各級(jí)政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計(jì)劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級(jí)政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會(huì)計(jì)核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時(shí)對(duì)于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財(cái)政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)逐步開(kāi)始進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所形成的三套會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會(huì)計(jì)信息不便于績(jī)效考核，使得政府財(cái)政透明度不強(qiáng)，亟需改革。

為了使政府會(huì)計(jì)體系所提供的會(huì)計(jì)信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財(cái)政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（徐公偉，2007）。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對(duì)外投資、現(xiàn)金流量、公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績(jī)效考評(píng)等情況，提供滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。

一、二者之間的并存性

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在著共同的會(huì)計(jì)主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會(huì)計(jì)對(duì)象而言，都要對(duì)政府部門的財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)并存，而且預(yù)算會(huì)計(jì)并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。

（一）總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者之間的并存性

會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會(huì)計(jì)理論體系中最客觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)環(huán)境，而最主觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)才是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)(楊月梅，1998)。而會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力（牛清霞，2008）。從這個(gè)角度著手來(lái)考察這個(gè)問(wèn)題，首先我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境正處于不斷的變遷中，過(guò)去幾十年我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場(chǎng)影響。目前，我國(guó)正處于漫長(zhǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)不完善，各項(xiàng)交易也不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)還做不到如實(shí)反映的地步，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國(guó)際上所要求的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息水平。

這就決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來(lái)考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來(lái)看政府會(huì)計(jì)的思路。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也納入政府會(huì)計(jì)之中，實(shí)行以預(yù)算會(huì)計(jì)為主、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國(guó)政府會(huì)計(jì)目前的改革趨勢(shì)。

（二）具體分析

具體而言，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的影響，使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說(shuō)明。

1.會(huì)計(jì)環(huán)境不同，對(duì)信息使用者的要求也不同。中國(guó)政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長(zhǎng)階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說(shuō)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，我國(guó)的外部環(huán)境決定著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)有著不同的信息需求對(duì)象。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長(zhǎng)、相互繼起的四個(gè)階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會(huì)計(jì)不可或缺的部分。

3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能提供和反映政府有關(guān)部門的財(cái)務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評(píng)價(jià)；而政府預(yù)算會(huì)計(jì)專門針對(duì)政府有關(guān)部門的預(yù)算情況，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財(cái)政部門、各級(jí)政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級(jí)對(duì)下級(jí)的必要考核。(三)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間并存

筆者認(rèn)為，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革宜考慮分幾步走。

我國(guó)是一個(gè)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國(guó)家，在與國(guó)際接軌的今天，總的會(huì)計(jì)環(huán)境不會(huì)有太大的變化，此時(shí)既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財(cái)政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔。目前正處于政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府預(yù)算會(huì)計(jì)非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實(shí)和執(zhí)行。隨著市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過(guò)渡到以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的局面,以適應(yīng)新時(shí)期的需要。

二、二者之間的協(xié)調(diào)性

在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)并存的同時(shí)，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。

（一）協(xié)調(diào)的原因

會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點(diǎn)。同時(shí)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),作為政府會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。

2.會(huì)計(jì)記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府有關(guān)部門所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會(huì)計(jì)要素設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)有所不同。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映預(yù)算會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書幾項(xiàng)，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表和反映資源流動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用情況的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。

(三)協(xié)調(diào)的思路

1.采用基金會(huì)計(jì)。可以考慮借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會(huì)計(jì)主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。最常見(jiàn)的應(yīng)計(jì)制修正形式是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對(duì)確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計(jì)量成本過(guò)高或?qū)φ?cái)務(wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚(yáng)，2003)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及積累的結(jié)果，又能客觀、真實(shí)地反映政府整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時(shí)采用調(diào)整賬戶做過(guò)渡，其中必要時(shí)可采用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。

三、結(jié)語(yǔ)

從政府會(huì)計(jì)改革的總體趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會(huì)計(jì)要成為一個(gè)完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國(guó)政府會(huì)計(jì)邁向一個(gè)管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺(tái)階。

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篇(4)

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)　組成體系　構(gòu)建

以2006年頒布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則并要求2007年在上市公司執(zhí)行為標(biāo)志，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革已基本實(shí)現(xiàn)了同國(guó)際接軌。而與之相對(duì)應(yīng)的是我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革卻遲滯不前，因此，未來(lái)會(huì)計(jì)改革重點(diǎn)必將轉(zhuǎn)向政府會(huì)計(jì)改革。本著理論先行的原則要求對(duì)政府會(huì)計(jì)許多理論問(wèn)題進(jìn)行研究，其中包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)組成體系的問(wèn)題。

一、傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)組成體系

目前還沒(méi)有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系，而是只建立了預(yù)算會(huì)計(jì)體系。其發(fā)展大致可以分為三個(gè)階段。第一階段，建國(guó)以后至1988年，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系由總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成。第二階段，1989年至1997年，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系在原來(lái)構(gòu)成體系的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了一些新的發(fā)展：明確了總預(yù)算會(huì)計(jì)由若干重要分支組成，指出金庫(kù)會(huì)計(jì)、基建撥款會(huì)計(jì)、稅收征繳會(huì)計(jì)等也屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇；重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)，并把各類事業(yè)行政單位按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為三類，明確了制度所指事業(yè)、行政單位的范圍；對(duì)各類事業(yè)行政單位按其同各級(jí)財(cái)政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系進(jìn)行分類，并分設(shè)會(huì)計(jì)科目和某些會(huì)計(jì)報(bào)表。第三階段，1998年至今，我國(guó)于1998年開(kāi)始實(shí)行“一則三制”，這一階段我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系發(fā)生了以下幾方面的變化：事業(yè)單位會(huì)計(jì)形成單獨(dú)的政府會(huì)計(jì)分支；對(duì)各類事業(yè)行政單位不再按其同財(cái)政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系分類組織核算；對(duì)事業(yè)行政單位的預(yù)算內(nèi)外資金進(jìn)行統(tǒng)一核算；在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)之外逐步建立了若干預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，如社保基金會(huì)計(jì)、住房公積金會(huì)計(jì)等；同時(shí)，為加強(qiáng)預(yù)算管理，先后推行了部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等預(yù)算管理改革措施。

二、傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)組成體系的問(wèn)題分析

(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系混亂不清

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)特別是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，既類似于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又不同于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其類似于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方面主要表現(xiàn)為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，既反映了政府預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況和結(jié)果的信息，也反映了與當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況和財(cái)務(wù)狀況，而不同于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則表現(xiàn)為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，只反映當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況和財(cái)務(wù)狀況，而沒(méi)有從連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的角度，反映預(yù)算收支對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的累積影響，對(duì)于政府的長(zhǎng)期債權(quán)、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、長(zhǎng)期債務(wù)等內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行全面而系統(tǒng)的反映。另一方面，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及其它專項(xiàng)會(huì)計(jì)之間相互割裂，自成體系，使得現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)無(wú)法提供整個(gè)政府總體的全面的會(huì)計(jì)信息。

(二)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)名不符實(shí)

完整的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)反映預(yù)算的全過(guò)程，即預(yù)算的撥款、承諾、核實(shí)及付款。而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只記錄了整個(gè)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)中的初始階段――撥款階段，具體到承諾、核定乃至最后付款階段，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)都沒(méi)有跟蹤記錄。即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有將“觸角”延伸到部門單位的具體交易層面。基于一種現(xiàn)實(shí)的選擇，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采取以撥代支的做法，這樣不僅造成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)公共部門支出的記錄粗糙，不準(zhǔn)確，而且還掩蓋了鋪張浪費(fèi)甚至等現(xiàn)象。現(xiàn)行的政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)單一賬戶制度正是為緩解了這一嚴(yán)重缺陷而建立起來(lái)的，但他們之間仍各成體系，相互割裂。

(三)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系缺乏系統(tǒng)完整的成本費(fèi)用信息

政府公共部門的成本費(fèi)用與預(yù)算支出是不同的，預(yù)算支出只是按批準(zhǔn)的預(yù)算或經(jīng)費(fèi)撥款和有關(guān)規(guī)定所發(fā)生的貨幣支出，并不是與相關(guān)的行政活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的真實(shí)耗費(fèi)。政府并不是為了取得收入才提供服務(wù)的，這決定了政府費(fèi)用與收入無(wú)法配比，其確認(rèn)范圍存在非對(duì)稱性。政府費(fèi)用(資源消耗)應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，它是政府履行職責(zé)總的資源消耗，其合理地確認(rèn)與計(jì)量是正確評(píng)價(jià)政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費(fèi)，應(yīng)按照應(yīng)計(jì)制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本(如應(yīng)計(jì)的折舊費(fèi)等)都確認(rèn)為費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)于政府的各項(xiàng)支出都是在現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)，這樣造成的后果就是對(duì)于政府的各項(xiàng)行政活動(dòng)缺乏相關(guān)的成本費(fèi)用信息，無(wú)法滿足政府的績(jī)效評(píng)價(jià)和降低政府行政成本的信息需要。

(四)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系缺少對(duì)的管理會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是對(duì)一定單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分析和報(bào)告，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益的一種管理活動(dòng)。然而迄今為止，政府部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)仍然只停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公共管理理論與實(shí)踐已發(fā)生了深刻的變化，經(jīng)歷了從公共行政到公共管理再到公共服務(wù)的轉(zhuǎn)變，政府部門的行政效率首先是要有效地提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)。為了提高公共管理的效率、效益與效果，更有效地為公眾提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)，在政府部門的經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)全過(guò)程，需要更加注重會(huì)計(jì)信息的收集與加工，為公共管理決策服務(wù)。然而，現(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的信息是難以滿足這種需要的，隨著公共部門經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)的深度與廣度不斷加大，復(fù)雜性與重要性也不斷提高，為進(jìn)一步提升公共部門經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)的效率與效益，只有從公共管理決策的實(shí)際需要出發(fā)，廣泛收集并加工處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息，建立政府部門管理會(huì)計(jì)才能真正履行這一使命。

三、政府會(huì)計(jì)組成體系構(gòu)建的建議

(一)建立真正意義上的政府預(yù)算會(huì)計(jì)

政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算及政府執(zhí)行該預(yù)算的情況及結(jié)果，通過(guò)設(shè)立一套自我平衡的預(yù)算賬戶體系，運(yùn)用會(huì)計(jì)的程序和方法，對(duì)預(yù)算及預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以加強(qiáng)預(yù)算的會(huì)計(jì)控制，并通過(guò)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的比較分析，定期向政府行政長(zhǎng)官、立法機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息，借以評(píng)價(jià)和考核政府執(zhí)行預(yù)算收支的財(cái)務(wù)責(zé)任。預(yù)算會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)面的內(nèi)容，其目的是加強(qiáng)預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財(cái)務(wù)狀況。筆者認(rèn)為，由于政府職能的特殊性決定了預(yù)算會(huì)計(jì)的特殊性，基于其在政府會(huì)計(jì)體系中的重要性，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)應(yīng)建立真正意義上的獨(dú)立預(yù)算會(huì)計(jì)，以預(yù)算資金而不是價(jià)值運(yùn)動(dòng)為核算對(duì)象，遵循與預(yù)算相吻合的收付實(shí)現(xiàn)制原則，采用基金會(huì)計(jì)的模式，對(duì)預(yù)算的全過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督，這樣既有利于預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算的反映和控制，也使預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劃清了界限。

(二)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

目前政府會(huì)計(jì)將預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混淆在一起，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)和理論上的混亂，使實(shí)務(wù)工作者無(wú)所適從，也使理論工作者找不到方向。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和完善，政府會(huì)計(jì)的信息需求者必將不斷擴(kuò)展，

除了政府管理部門、立法機(jī)構(gòu)等傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)信息需求者外，審計(jì)部門、社會(huì)公眾、政府的債權(quán)人、投資者、與政府的項(xiàng)目合作者甚至一些咨詢?cè)u(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等必然對(duì)政府會(huì)計(jì)提出除預(yù)算信息外的更廣泛而詳實(shí)的政府會(huì)計(jì)信息需求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)，作為對(duì)外會(huì)計(jì)，其使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，遵循一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，采用確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)方法，真實(shí)而全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。因此，只有建立起政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才能滿足各類需求者的不斷增加信息需求。

(三)引入政府成本會(huì)計(jì)

早在20世紀(jì)30年代，國(guó)外會(huì)計(jì)就已經(jīng)開(kāi)始討論將成本會(huì)計(jì)引入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，目前美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等國(guó)家已將成本會(huì)計(jì)應(yīng)用于政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)、行政成本控制和項(xiàng)目成本控制等。政府部門引人成本會(huì)計(jì)，能提供相關(guān)的成本信息依據(jù)，幫助政府部門在預(yù)算編制過(guò)程中估計(jì)未來(lái)政府活動(dòng)的成本支出，從而合理確定預(yù)算，減少不必要的浪費(fèi)；成本會(huì)計(jì)有助于政府部門控制和減少成本，其所采用的方法與私營(yíng)部門并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，如可以采用差異分析法，將實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較分析，從而找出產(chǎn)生差異的原因，提高政府活動(dòng)效率；政府采用成本會(huì)計(jì)，能為其制定公共產(chǎn)品的價(jià)格提供依據(jù)；對(duì)于政府的項(xiàng)目評(píng)價(jià)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策來(lái)講也離不開(kāi)政府成本會(huì)計(jì)信息；政府成本會(huì)計(jì)信息更是進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)所不可代替的基礎(chǔ)信息。由于政府部門和私營(yíng)部門在性質(zhì)上的差異也決定了政府成本會(huì)計(jì)，與企業(yè)成本會(huì)計(jì)所采用的方法還是有很多的不同，但經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)后，企業(yè)成本會(huì)計(jì)的一些先進(jìn)方法是能夠在政府部門中運(yùn)用的，如企業(yè)成本會(huì)計(jì)所采用的作業(yè)成本法、事項(xiàng)法等方法對(duì)于政府成本會(huì)計(jì)來(lái)講就可以加以調(diào)整后采用。因此，一方面應(yīng)借鑒企業(yè)成本會(huì)計(jì)的一些先進(jìn)方法，另一方面必需結(jié)合政府活動(dòng)自身的性質(zhì)和特點(diǎn)來(lái)創(chuàng)新一些適合政府的成本會(huì)計(jì)方法。

(四)構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代管理的核心就是決策，而決策離不開(kāi)信息。從一定意義上講，現(xiàn)代管理就是正確收集、加工和利用信息，并作出決策的過(guò)程。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中的政府要履行其公共服務(wù)的職能，會(huì)牽涉大量的經(jīng)濟(jì)管理決策，這必然要求作為信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)為之服務(wù)。從政府部門管理意義上講，政府管理會(huì)計(jì)，是政府部門管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是政府管理決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。政府管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用學(xué)科，其理論基礎(chǔ)離不開(kāi)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)、公共財(cái)政學(xué)以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)。政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)由預(yù)測(cè)、分析、決策、計(jì)劃、控制、考評(píng)等一系列方法和內(nèi)容組成，企業(yè)管理會(huì)計(jì)中所使用的責(zé)任會(huì)計(jì)、項(xiàng)目管理等經(jīng)修正后也必將在政府管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，新公共管理運(yùn)動(dòng)所要求進(jìn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)也必將納入政府管理會(huì)計(jì)體系中。

四、政府會(huì)計(jì)相關(guān)體系的建立

(一)政府財(cái)務(wù)管理體系的建立

政府公共部門代表國(guó)家意志、受社會(huì)公眾委托，依法履行公共事務(wù)管理、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，行使公共資源籌集、使用和管理權(quán)力，從財(cái)務(wù)的角度，政府公共部門應(yīng)依法履行籌集和使用公共資金，不斷提高公共資金效率，保全公共財(cái)產(chǎn)，保護(hù)公共財(cái)務(wù)安全等財(cái)務(wù)受托責(zé)任，財(cái)務(wù)受托責(zé)任是政府公共部門最主要的受托責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理則是強(qiáng)化財(cái)務(wù)受托責(zé)任的重要手段。目前，政府部門主要只對(duì)公共預(yù)算、公共收入和公共支出進(jìn)行管理，只關(guān)注財(cái)政年度公共資金籌集、分配、使用的合規(guī)性，政府公共部門財(cái)務(wù)管理只側(cè)重于年度財(cái)務(wù)收支，至于年度以外或財(cái)務(wù)收支以外的財(cái)務(wù)活動(dòng)基本上沒(méi)有管，或沒(méi)有履行應(yīng)有的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，這突出表現(xiàn)在當(dāng)前的以撥作支、國(guó)有企業(yè)的股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及長(zhǎng)期債務(wù)等的管理上。公共財(cái)務(wù)除了應(yīng)對(duì)公共收入、公共支出和公共預(yù)算進(jìn)行管理外，還必須把政府公共部門相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)統(tǒng)都管起來(lái)，如企業(yè)財(cái)務(wù)管理，其體系也應(yīng)由籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和分配等內(nèi)容組成，只是其中一些具體內(nèi)容上存在差異而矣。具體地講，應(yīng)當(dāng)包括公共資金管理、公共(行政)成本管理、公共投資管理、公共財(cái)產(chǎn)管理、公共債務(wù)管理、公共部門績(jī)效管理等內(nèi)容。

(二)政府審計(jì)體系的完善

隨著我國(guó)財(cái)政收支規(guī)模日益擴(kuò)大，政府經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)、政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查已經(jīng)成為新的課題。政府審計(jì)的地位和重要性日益突出。目前我國(guó)政府審計(jì)仍然主要停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上，但據(jù)國(guó)家審計(jì)署有關(guān)研究表明，未來(lái)政府審計(jì)將逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兼顧的方向發(fā)展。在這種情況下，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的核算，而忽視運(yùn)營(yíng)績(jī)效和資產(chǎn)負(fù)債管理的核算，已經(jīng)難以適應(yīng)政府審計(jì)發(fā)展的需要。因此，必需建立對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證，這將有利于提高公共財(cái)政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開(kāi)展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過(guò)提高政績(jī)來(lái)取得社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)和上級(jí)政府的信任。對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)實(shí)際上是檢查政府管理公共財(cái)政的業(yè)績(jī)和社會(huì)的、政治的和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開(kāi)展工作等。在西方國(guó)家，政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后，才能向使用者提供和公布，即審計(jì)報(bào)告成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，但我國(guó)基本上還沒(méi)有做到這一點(diǎn)，這正是我國(guó)需要改進(jìn)的方面。

篇(5)

1.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述。作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)具體措施，我國(guó)先后頒發(fā)有《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（1997年3月）、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（1997年12月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（1998年1月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度”）。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，順應(yīng)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的總體要求，對(duì)我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般意義。通常情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。其背景就是：企業(yè)資金來(lái)源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須遵守“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，而不能單獨(dú)滿足某一個(gè)特定利益人的需要。“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一系列的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為一個(gè)會(huì)計(jì)主體設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息的。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)還是分開(kāi)的。因此，科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體不應(yīng)該分開(kāi)。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期的收入，根據(jù)配比原則確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，現(xiàn)金收科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合問(wèn)題研究張愛(ài)民穆家樂(lè)秦亮（華東理工大學(xué)，上海200237；上海科學(xué)院200235；上海市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)200003）付制占據(jù)了主導(dǎo)地位，不能很好地處理科學(xué)事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績(jī)效評(píng)估。（3）折舊方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則還要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，將其成本分?jǐn)偟绞芤娴母鱾€(gè)會(huì)計(jì)期中。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的，固定資產(chǎn)在購(gòu)置之日或者報(bào)廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學(xué)事業(yè)單位不能進(jìn)行成本核算。可見(jiàn)，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位在上述重大方面還沒(méi)能應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則和方法。

3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我國(guó)科學(xué)事業(yè)的資金來(lái)源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來(lái)源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)信息——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的不足。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，還不能提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檫@個(gè)制度至少還存在以下的問(wèn)題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實(shí)；（2）粗放式的投資核算，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)投資的有效管理；（3）簡(jiǎn)潔的無(wú)形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會(huì)計(jì)處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實(shí)際債務(wù)；（8）基建會(huì)計(jì)游離于科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過(guò)對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，增加為資金來(lái)源多元化服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，才能更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)的不適應(yīng)性分析

1.公共財(cái)政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步。現(xiàn)行預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立開(kāi)始于1997年。但是，1998年以來(lái)，我國(guó)預(yù)算管理制度開(kāi)始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、建立國(guó)庫(kù)單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財(cái)政撥款制度改革的背景下，接受公共財(cái)政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財(cái)務(wù)管理行為、會(huì)計(jì)核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財(cái)政體制改革以及科技體制改革，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場(chǎng)，業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場(chǎng)化程度高，其組織形式也實(shí)現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但是在組織內(nèi)部也實(shí)施了部分類似于企業(yè)的改革，開(kāi)始注重成本核算、講究科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制也發(fā)生了巨大變革；簡(jiǎn)而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個(gè)兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)組織屬性的新型經(jīng)濟(jì)組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度顯然有諸多的不適應(yīng)。

2.科研體制和公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的要求。科學(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，其既不同于行政單位的財(cái)務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》被分拆為《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在這個(gè)改革中，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供更為適合的會(huì)計(jì)服務(wù)。這是一個(gè)“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供多元化的會(huì)計(jì)信息，也就是更多地引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法。公共財(cái)政體制改革也有監(jiān)督公共財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會(huì)計(jì)方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的影響，可以形象地表述：提出了一個(gè)“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財(cái)政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會(huì)計(jì)信息。科技體制改革和公共財(cái)政體制改革對(duì)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度改革方向的選擇帶來(lái)了一個(gè)難題，即科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的問(wèn)題。

3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性分析。預(yù)算會(huì)計(jì)（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，是適用于各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)財(cái)政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中直接使用“預(yù)算會(huì)計(jì)”一詞。現(xiàn)在，預(yù)算會(huì)計(jì)這一概念有所擴(kuò)大，在政府財(cái)政管理中和企業(yè)的管理會(huì)計(jì)中都有使用。預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點(diǎn)，那么預(yù)算會(huì)計(jì)就是以預(yù)算收入和支出的實(shí)際執(zhí)行情況為核算對(duì)象。科研體制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項(xiàng)目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則核算和報(bào)告本單位總體財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的原則來(lái)管理、核算和報(bào)告這些政府撥款的科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會(huì)計(jì)是本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)的必然任務(wù)。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接完成預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會(huì)計(jì)科目上特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)地、直接地披露出來(lái)。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國(guó)公共財(cái)政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實(shí)行政府采購(gòu)”和“建立國(guó)庫(kù)單一賬戶”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購(gòu)、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進(jìn)行特定的會(huì)計(jì)核算。“深化收支兩條線”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開(kāi)設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會(huì)計(jì)核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能滿足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表也是綜合性的會(huì)計(jì)報(bào)表，沒(méi)有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨(dú)立會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。

三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點(diǎn)討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的問(wèn)題。1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的基本思路。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，必須遵守以下原則：（1）預(yù)算項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)科目管理相結(jié)合。預(yù)算會(huì)計(jì)以公共財(cái)政的預(yù)算科目為管理工具，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目為管理工具。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合，就必須在實(shí)際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項(xiàng)目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目更好地結(jié)合起來(lái)。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢(shì)下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個(gè)原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于財(cái)政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主來(lái)核算；對(duì)于橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來(lái)核算。（3）面向政府財(cái)政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實(shí)施了面向市場(chǎng)的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對(duì)象。科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會(huì)管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對(duì)多元化的會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象，科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)費(fèi)和社會(huì)服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。2.預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成果就是編制一套反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支和現(xiàn)金流量的情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項(xiàng)決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報(bào)。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)表。

3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的一般方法。科學(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，就必須在會(huì)計(jì)核算中通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)實(shí)現(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，只能直接反映全額財(cái)政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對(duì)于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財(cái)政改革深化的情況下，一方面相對(duì)獨(dú)立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來(lái)越明顯。科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的矛盾越顯突出。2009年財(cái)政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》，提出了一套預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的新的會(huì)計(jì)制度，其中提出了兩個(gè)基本的模式：備查簿模式和單獨(dú)核算模式。上海科委系統(tǒng)的部分事業(yè)單位在實(shí)踐中探索和實(shí)施了一種特殊的方法，簡(jiǎn)稱“多維單獨(dú)核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費(fèi)用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項(xiàng)目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報(bào)表的依據(jù)。

（2）單獨(dú)核算模式。采用單獨(dú)核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿編制預(yù)算報(bào)表。“可支用預(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動(dòng)的政府撥款或者補(bǔ)助款項(xiàng)。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對(duì)其預(yù)算的批復(fù)時(shí)，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實(shí)際支用預(yù)算款時(shí)，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目。“可支用預(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)。“預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。包括國(guó)家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對(duì)事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時(shí)，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政或者上級(jí)單位撥入經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。“預(yù)算支出”科目，核算由財(cái)政部門、上級(jí)單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計(jì)劃，用國(guó)家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時(shí)，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，按照實(shí)際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

（3）多維單獨(dú)核算模式。上海科委系統(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開(kāi)展探索預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的實(shí)踐活動(dòng)，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨(dú)核算模式”之特點(diǎn)的“多維單獨(dú)核算模式”。簡(jiǎn)而言之，“多維單獨(dú)核算模式”就是利用會(huì)計(jì)核算軟件的計(jì)算機(jī)軟件平臺(tái)，在收入和支出的會(huì)計(jì)科目中按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級(jí)明細(xì)科目，在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行平行核算。在編制會(huì)計(jì)分錄中，設(shè)置了必須強(qiáng)制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類明細(xì)科目代碼；在會(huì)計(jì)憑證中，按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”顯示會(huì)計(jì)分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。

4.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合方法的評(píng)述。“備查簿模式”、“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時(shí)、真實(shí)的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報(bào)表。

（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設(shè)一級(jí)科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單。該方法的難點(diǎn)是：預(yù)算經(jīng)費(fèi)涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報(bào)表。

（2）單獨(dú)核算模式。單獨(dú)核算模式是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行進(jìn)行的核算行為，實(shí)際上是預(yù)算和財(cái)務(wù)同時(shí)進(jìn)行的兩維單獨(dú)核算模式。在此模式下，對(duì)于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，對(duì)預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算。在這種模式下，在一個(gè)同一的賬套中，各自獨(dú)立壘灶（設(shè)立會(huì)計(jì)科目）、各自獨(dú)立燒飯（登記和核算）、各自獨(dú)立吃飯（報(bào)賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)可以執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，在購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出中，購(gòu)置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財(cái)務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。

（3）多維單獨(dú)核算模式。“多維單獨(dú)核算模式”不僅按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報(bào)告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項(xiàng)目來(lái)源的明細(xì)信息，預(yù)算項(xiàng)目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實(shí)行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計(jì)算。除了保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類、登記、計(jì)算和報(bào)告。相對(duì)而言，這種方法工作量比較大，必須利用計(jì)算機(jī)。在現(xiàn)實(shí)中，在財(cái)務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實(shí)現(xiàn)“多維單獨(dú)核算模式”。

四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財(cái)政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。

1.爭(zhēng)取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開(kāi)展行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革試點(diǎn)。目前，我國(guó)財(cái)政部門已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個(gè)事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的試點(diǎn)行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財(cái)政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個(gè)行業(yè)新的會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)稿中，不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告方法。與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的征求意見(jiàn)稿能夠滿足一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及兩者結(jié)合的需求。科學(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個(gè)行業(yè)一樣，既接受公共財(cái)政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個(gè)反映行業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)，向政府和社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過(guò)修訂新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，可以向政府和社會(huì)提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和方法充實(shí)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。首先要引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的諸多會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，來(lái)充實(shí)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位的科研活動(dòng)已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了。這是一個(gè)客觀事實(shí)。因此，我們應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度之中。

3.以“單獨(dú)核算模式”或者“多維單獨(dú)核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的預(yù)算管理功能。我國(guó)科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了多元化，“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)的首選方法。科研事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報(bào)告單位完整的財(cái)務(wù)狀況，又能反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理功能。

4.以實(shí)事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合。總體上看，科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項(xiàng)目費(fèi)，可能會(huì)遇到政治、市場(chǎng)等不可控因素，對(duì)其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)，一般用于基本的人員費(fèi)用和公用經(jīng)費(fèi)，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過(guò)程，例如：

（1）一個(gè)不同的過(guò)渡期。在實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，安排一個(gè)過(guò)渡期來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)由單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，向預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費(fèi)的控制彈性。對(duì)于不同來(lái)源的科學(xué)經(jīng)費(fèi)或課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時(shí)可以給予不一樣的彈性。

（3）一個(gè)預(yù)算調(diào)整的制度。科學(xué)事業(yè)單位面向市場(chǎng)，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場(chǎng)，而是一個(gè)創(chuàng)新型的市場(chǎng)。科學(xué)事業(yè)單位的市場(chǎng)，可預(yù)見(jiàn)性要弱于常規(guī)市場(chǎng)。其實(shí)際表現(xiàn)為，科學(xué)事業(yè)單位面向社會(huì)的橫向課題經(jīng)費(fèi)存在著較大的不可預(yù)見(jiàn)性。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)就必須建立一個(gè)預(yù)算調(diào)整制度，來(lái)覆蓋市場(chǎng)變化帶來(lái)的科研事業(yè)收入預(yù)算的變化。

篇(6)

基本準(zhǔn)則開(kāi)創(chuàng)“雙軌制”先河

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)2014年底出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿怎么看?

廈門大學(xué)副教授李建發(fā)：一是明確提出政府會(huì)計(jì)的體系要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)組成。原來(lái)，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直區(qū)分不清晰，現(xiàn)在明確了這個(gè)體系的內(nèi)容是一個(gè)突破。下一步應(yīng)該在這兩個(gè)體系比較完善、成熟的情況下，從強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)責(zé)任，提高政府績(jī)效和對(duì)政府考核評(píng)價(jià)的需要出發(fā)，引入政府成本會(huì)計(jì)。

二是明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，這也符合大部分國(guó)家政府會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)的情況。

三是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素重新做了定義，比較符合現(xiàn)在國(guó)際上的政府會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于下一步編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)，提供了很好的基礎(chǔ)。

四是明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告跟預(yù)算決算報(bào)告的目標(biāo)。這個(gè)目標(biāo)比較符合編制一般財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

五是針對(duì)政府會(huì)計(jì)計(jì)量方法，提出了歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。但公允價(jià)值和現(xiàn)值的實(shí)施要更加謹(jǐn)慎，因?yàn)槭褂眠@兩種方法，會(huì)給地方政府粉飾財(cái)報(bào)留下空間，比如地方債的確認(rèn)。當(dāng)然，對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值的使用進(jìn)行限定，可能更有利于下一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

六是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容有了比較大的突破。當(dāng)然，還應(yīng)規(guī)定政府管理部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行承諾，承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)行情況、存在問(wèn)題及改進(jìn)措施等信息都沒(méi)有隱瞞。還應(yīng)對(duì)此推出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)，這樣整個(gè)報(bào)表體系就比較完善了。

下一步可以推出政府會(huì)計(jì)概念，在與基本準(zhǔn)則更好協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，定義概念的內(nèi)涵、外延及其細(xì)分。比如資產(chǎn)的定義，對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，更多需要考慮的是提供公共服務(wù)的潛能。再如負(fù)債，要考慮到現(xiàn)實(shí)負(fù)債、潛在負(fù)債、或有負(fù)債等各種情況。

中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院總會(huì)計(jì)師徐元元：這次的征求意見(jiàn)稿的創(chuàng)新不少。一是建立了我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系和核算基礎(chǔ)，明確政府會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成，完善以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)，增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開(kāi)展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平、提高財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展水平。

二是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，形成科學(xué)可行的“雙基礎(chǔ)制”。這在政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐上是一個(gè)創(chuàng)舉。

三是征求意見(jiàn)稿還拓展了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，嚴(yán)格界定了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

中國(guó)人民大學(xué)教授趙西卜：簡(jiǎn)單地說(shuō)，政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的突出創(chuàng)新主要體現(xiàn)在4個(gè)方面。

一是將原來(lái)由財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別規(guī)范、各項(xiàng)制度多達(dá)20多個(gè)的格局轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范。

二是建立了包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容的政府會(huì)計(jì)體系。

三是在提供收付實(shí)現(xiàn)制為主的政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告基礎(chǔ)上，同時(shí)提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且反映政府財(cái)務(wù)狀況。

四是充分吸收近年來(lái)財(cái)政體制和預(yù)算管理改革的成果，建立了預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余概念，借鑒國(guó)際政府會(huì)計(jì)的成功做法，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)概念，為加強(qiáng)政府債務(wù)管理、加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、為財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展及做出決策提供依據(jù)。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉永澤：總的來(lái)看，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)離我國(guó)實(shí)際越來(lái)越近，也更加具體了。尤其是“雙軌并行”是一個(gè)創(chuàng)新，它是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系同時(shí)運(yùn)行。這樣，在原來(lái)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)里，形成兩套體系，而不是另搞一套。這既貼近了我國(guó)實(shí)際，又節(jié)省了人力物力。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：作為一套從無(wú)到有的準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的出臺(tái)經(jīng)歷了怎樣的歷程?

趙西卜：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿出臺(tái)是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段的重要標(biāo)志。

早在1998年各項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)期，我國(guó)就開(kāi)始研究討論如何建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題。從那時(shí)起，財(cái)政部多方組織專家學(xué)者開(kāi)始研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著政府財(cái)務(wù)信息透明化需求不斷增加，專家學(xué)者參與公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程不斷深入。

財(cái)政部科研所研究員石英華：基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的出臺(tái)確實(shí)經(jīng)歷了長(zhǎng)期的醞釀和準(zhǔn)備。2014年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司牽頭，在征求專家意見(jiàn)并和部?jī)?nèi)相關(guān)司局討論之后，又征求各地方財(cái)政部門和相關(guān)部門的意見(jiàn)，于2014年底公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)。正是由于會(huì)計(jì)司在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，此次征求意見(jiàn)稿的制訂比較科學(xué)，也比較全面地涵蓋了基本要素。

基本準(zhǔn)則意義重大

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的出臺(tái)有哪些重要意義?

中國(guó)海洋大學(xué)教授姜宏青：基本準(zhǔn)則按照會(huì)計(jì)邏輯以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為規(guī)范依據(jù)，制定了有關(guān)政府會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，其意義體現(xiàn)在5個(gè)方面。

一是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互獨(dú)立又合作互補(bǔ)的信息框架，相比原有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是個(gè)突破。新準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離，形成兩個(gè)相互獨(dú)立又內(nèi)容相聯(lián)系的信息系統(tǒng)，改變了過(guò)去單一的信息體系，對(duì)于更全面地提供財(cái)政資金管理的信息和政府掌管資源的運(yùn)營(yíng)信息具有重要作用。

二是明確了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等基本理論，構(gòu)建了較為完整的政府會(huì)計(jì)基本理論體系。按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架理論體系，全面梳理我國(guó)政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，初步構(gòu)建了我國(guó)政府會(huì)計(jì)基本理論體系。

三是分別規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的要素，實(shí)現(xiàn)了二元結(jié)構(gòu)的信息框架，在滿足政府會(huì)計(jì)信息多元化需求方面進(jìn)行了有益探索。在政府會(huì)計(jì)整體框架內(nèi)，分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，不僅是兼顧不同利益相關(guān)者的信息需求，而且是在現(xiàn)代技術(shù)條件下對(duì)會(huì)計(jì)理論做出新探索。

四是新準(zhǔn)則兼顧了會(huì)計(jì)觀念轉(zhuǎn)變和目前實(shí)行的可行性，特別是在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告方面具有指導(dǎo)意義。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，一方面，保障制度變革時(shí)期信息的穩(wěn)定性;另一方面，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況，利于評(píng)價(jià)政府績(jī)效。同時(shí)，兩類信息的對(duì)比可以從不同側(cè)面反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果。

五是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，針對(duì)政府組織管理特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)制定的新準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)不同組織之間會(huì)計(jì)信息的可比性方面有現(xiàn)實(shí)意義。政府組織和企業(yè)組織、非營(yíng)利組織一樣屬于社會(huì)組織的一部分，同樣面對(duì)參與市場(chǎng)交易和提供社會(huì)公共產(chǎn)品，因此，對(duì)不同組織相同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該具備可比性，以便于在更為廣泛的意義上評(píng)價(jià)組織的運(yùn)營(yíng)能力，更利于宏觀意義上的經(jīng)濟(jì)信息分析。

趙西卜：其實(shí)最重要的一點(diǎn)，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙軌制”模式，不僅可以按照預(yù)算口徑提供預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)信息，還可以同時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況影響的信息，比如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用信息等。

收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)信息“各司其職”，從不同角度提供有助于報(bào)告讀者了解政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)狀況的信息。這對(duì)于全面了解政府財(cái)務(wù)信息具有重要意義。

盡快推行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的并行，在實(shí)踐中要解決哪些障礙?

石英華：包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容的政府會(huì)計(jì)體系，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)預(yù)算資金的收支情況，生成以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告;政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)政府的運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況，生成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

為此，雙軌運(yùn)行是非常有必要的。在對(duì)預(yù)算資金收支情況管理的同時(shí)，要做好政府運(yùn)營(yíng)情況的管理，體現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，這是需要收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同執(zhí)行的。

但在實(shí)際運(yùn)行中可能會(huì)出現(xiàn)兩套數(shù)字，這需要做好解釋工作。對(duì)應(yīng)數(shù)字要解釋關(guān)系，告訴大家差異是哪些，為什么會(huì)出現(xiàn)這些數(shù)字的差異。此外，由于行政事業(yè)單位對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)不熟悉，需要進(jìn)行培訓(xùn)，而財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)也需要更新，要運(yùn)行兩套系統(tǒng)。

趙西卜：首先要解決的是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接問(wèn)題。

一是將所有業(yè)務(wù)按照應(yīng)有的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的反映進(jìn)行歸類，比如可以歸類為：屬于預(yù)算收入，同時(shí)也是收入的業(yè)務(wù)，如國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等;屬于預(yù)算收入，同時(shí)也是負(fù)債的業(yè)務(wù)，如債務(wù)收入等;屬于預(yù)算支出，同時(shí)也是費(fèi)用的業(yè)務(wù)，如一般公共服務(wù)支出等;屬于預(yù)算支出，同時(shí)形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如設(shè)備購(gòu)置支出，投資等;屬于費(fèi)用但不屬預(yù)算支出的業(yè)務(wù)，如折舊、攤銷等;屬于收入但不屬于預(yù)算收入的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收的收入等;屬于費(fèi)用但不屬于支出業(yè)務(wù)，如未來(lái)養(yǎng)老金支付等。

二是建立預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的勾稽關(guān)系說(shuō)明表，將預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告之間的勾稽關(guān)系通過(guò)特定表格予以反映，以便于報(bào)告使用者閱讀和理解。

姜宏青：雙軌制的優(yōu)勢(shì)在于可以全面反映現(xiàn)金流量和資源存量信息，全面反映債務(wù)存量信息，反映政府組織當(dāng)年運(yùn)營(yíng)和持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力，利于政府利用信息進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理，利于評(píng)價(jià)組織績(jī)效和政府報(bào)告受托責(zé)任。

實(shí)際中需要解決的問(wèn)題在于，一是轉(zhuǎn)變觀念，財(cái)政管理人員對(duì)預(yù)算收支信息的搜集與利用已經(jīng)形成定式，轉(zhuǎn)變有關(guān)政府會(huì)計(jì)信息的搜集、轉(zhuǎn)換、披露和利用的觀念非常重要，是首先要解決的問(wèn)題;二是需要有完善有效的信息系統(tǒng)，能夠兼容不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)所形成的會(huì)計(jì)信息;三是應(yīng)強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，培訓(xùn)與考核工作應(yīng)該跟進(jìn)。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：在制度設(shè)計(jì)方面，考慮到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，如何更快更好地推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?

劉永澤：需要同時(shí)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及具體準(zhǔn)則體系。這相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)。最好準(zhǔn)則和制度兩者并行，這對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系的建立更有好處。我們還需要規(guī)范很多內(nèi)容，如資產(chǎn)、負(fù)債如何確認(rèn)?尤其是在政府會(huì)計(jì)中有很多復(fù)雜的問(wèn)題，如社保等是否算負(fù)債?地方債更是大問(wèn)題。這都需要很多具體準(zhǔn)則進(jìn)行配合，還需要做很多工作。

事實(shí)上，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該有3張表。一張是資產(chǎn)負(fù)債表，這是家底，一張是原來(lái)的收支表，即預(yù)算會(huì)計(jì)的，類似于企業(yè)的現(xiàn)金流量表。這主要說(shuō)明一年中現(xiàn)金流入和流出，用到哪里去了，花到哪里去了。

還有一張表是行政成本表，而非利潤(rùn)表，因?yàn)闊o(wú)需考慮收入和費(fèi)用的配比關(guān)系。這張表和政府會(huì)計(jì)也非常吻合，將來(lái)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包括行政成本表。

石英華：制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度很有必要。由于準(zhǔn)則和制度的特點(diǎn)不同，制度確定性強(qiáng)、操作性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員可以直接依據(jù)制度進(jìn)行核算，編制報(bào)表。而基本準(zhǔn)則是整體性的基本原則，一個(gè)概念框架，在實(shí)務(wù)中需要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，經(jīng)過(guò)專業(yè)判斷才能運(yùn)用到實(shí)際工作中。制度相對(duì)更容易操作。

姜宏青：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確實(shí)非常有必要。僅僅有基本準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不同事項(xiàng)的具體準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都必須隨即跟進(jìn)。這既能健全和完善政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系，又能盡快和高效地指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，保障會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要部分。

徐元元：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)主要考慮到維護(hù)政府財(cái)務(wù)安全，對(duì)公共資源的使用過(guò)程加以約束，反映財(cái)政資金的來(lái)龍去脈，加強(qiáng)財(cái)政資金的事前、事中及支付的控制和監(jiān)督，防范貪污舞弊，保障公共財(cái)政資金的安全。

同時(shí)反映公共部門績(jī)效管理的要求，政府會(huì)計(jì)向“管理會(huì)計(jì)”過(guò)渡，在促進(jìn)健全的公共部門財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理的基礎(chǔ)上，確保管理者對(duì)受托人的資源使用行為進(jìn)行有效監(jiān)管，保障政府受托人履行績(jī)效性行為責(zé)任，有效提高對(duì)受托資源的管理效率。

還要承擔(dān)信息公開(kāi)的角色，通過(guò)對(duì)政府履行受托責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從而使得對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告成為政府和委托人交流的渠道，為委托人提供各種決策提供信息，幫助政府履行對(duì)外的報(bào)告受托責(zé)任。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)張琦：目前，現(xiàn)有的行政單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度都在逐步修訂并推行，但主要側(cè)重于預(yù)算管理。考慮到未來(lái)，結(jié)合政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方案，就需要建立能反映資產(chǎn)負(fù)債信息的內(nèi)容，這非常需要與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度同步進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的研究。

趙西卜：無(wú)論是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，都會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、報(bào)告和披露問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，目的都是為了對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理做出統(tǒng)一規(guī)定。

這是因?yàn)檎?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)政府各項(xiàng)業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行的反映，不僅涉及財(cái)政總會(huì)計(jì)，也涉及行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，為確保政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比、一致，需要對(duì)不同單位同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出統(tǒng)一規(guī)定，減少甚至禁止方法選擇。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在政府主體范圍內(nèi)屬于新增內(nèi)容，需要做出詳細(xì)規(guī)定以便會(huì)計(jì)人員操作。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盡管有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以參考，但政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與企業(yè)不同，難以直接照搬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，需要結(jié)合政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在企業(yè)會(huì)計(jì)方法上做出恰當(dāng)調(diào)整，而這些調(diào)整必須通過(guò)統(tǒng)一的規(guī)范得以實(shí)現(xiàn)。

另外，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的兩大并存內(nèi)容，是相同業(yè)務(wù)在預(yù)算會(huì)計(jì)角度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度的不同反映。兩者之間存在一定的勾稽關(guān)系，為確保政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，便于政府會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和理解政府會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆绞浇⒄A(yù)算會(huì)計(jì)信息和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核對(duì)機(jī)制，這一內(nèi)容應(yīng)該采用適當(dāng)方式加以規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)能讓政府編出資產(chǎn)負(fù)債表

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：在您看來(lái)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)如何設(shè)計(jì)呢?

劉永澤：整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素如何計(jì)量展開(kāi)的，政府會(huì)計(jì)也應(yīng)該以綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為核心設(shè)計(jì)這套制度。

先把報(bào)表里的要素確定下來(lái)，然后確定每個(gè)要素的涵義、核算的范圍和內(nèi)容，一直延伸到賬戶的設(shè)計(jì)、科目的設(shè)置、科目表以及每個(gè)科目的核算內(nèi)容，就相當(dāng)于建立了一個(gè)政府會(huì)計(jì)賬套。最后，落實(shí)到復(fù)式記賬的原理上，做出一整套的賬簿體系。

將來(lái)，凡是有余額的賬目，都需要記入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣才能保證報(bào)表的平衡和科學(xué)性。

另外，目前基本準(zhǔn)則中只包括了政府部門的會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位，比如醫(yī)院和學(xué)校以及基金單位等，雖然不是完全的政府部門，但如果使用的也是公用資金，將來(lái)也應(yīng)該被包括在政府會(huì)計(jì)體系中。它們也應(yīng)該編制報(bào)表，向社會(huì)公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督。這就跟我們行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范里的范圍差不多，即只要使用公共資金的都需要受到監(jiān)督。

而通過(guò)深交委的內(nèi)控推行實(shí)踐，我認(rèn)為目前這套政府的賬戶體系即預(yù)算會(huì)計(jì)體系，還不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，比如現(xiàn)在預(yù)算項(xiàng)目的分類與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類就不同。這需要兩個(gè)體系的對(duì)接。

比如現(xiàn)在基本沒(méi)有確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，只體現(xiàn)了收支。沒(méi)有資產(chǎn)和負(fù)債的概念，也沒(méi)有相應(yīng)的體系。要編資產(chǎn)負(fù)債表，就要從原始憑證和會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)開(kāi)始。比如有的政府名下的大樓和土地，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)確定等復(fù)雜問(wèn)題，使用十來(lái)年了也沒(méi)有確認(rèn)為資產(chǎn)，依然停留在“在建工程”科目中。所以，要推行政府會(huì)計(jì)體系，就要從原始基礎(chǔ)上開(kāi)始做。

分類的問(wèn)題也很重要，比如收入和支出的分類。現(xiàn)在的分類太粗，就象很多人反映的一樣，政府財(cái)報(bào)看不清楚，很多收入和支出沒(méi)有相應(yīng)的賬戶來(lái)計(jì)量。那就要先從基礎(chǔ)入手。

一要從最原始的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)開(kāi)始動(dòng)手，二要分類更細(xì)致。不過(guò)，做過(guò)內(nèi)控制度建設(shè)的單位會(huì)好些，因?yàn)閺墓芾淼慕嵌纫呀?jīng)把原來(lái)的預(yù)算項(xiàng)目分解得很細(xì)了。

所以，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的推行可以以內(nèi)控為基礎(chǔ)。

最起碼，要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度讓我國(guó)的政府部門能夠編制出資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)。

趙西卜：我也認(rèn)為出臺(tái)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，至少應(yīng)該在資產(chǎn)分類、內(nèi)容及其計(jì)價(jià)，負(fù)債范圍、分類及其內(nèi)容與計(jì)價(jià)，凈資產(chǎn)分類及其內(nèi)容，收入分類、構(gòu)成及其計(jì)價(jià)，費(fèi)用分類、構(gòu)成及其確認(rèn)計(jì)量，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的調(diào)節(jié)內(nèi)容與方法等方面下功夫。

石英華：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是政府會(huì)計(jì)規(guī)范，上連預(yù)算法和會(huì)計(jì)法，下連各單位各部門的財(cái)務(wù)管理制度。如果要全面完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，需要把它放在一個(gè)整體的制度框架內(nèi)研究改革和制定，避免片面性和制度的不連貫性。

張琦：我想可以像2001年那樣，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式出來(lái)。因?yàn)闇?zhǔn)則體系出臺(tái)是一個(gè)長(zhǎng)期系統(tǒng)的過(guò)程，這不太現(xiàn)實(shí)，也不利于我們盡快推行，同步出臺(tái)一個(gè)實(shí)操性更強(qiáng)的制度去配合準(zhǔn)則的研究和制定，是很必要的。

在內(nèi)容方面，可以規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算中需要的大部分科目，也可以對(duì)普通的業(yè)務(wù)如何處理做出說(shuō)明。當(dāng)然，制度不會(huì)是百分百地覆蓋到每一筆業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@需要一套全面的準(zhǔn)則體系。

在這個(gè)制度推行之后，起碼可以編制出資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)了。配合現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，相信能夠較快地出臺(tái)一個(gè)偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范制度。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：怎樣設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架，更適合我國(guó)國(guó)情和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)?

徐元元：在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的路徑中，需要充分考慮我國(guó)的社會(huì)政治環(huán)境、改革起點(diǎn)、改革目標(biāo)。

政府會(huì)計(jì)改革不可能一蹴而就，為此需要明確政府會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)和近期目標(biāo)。長(zhǎng)期目標(biāo)引導(dǎo)政府會(huì)計(jì)改革的最終方向，而近期目標(biāo)是兼顧了當(dāng)前的現(xiàn)狀和循序漸進(jìn)的改進(jìn)進(jìn)程而制定的。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)期目標(biāo)應(yīng)該是履行公共受托責(zé)任和滿足決策有用性需求，實(shí)現(xiàn)資源約束下的可持續(xù)發(fā)展。近期目標(biāo)可以設(shè)定為兩階段：第一階段，在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息并重，既反映預(yù)算收支的合規(guī)性，又能適當(dāng)反映政府財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效管理水平;第二階段，隨著政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的推進(jìn)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)所提供信息的深度和廣度，提升成本信息和績(jī)效信息的含量，達(dá)到對(duì)于預(yù)算收支、政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行績(jī)效、持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的充分和綜合反映。

石英華：目前，很多國(guó)家都有政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)制度，我國(guó)需要從兩個(gè)方面來(lái)完善。

一是法律方面，公開(kāi)的信息必須是權(quán)威的審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)過(guò)的，信息公允性有保障，信息真實(shí)可靠。

二是會(huì)計(jì)信息要有可比性，從橫向和縱向都要有可比性。這需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上下功夫。

具體準(zhǔn)則“面世”有先后

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的2015年工作要點(diǎn)，2015年將開(kāi)展政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定，請(qǐng)問(wèn)哪些具體準(zhǔn)則更應(yīng)第一批出臺(tái)?

劉永澤：從具體準(zhǔn)則來(lái)看，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)準(zhǔn)則是最重要的。最主要的還是資產(chǎn)負(fù)債表，要摸清家底。現(xiàn)在最需要的是具體制度，先做起來(lái)，成熟了可以變成準(zhǔn)則。現(xiàn)在還是缺乏實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)。

張琦：基本準(zhǔn)則出來(lái)之后，幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體準(zhǔn)則肯定要配合，資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告這幾個(gè)準(zhǔn)則是要出來(lái)的，因?yàn)檫@幾個(gè)準(zhǔn)則可以覆蓋政府部門大部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

徐元元：具體準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要構(gòu)成部分，借鑒國(guó)際上不同政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，可以將具體準(zhǔn)則分為財(cái)務(wù)報(bào)告類準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素類準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則三類。

財(cái)務(wù)報(bào)告類準(zhǔn)則規(guī)定政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、模式、核算基礎(chǔ)、內(nèi)容和附注等。會(huì)計(jì)要素類準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量的披露做出具體規(guī)定，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類準(zhǔn)則等。

特殊業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)政府某些特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告做出規(guī)定，包括衍生金融工具、風(fēng)險(xiǎn)與債務(wù)減值準(zhǔn)備、政府融資租賃等準(zhǔn)則。

另外，政府會(huì)計(jì)還需要特別關(guān)注的是預(yù)算信息和基金信息的提供。鑒于預(yù)算信息的重要性及其與財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)區(qū)別，我國(guó)需要以準(zhǔn)則形式對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，并對(duì)協(xié)調(diào)預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息之間差異的方法進(jìn)行界定。

當(dāng)然，不同政府基金涉及的計(jì)量焦點(diǎn)和會(huì)計(jì)要素可能不同，我國(guó)在對(duì)基金進(jìn)行規(guī)范時(shí)，需要根據(jù)基金設(shè)置的目的和會(huì)計(jì)核算主體、報(bào)告主體的界定來(lái)明確政府不同基金的核算和報(bào)告。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)資產(chǎn)具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

劉永澤：有關(guān)資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則確實(shí)很重要。比如，土地的計(jì)量就涉及到使用公允價(jià)值計(jì)量還是歷史成本。而摸清家底，一要確定數(shù)量，二要評(píng)估計(jì)價(jià)。政府部門就好一點(diǎn)。

而自然資源的計(jì)價(jià)肯定是要做的，這是比較難的。其中，企業(yè)資產(chǎn)如何分類，有沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)，都需要考慮。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也需要深入地研究。

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是可以計(jì)量的，是一種經(jīng)濟(jì)資源，能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入。

那么，政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量條件是否會(huì)不同，這都需要深入探索。我覺(jué)得可以先分步進(jìn)行，讓政府部門包括事業(yè)單位的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告先行，報(bào)告出來(lái)之后，建立一個(gè)匯總制度。匯總所管部門的資產(chǎn)負(fù)債表，再加計(jì)本級(jí)的政府資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)，就基本上可以得出政府一級(jí)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

從實(shí)施角度來(lái)看，先在政府部門實(shí)施，理論研究可以同時(shí)進(jìn)行，但實(shí)施層面還需要成熟。

張琦：基本準(zhǔn)則最重要的是把最迫切最需要解決的問(wèn)題反映出來(lái)。而具體準(zhǔn)則可以漸次推出，或者在我國(guó)實(shí)踐中完善之后再推出。

目前，在基本準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊的方法是直線法，而不是像企業(yè)準(zhǔn)則那樣有多種方法的選擇。自然，折舊方式是越完善越好，但也要看現(xiàn)在有沒(méi)有相關(guān)迫切的需求。目前，很多單位都沒(méi)有提折舊，在大家都沒(méi)有接受折舊觀點(diǎn)的時(shí)候，就使用復(fù)雜的折舊方法沒(méi)有太大的意義。其實(shí)，目前最大的資產(chǎn)問(wèn)題是存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)之間的關(guān)系。比如，如果現(xiàn)在提折舊，已經(jīng)使用過(guò)的舊資產(chǎn)怎么提、怎么追溯調(diào)整，新增的資產(chǎn)怎么提，這是更頭疼的問(wèn)題。

對(duì)于資產(chǎn)類準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該先做清產(chǎn)核資，全面摸底之后再向前推進(jìn)。其實(shí)，現(xiàn)在財(cái)政部出的政府會(huì)計(jì)財(cái)報(bào)改革方案還是比較務(wù)實(shí)的，一方面準(zhǔn)則要制定和設(shè)計(jì)，另一方面在準(zhǔn)則出臺(tái)之前，通過(guò)制度去解決一些比較關(guān)鍵和重要的問(wèn)題。

趙西卜：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿所規(guī)范的內(nèi)容和方法是框架性原則，并未涉及如何提及折舊、是否需要進(jìn)行減值計(jì)提等具體問(wèn)題。但從財(cái)務(wù)報(bào)告需要報(bào)告收入、費(fèi)用等信息的基本要求看，資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)攤銷以及是否需要進(jìn)行減值計(jì)提的內(nèi)容是不可回避的。相信未來(lái)時(shí)期制定與基本準(zhǔn)則相配套的具體準(zhǔn)則時(shí)會(huì)有詳細(xì)的規(guī)范出臺(tái)。

在這方面不能完全借用企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，主要原因是政府目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)并不相同，會(huì)計(jì)方法的引用必須與主體目標(biāo)相結(jié)合。

比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，政府對(duì)于那些可能出售或變現(xiàn)的資產(chǎn)是需要計(jì)提折舊的，一方面可以反映政府運(yùn)行耗費(fèi)，另一方面能夠提供資產(chǎn)價(jià)值，為政府資產(chǎn)價(jià)值管理提供基礎(chǔ)。而對(duì)于那些不需要變現(xiàn)或無(wú)法變現(xiàn)的資產(chǎn)，進(jìn)行折舊計(jì)提并無(wú)太大意義。這類資產(chǎn)在管理上需要提供的是資產(chǎn)的服務(wù)潛能，可能更需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息加以判斷。

因此，未來(lái)制定相關(guān)的具體規(guī)定時(shí)需要對(duì)不同資產(chǎn)目的和不同性質(zhì)的資產(chǎn)做出不同的規(guī)定。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)負(fù)債具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

李建發(fā)：負(fù)債準(zhǔn)則確實(shí)比較難。難在政府跟國(guó)有企業(yè)之間沒(méi)有分清職責(zé)和界限，比如政府常常通過(guò)融資平臺(tái)或者國(guó)有企業(yè)發(fā)債，那職責(zé)就沒(méi)法分清楚。現(xiàn)在人們對(duì)負(fù)債的認(rèn)識(shí)也有很大偏差，都只看到現(xiàn)實(shí)債務(wù)，對(duì)潛在的、或有的債務(wù)都沒(méi)有概念。這些方面都對(duì)負(fù)債準(zhǔn)則的制定有較大阻礙。

姜宏青：應(yīng)該專門建立地方政府債務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于專門項(xiàng)目的長(zhǎng)期債務(wù)專設(shè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行全面核算和披露。

多措并舉推行更合國(guó)情

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何推行，更能適合我國(guó)國(guó)情，也更能為今后政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善奠定好基礎(chǔ)?

李建發(fā)：一是全面考慮哪些主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)要納入到政府會(huì)計(jì)。比如代政府融資的融資平臺(tái)，算企業(yè)還是行政單位。所以，首先要區(qū)分清楚納入的主體。

二是對(duì)政府的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等內(nèi)容要界定清楚，否則內(nèi)容就不完整。這兩方面都很重要，基本上可以很好地構(gòu)建起政府會(huì)計(jì)體系。

而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要推行，最好是自下而上，比如從縣級(jí)開(kāi)始，逐步到地市和省一級(jí)。因?yàn)檎?cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)在基層，摸清基層的情況才能做好這一工作。可以先從行政事業(yè)單位開(kāi)始推行。在推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，一定要進(jìn)行清產(chǎn)核資，摸清政府的家底。

當(dāng)然，這不僅僅是會(huì)計(jì)界自己的事。這是一個(gè)制度的重大改革，需要方方面面的共同努力。特別是地方自行發(fā)債后，如果沒(méi)有健全的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，就會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。

劉永澤：一是建立好內(nèi)控制度。從實(shí)踐中來(lái)看，內(nèi)控制度建設(shè)起來(lái)的行政部門，能更容易地推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是因?yàn)閮?nèi)控與政府會(huì)計(jì)關(guān)系很密切，通過(guò)細(xì)致的流程設(shè)計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二是需要清產(chǎn)核資。這就涉及到評(píng)估的問(wèn)題了。恐怕要有一套配套的評(píng)估制度。比如自然資源的定價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)等，都需要清產(chǎn)核資，進(jìn)行評(píng)估，否則資產(chǎn)的價(jià)值無(wú)法確定。三是人員培訓(xùn)，因?yàn)楝F(xiàn)在的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還達(dá)不到相關(guān)要求。

另外，要像企業(yè)一樣，年終必須有報(bào)表編制出來(lái)。需要建立一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，或者是引入審計(jì)制度。否則無(wú)法落實(shí)。在審計(jì)方面，是引入社會(huì)審計(jì)，還是國(guó)家審計(jì)，也需要思考。

而且，要能推行下去，必須要有制度的規(guī)定。有了制度，各部門才會(huì)積極主動(dòng)地奠定基礎(chǔ)，才能向下推行。這需要多部門建立聯(lián)席機(jī)制才能強(qiáng)有力地推行下去。

石英華：這要從兩方面入手。

一是要做好頂層設(shè)計(jì)，由于行政事業(yè)單位各有各的情況，差異大，較為復(fù)雜，因此準(zhǔn)則和制度要設(shè)計(jì)好。

二是要選取試點(diǎn)，做好試行試編，先在財(cái)政管理和財(cái)會(huì)基礎(chǔ)好的地方和部門試運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋、解決，再大范圍推廣。

徐元元：我也認(rèn)為可以在部分城市試點(diǎn)，并逐步推廣。在現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，暫按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告，逐步按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算和編制報(bào)告。

出臺(tái)相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，完善報(bào)告體系，以便于指導(dǎo)實(shí)際工作。

張琦：聯(lián)席機(jī)制很重要。比如折舊的問(wèn)題，會(huì)計(jì)部門只能優(yōu)化會(huì)計(jì)規(guī)則，實(shí)際中涉及到很多部門。如果會(huì)計(jì)制度規(guī)定要計(jì)提折舊，資產(chǎn)管理部門就要配合進(jìn)行資產(chǎn)的管理。這需要一個(gè)跨部門的機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在我國(guó)遠(yuǎn)還沒(méi)有達(dá)到這個(gè)地步，需要幾個(gè)部門建立一個(gè)聯(lián)席機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)。

除了聯(lián)席機(jī)制和試點(diǎn)，前期還需要拿出一個(gè)簡(jiǎn)易的方案來(lái)，一步步推進(jìn)。在目前的實(shí)踐中，最需要考慮的是與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接問(wèn)題。

篇(7)

在我國(guó)，會(huì)計(jì)按其核算、反映和監(jiān)督的對(duì)象不同，可分為兩大類：

一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，主要核算、反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)；

另一類是預(yù)算會(huì)計(jì)，是核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域的預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)。

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”

1、“雙功能”。政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。

2、“雙基礎(chǔ)”。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。