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篇(1)

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考

對企業(yè)稅收籌劃的特征的認識，實質(zhì)上是稅收籌劃的定位問題。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認識的不統(tǒng)一，往往會導(dǎo)致實踐中的錯誤認識和錯誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過程中，我們應(yīng)充分認識稅收籌劃的四個基本特征。

一、不違法性

這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認為在報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經(jīng)營者的經(jīng)濟利益與國家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時顯然也不能放棄，因為這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。

二、稅收籌劃具有超前性

稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業(yè)根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的布局和安排。從經(jīng)濟活動和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來看，納稅行為依附于經(jīng)濟行為，納稅行為相對經(jīng)濟行為而言具有滯后性，只有當(dāng)經(jīng)濟行為發(fā)生后才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟行為不斷創(chuàng)新與稅法相對穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對經(jīng)濟行為的掌控自由，在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國投資者用分得的稅后利潤1000萬元，再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經(jīng)營的方式解決，而把主要資金投入購買設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購國產(chǎn)設(shè)備。這項經(jīng)濟行為表面上看起來和一般的經(jīng)濟行為沒有什么差別，事實上它是稅收籌劃具有超前性的一個很好的例證。因為根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購買國產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實施還有一段時間，增值稅改革將由試點走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時間和空間。總之，稅收籌劃必須強調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟行為發(fā)生后，進行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失。

三、稅收籌劃具有綜合性

稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤最大化，但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進行籌資呢?從稅負的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機構(gòu)同類同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實現(xiàn)最小稅收負擔(dān)，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：

如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬元）。

如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬元）

從上述比較中不難看出，企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬元，但企業(yè)卻少得凈利34萬元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。

因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重，應(yīng)進行長遠性的考慮。

值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化的重要途徑之一，但降低稅收負擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長遠利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時，既要進行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽（尤其是上市公司）；選擇股票投資時，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險等等。

四、稅收籌劃具有時效性

稅收籌劃時應(yīng)注意時效性問題。雖然稅收政策一般具有相對穩(wěn)定性，但也會隨著政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化

而變化，也會隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須對稅收政策的變化有清醒的認識和充分的估計，并隨著稅收政策的變化，及時作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時效性。比如在我國相當(dāng)長一段時間里，企業(yè)把高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營”，“返程投資”等方式進行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進程，設(shè)計替代方案。即針對涉稅事件變化的事實和問題，制定出若干可供選擇的對策與計劃，隨著時間的變化進行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會由不違法變?yōu)檫`法。

【參考文獻】

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篇(2)

稅收籌劃主要是指在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資等事項的安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，從而獲取最大利益的一種理財行為。

稅收籌劃則與其余減少稅收支出的手段，例如偷稅、漏稅等都不一樣，它是通過合理地規(guī)劃，對稅收的各種政策進行匹配以及合理的安排，從而在稅法的規(guī)定內(nèi)達到理想中稅收的減少，可以說是更加合理合法，并且具有規(guī)劃性的一種減少稅收，從而達到收益最大化的方式。

二、我國稅收籌劃的發(fā)展

稅收籌劃在我國的運用還是比較晚的，因為在我國經(jīng)濟剛剛開始發(fā)展的早期，主要是以計劃經(jīng)濟為主，各家企業(yè)都爭著多交稅來凸顯自己為國家做出的貢獻。但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的逐漸形成以及改革開放的深遠影響，企業(yè)逐漸意識到了減少稅收支出的重要性。

各家企業(yè)開始認識到稅收籌劃這個名詞，并且開始學(xué)習(xí)這方面的知識。但最初對它的認識還比較淺顯，以為就是偷稅、漏稅的代名詞。但是隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及我國稅法的不斷完善，人們逐漸對稅收籌劃有了更深層次的認識。納稅籌劃漸漸得到關(guān)注和重視、稅收籌劃開始悄然興起。并且在實踐中，更多的企業(yè)開始將稅收籌劃納入財務(wù)管理中，以達到利益最大化的目標(biāo)。

三、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅收籌劃的概念不明確

稅收籌劃的概念在我國直到目前為止都沒有準(zhǔn)確的定義，主要有三個方面的原因，第一，由于企業(yè)的管理者沒有充分認識到稅收籌劃的重要性，從而導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)人員沒有充分落實稅收籌劃，對稅收籌劃有誤解。第二，有些企業(yè)確實是認識到了稅收籌劃的重要性，但由于稅收籌劃是一個新的領(lǐng)域，沒有嘗試過，所以就簡單的把稅收籌劃當(dāng)作少交稅。第三，許多企業(yè)都認為稅收籌劃是會計的任務(wù)，但是僅僅依靠他們無法達到稅收籌劃的高度，需要企業(yè)的各個部門尤其是高?管理人員的參與。

（二）稅收法制不完善

目前，雖然我國的經(jīng)濟在快速發(fā)展，但是在目前的市場中還有許多不規(guī)范的地方。稅收法規(guī)并不是特別準(zhǔn)確，而且相關(guān)的稅收法律又隨時會變化。稅法的相關(guān)規(guī)定不斷變化，這也就使得即使是專業(yè)人員也很難準(zhǔn)確地掌握，一不注意就會出現(xiàn)偏差，也就使得企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險變大了。因為我國稅收環(huán)境的不健全，稅收法制的不明確，各個征收機關(guān)的力度不到位，納稅人的納稅意識較為淡薄，所以導(dǎo)致稅收籌劃很難在各個領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。

（三）缺少稅收籌劃的專業(yè)人員

稅收籌劃是一種涉及財會領(lǐng)域多個層面知識的較為復(fù)雜的活動，無法在事后進行整改。也就是說從事稅收籌劃的工作人員必須是精通財務(wù)各種知識的復(fù)合型人才，在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，時刻關(guān)注著相關(guān)政策的變化，并且要十分熟悉業(yè)務(wù)流程，從而對不同的稅收方案進行比較，優(yōu)化選擇，做出正確有利的決策。但是我國目前的大部分企業(yè)都缺乏這種復(fù)合型人才。

（四）對稅收籌劃的風(fēng)險意識薄弱

稅稅收籌劃是在稅收發(fā)生之前進行規(guī)劃的一種事先行為，處在經(jīng)濟迅速發(fā)展并且錯綜復(fù)雜的現(xiàn)實環(huán)境中，這使得對企業(yè)稅收籌劃的準(zhǔn)確度要求更高，一旦出現(xiàn)偏差就可能導(dǎo)致整個稅收籌劃方案失敗。目前我國的稅制還不是很健全，有關(guān)稅收的政策變化較快，這也就意味著稅收籌劃方案面臨著較多不確定的因素。并且稅收籌劃在很大程度上具有主觀性，采用何種稅收籌劃方案完全取決于納稅人自己，這也就意味著風(fēng)險。

四、企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）加強對正確的稅收籌劃觀念的宣傳力度

只有納稅人本身對稅收籌劃有了正確的認識，才能更加順利地進行稅收籌劃。因此，政府需要加強對稅收籌劃的宣傳，使得納稅人能夠充分認識到稅收籌劃的本質(zhì)，改變之前對稅收籌劃錯誤的認識。這不僅僅需要我們每個人的支持，還需要政府的支持，大力鼓勵和支持對稅收籌劃的宣傳，并且制定相關(guān)的優(yōu)惠政策鼓勵納稅人積極進行納稅籌劃。

（二）完善我國的稅收環(huán)境

稅法不斷完善之后，稅收環(huán)境得到有效的改善，就可以有效地預(yù)防偷稅、漏稅的行為，納稅人也就會傾向于通過稅收籌劃來減輕自身的稅收負擔(dān)。我們可以借鑒西方國家的稅法，結(jié)合我國的特點建立屬于我們的稅法，從而更好地完善我國的稅收環(huán)境，達到公平公正。

篇(3)

[關(guān)鍵詞]財務(wù)決策 稅收籌劃 投資決策 目標(biāo)

市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟體制的最大區(qū)別就是在于市場經(jīng)濟體制中所存在的競爭,企業(yè)要在激勵的市場競爭中立于不敗之地,就需要對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行多層次和全方位的籌劃,要能夠以最小的成本獲取最大的收益,這是每個企業(yè)在進行投資決策時候所追求的最終目標(biāo)和直接動機。而且,成本的高低將直接影響到企業(yè)的最終利潤,作為剛性支出的稅收是決定企業(yè)經(jīng)營成本的一個直接因素,稅收籌劃就是要在合法的基礎(chǔ)上盡量降低企業(yè)稅收,提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益,所以,稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策中的一項重要內(nèi)容。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特征分析

1.稅收籌劃內(nèi)涵

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營投資理財活動中,在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進行的事先籌劃和安排。從而盡可能取得節(jié)稅的稅收利益,從而實現(xiàn)稅收利益最大化和稅負最低。

2.稅收籌劃特征

從稅收籌劃的定義我們可以發(fā)現(xiàn),稅收籌劃主要包括四個方面的特征:首先,稅收籌劃是在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi),企業(yè)通過自身財務(wù)活動的計劃和安排,從而盡可能取得稅收利益最大化,而這種稅收最大化是合法的;其次,企業(yè)一般在納稅行為發(fā)生以前,通過對自身的經(jīng)營和投融資活動系統(tǒng)做出事先安排,從而有效實現(xiàn)最低稅負的目標(biāo);最后,稅收籌劃作為一種財務(wù)活動,貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的各個環(huán)節(jié),因此是財務(wù)管理的一個有機組成范圍。

二、我國財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀和原因分析

在我國企業(yè)財務(wù)決策中,由于企業(yè)在經(jīng)營理念和投資規(guī)模上還存在不完善的地方,稅收籌劃作為一個新鮮事物在企業(yè)的財務(wù)決策應(yīng)用中還存在不盡人意的地方,整體上呈現(xiàn)出以下兩個方面的問題:

1.在財務(wù)決策過程中對稅收籌劃的重視程度不高

我國許多企業(yè),特別是中小企業(yè)在進行財務(wù)決策的過程中,對稅收籌劃重視程度還不夠,造成這種問題的主要原因是由于:首先,稅收籌劃在我國企業(yè),特別是中小企業(yè)的財務(wù)決策中應(yīng)用的時間較短,從而導(dǎo)致企業(yè)許多經(jīng)營決策者對稅收籌劃的作用和意義還沒有充分認識;其次,由于企業(yè)經(jīng)營決策者對稅收籌劃的觀念認識上還存在誤區(qū),對稅收籌劃內(nèi)涵未能進行清晰認識,所以導(dǎo)致有的財務(wù)決策者認為稅收籌劃就是偷稅漏稅,是一件不光彩的事情;再次,我國許多企業(yè),特別是中小企業(yè)的財務(wù)決策專業(yè)人員缺乏,導(dǎo)致稅收籌劃人員相應(yīng)較為緊缺,企業(yè)現(xiàn)有決策人員對稅收籌劃方面的政策和具體操作流程都沒有真正掌握和合理運用;最后,企業(yè)是為了追求利潤而生產(chǎn)經(jīng)營活動的,同樣在稅收籌劃過程中,它需要對其成本和收益進行綜合衡量,如果通過稅收籌劃來降低企業(yè)的成本和企業(yè)為了稅收籌劃而聘請的稅收籌劃人員各方面支出并不相等的情況下,企業(yè)將會對其綜合衡量。

2.稅收籌劃在財務(wù)決策中應(yīng)用收效甚微

雖然我國一些企業(yè)已經(jīng)認識到稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)決策的重要作用,一些具有經(jīng)濟實力的大企業(yè)已經(jīng)為此而做出積極努力,但是從總而上來看,稅收籌劃的效果不盡人意,造成這個問題最為主要的原因是由于稅收籌劃人員對具體操作還存在誤區(qū),主要是由于以下三個方面的原因而造成的:

首先,在一些企業(yè)的財務(wù)決策中,稅收籌劃的可操作性較差。稅收籌劃作為一門實用性較強新興事物,它具有較強的技術(shù)性,在進行稅收籌劃的前提條件是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)客觀條件,應(yīng)該符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際;其次,企業(yè)財務(wù)決策人員在觀念上還存在誤區(qū),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策者把稅負減輕效果作為衡量稅收籌劃是否成功的一個標(biāo)準(zhǔn),從而使稅收籌劃失去其根本存在的意義;最后,我國許多企業(yè)稅收籌劃僅僅是和稅款的多少直接有關(guān),從而使稅收籌劃的理解存在片面和狹隘,實際上,稅收籌劃追求的并不只是節(jié)稅,而是其稅后的經(jīng)濟效益如何的問題。

三、完善我國財務(wù)決策中稅收籌劃的對策

針對我國企業(yè)財務(wù)決策中稅收籌劃所出現(xiàn)的問題以及形成的原因,可以從以下四個方面對其進行完善:

1.正確認識稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要作用

對于那些在企業(yè)財務(wù)決策中尚沒有實施稅收籌劃的企業(yè),首先需要正確認識到稅收籌劃的重要作用,要對稅收籌劃和偷稅之間的概念有一個清晰的界定[3]。因為,企業(yè)經(jīng)營決策者在進行各項經(jīng)營決策的時候,不僅知道納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),也應(yīng)該懂得稅收籌劃是沒一個企業(yè)的一項合法的權(quán)利。如果企業(yè)忽視了這項合法權(quán)利,未能進行企業(yè)的稅收籌劃則企業(yè)的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的,這樣是不利于企業(yè)的長期發(fā)展和市場競爭。

許多企業(yè)稅收籌劃的成功和失敗案例表明,雖然企業(yè)在剛剛實行稅收籌劃的時候,是需要投入大量的人力、物力和財力,而且投資的前期其獲得的收益要少于投入的成本,但是從長遠的發(fā)展角度來看,稅收籌劃對于企業(yè)的經(jīng)濟利益和發(fā)展所產(chǎn)生的促進作用是十分明顯的。

2.明確稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)在進行稅收籌劃的時候,首先應(yīng)該對稅收籌劃的目標(biāo)有一個清晰界定,以此避免走入稅收籌劃的誤區(qū)。一般而言,稅收籌劃主要是為了減輕企業(yè)稅負和減少企業(yè)納稅額,但是企業(yè)財務(wù)決策者絕不能夠被這種表面的現(xiàn)象所蒙騙,企業(yè)進行稅收籌劃的真正目標(biāo)是使企業(yè)在進行稅收籌劃以后,企業(yè)的利益得到最優(yōu)的狀態(tài),簡而言之,如果企業(yè)的一項稅收籌劃方案能夠使企業(yè)的收益達到最優(yōu)狀態(tài)的話,則不管該方案是使企業(yè)稅收負擔(dān)減少了還是增加了,則都是一個最佳的方案。

例如,我國中部安徽省有一家國有企業(yè)總資產(chǎn)達到4億多元,但是企業(yè)的負債卻達到了16000多萬元,企業(yè)為了生產(chǎn)和發(fā)展,就做出了債轉(zhuǎn)股的財務(wù)決策,這項決策對于企業(yè)來說是不利于減輕稅負的。因為該企業(yè)有龐大的債務(wù),為此企業(yè)每年要支付高額利息,在我國稅法中規(guī)定,利息在企業(yè)所得稅前列支,這將能夠減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收所得額,能夠有效減輕企業(yè)稅負。但是當(dāng)企業(yè)在進行債轉(zhuǎn)股以后,雖然說是利息沒有了,稅前扣除額也相應(yīng)減少了,這樣企業(yè)就轉(zhuǎn)變成了一家盈利企業(yè)了,原本是不需要繳納所得稅,則此時必須納稅了。設(shè)該企業(yè)在承受16000萬元債務(wù)負擔(dān)的時候,其一年的利息率為6%,則一年需要支付980萬元利息,這部分是在企業(yè)納稅之前可以扣除的,但是當(dāng)企業(yè)在進行債轉(zhuǎn)股以后,企業(yè)在所繳納的所得稅總額中增加了960萬元,按照目前我國企業(yè)33%的稅率來計算的話,則企業(yè)需要進一步繳納316.8萬元的稅收。但是企業(yè)在沒有承受巨大債務(wù)負擔(dān)的時候,其基本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生了改善,企業(yè)的總體負擔(dān)減輕了,總體效益得到了提升。

3.正確掌握稅收籌劃的有關(guān)方法

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的作用是重大的,對企業(yè)經(jīng)濟效益的提升也是十分巨大的,因此在進行具體稅收籌劃的過程中,需要正確掌握有關(guān)操作方法。

首先,在稅收籌劃的方法方面,我國目前稅收籌劃的方法較多,最為常見的有基于稅基的籌劃、基于稅額的籌劃和基于稅率的籌劃三種類型,在進行具體稅收籌劃的時候,應(yīng)該根據(jù)不同籌劃類型采取不同的籌劃方法。

其次,在進行具體稅收籌劃方案確定的時候,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行操作,而不能采取生搬硬套的盲目效仿。我國目前的稅收籌劃基本方法和基本思路是多種多樣的,而且最終稅收籌劃的效果也是根據(jù)企業(yè)不同而有相應(yīng)差異的,在這種情況下,每個國家根據(jù)各自的國情,采取不同的稅法制度,雖然有的稅收籌劃方法在其它國家和企業(yè)的運用中已經(jīng)取得了較為良好的效果,但是對于我國或者是本企業(yè)而言卻不一定是合適的。所以,作為企業(yè)稅收籌劃的決策中必須能夠掌握各種稅收籌劃的方法,在對本國現(xiàn)行稅法熟練掌握的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)目前實際經(jīng)營狀況,采取不同的稅收籌劃方案,這將會給企業(yè)帶來較為明顯的收益。

4.引入稅收籌劃績效評估機制

企業(yè)財務(wù)決策者在進行稅收籌劃的過程中應(yīng)該積極引入稅收籌劃的績效評估機制,以此來有效防范企業(yè)稅收籌劃的各種風(fēng)險。我們知道,稅收籌劃作為企業(yè)的一項經(jīng)營決策是存在一定的風(fēng)險性,稅收籌劃有可能會成功也有可能會走向失敗,所以,為了有效防范企業(yè)稅收籌劃中所存在的各種風(fēng)險,企業(yè)必須引入相應(yīng)的稅收籌劃績效評估機制。

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)公司；土地增值稅；稅收籌劃

稅收籌劃首先要求的就是要以國家稅收相關(guān)政策、法律法規(guī)為依據(jù)，納稅人可以針對日常運作中稅種進行科學(xué)合理地規(guī)劃，實現(xiàn)稅負降低的目的，在稅務(wù)風(fēng)險有效規(guī)避的同時，將效益提高，利潤達到最大化。在我國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，房地產(chǎn)開發(fā)公司在其中發(fā)揮了非常重要的作用，不僅創(chuàng)造了經(jīng)濟新的增長點，而且推動了社會發(fā)展。特別是最近幾年，房價持久上漲，并且成為了社會所關(guān)注的重點話題，影響房價的因素有很多，而土地增值稅就是其中非常關(guān)鍵的因素。為此對房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃進行研究，不僅能夠推動房地產(chǎn)經(jīng)濟的增長，而且對于我國經(jīng)濟體系的不斷優(yōu)化同樣也具有非常深遠的影響。本文從房地產(chǎn)開發(fā)公司長遠發(fā)展角度，對土地增值稅稅收籌劃進行分析，發(fā)現(xiàn)問題，并且解決問題，以期望能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)公司效益的不斷提高。

一、土地增值稅稅收籌劃在房地產(chǎn)開發(fā)公司中的重要性

首先，房地產(chǎn)開發(fā)公司在以國家法律為前提條件基礎(chǔ)之下，運用稅收籌劃來將自身的稅負成本進行不斷的降低，這樣也可以從中獲得較多在稅收方面的優(yōu)惠，使公司利潤提高。其次在房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)過對土地增值稅進行籌劃以后，從中獲得了一定的受益，他們便會慢慢地意識到稅務(wù)管理體系的完善對于公司而言是多么重要，同時也將稅收籌劃管理水平提高了，更有利于稅收管理價值最大化實現(xiàn)，促進了公司不斷提高財務(wù)管理水平，在市場中的競爭優(yōu)勢更加突出。最后，在公司稅收籌劃中，要對國家稅收政策進行學(xué)習(xí)與了解，可以對各項稅收法規(guī)及政策信息與動向及時掌握，很大程度也豐富了納稅人的稅收知識。房地產(chǎn)開發(fā)公司對于稅收籌劃深入地了解，會從中發(fā)現(xiàn)稅收體系中的不足，更有利于相關(guān)部門對稅法的不斷完善，推動稅收法律法規(guī)始終保持良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃案例分析

為了能夠更好地去了解目前房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃具體情況，本文B房地產(chǎn)開發(fā)公司為例，針對此公司土地增值稅情況進行了分析，具體內(nèi)容如下所示：在2018 年的時候，B房地產(chǎn)開發(fā)公司通過商品房的銷售，從中獲得了9 億元的收入，其中包含著5 億元的普通住宅銷售收入，還有4 億元的豪華住宅銷售收入。根據(jù)目前我國在稅法方面的相關(guān)規(guī)定，要將稅前項目的相關(guān)金額扣除掉，約為5.5 億元，其中3.7 億元是普及住宅稅前扣除金額，2.3 億元是豪華住宅稅前扣除金額，以下針對該公司增值稅通過兩種方法來計算。稅收籌劃計算方法一：分別計算豪華住宅、普通住宅增值稅其中普通住宅增值稅計算：增值率=(5000-3700)/3700*100%=35%，由于結(jié)果50%，所以適用的稅率是40%，為此應(yīng)該繳納的土地增值稅額=(4000-2300)*40%-2300*5%=565 萬元。所以應(yīng)該繳納的土地增值稅總計=390+565=955 萬元。稅收籌劃計算方法二：共同計算普通住宅與豪華住宅增值稅增值率=(9000-5500)/5500*100%=64%，由于結(jié)果>50%，所以適用的稅率是40%，為此應(yīng)該繳納的土地增值稅額=(9000-5500)*40%=1400 萬元。由此可以看出，增值稅計算方法的不同所繳納的稅收也會不一樣，而房地產(chǎn)開發(fā)公司就需要以自身具體情況為依據(jù)，從中選擇最為恰當(dāng)?shù)耐恋卦鲋刀惗愂栈I劃的計算方法，這樣公司才能實現(xiàn)稅負成本的降低，利潤的最大化，同時還能夠?qū)⒇攧?wù)風(fēng)險有效避免，使公司競爭力提高。

三、房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅納稅籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃目標(biāo)不明確

從目前我國的實際情況來看，針對房地產(chǎn)開發(fā)公司，也只是有極少的公司真正意義上對土地增值稅稅收籌劃工作進行了開展，仍然還有很多公司未將稅收籌劃有效地落實。與其他的工作內(nèi)容對比，土地增值稅稅收籌劃工作的開展會更加繁瑣，并且專業(yè)性較強，需要公司相關(guān)工作人員在稅收籌劃能力方面具備豐富的經(jīng)驗及較強的專業(yè)知識，與此同時還要對稅收籌劃政策有一個深入地了解，且能夠掌握準(zhǔn)確與熟練。而這些都是房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃工作有序進行的前提條件，這些問題的存在會使得公司在稅收籌劃目標(biāo)制定時不夠明確，籌劃思路不清晰，從而造成公司土地增值稅稅收籌劃順利開展受到影響。

（二）政府及相關(guān)稅務(wù)部門缺乏完善的措施

之所以說政府及相關(guān)稅務(wù)部門措施不夠完善主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，最近幾年國家針對土地增值稅相繼出臺了很多政策，而房地產(chǎn)開發(fā)公司在納稅籌劃方面的發(fā)展卻明顯無法緊跟政策的步伐，雖然一些納稅籌劃與法律法規(guī)相符，但是極易受到某一項政策變化而出現(xiàn)了互相矛盾情況的發(fā)生。第二，國家相關(guān)的稅收部門在土地增值稅稅收籌劃方面的宣傳明顯不夠，導(dǎo)致很多房地產(chǎn)開發(fā)公司對于稅收籌劃合法性存在不正確的認識。第三，政府相關(guān)的部門在房地產(chǎn)開發(fā)公司清算政策的落實上不夠重視，造成政策難以真正落到實處，進而導(dǎo)致一些公司出現(xiàn)損失，甚至影響到其他相關(guān)企業(yè)。

（三）公司缺乏對稅收籌劃理論的認識

在我國絕大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)公司對于稅收籌劃的真正意義都沒有一個正確的理解，甚至還有些公司為了能夠?qū)崿F(xiàn)其利潤的最大化，觸犯了法律，通過一些不法手段，或者是在稅收籌劃方法上做了手腳。還有部分房地產(chǎn)開發(fā)公司的負責(zé)人員認為偷稅漏稅是正常現(xiàn)象，將稅收籌劃與其相提并論，覺得二者沒有什么區(qū)別。總而言之，房地產(chǎn)開發(fā)公司管理人員對稅收籌劃理論存在認識上的偏差，從而造成公司不能真正意義上將土地增值稅稅收籌劃工作進行下去。

四、解決房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃問題的對策

（一）明確籌劃目標(biāo)

由于稅收籌劃工作其具備了綜合性、專業(yè)性、政策性等諸多的特點，所以房地產(chǎn)開發(fā)公司如果想要將土地增值稅稅收籌劃工作有序開展下去，就要對稅收籌劃目標(biāo)進行明確。如果與其他工作進行比較，土地增值稅稅收籌劃開展工作時難度更大，但是仍然需要根據(jù)我國法律法規(guī)，以此為依據(jù)將土地增值稅稅收籌劃順利開展。而房地產(chǎn)開發(fā)公司稅收籌劃目標(biāo)的明確會在很大程度上使公司經(jīng)濟效益提高，幫助公司經(jīng)濟發(fā)展與稅收始終處于良性循環(huán)狀態(tài)，推動公司長遠發(fā)展。

（二）享受國家的優(yōu)惠政策

最近幾年，針對房地產(chǎn)發(fā)展方面，國家也相繼出臺了很多政策，由于這些政策調(diào)整、修訂較為頻繁，房地產(chǎn)開發(fā)公司就要隨著政策的變化及時地對稅收籌劃進行更新，在對國家政策進行動態(tài)了解的基礎(chǔ)之上，充分利用優(yōu)惠政策，從中尋求發(fā)展機遇。另外公司內(nèi)部稅收籌劃人員要依據(jù)實際情況對土地增值稅稅收籌劃方案進行制定，對政策改變情況進行了解的同時，能夠準(zhǔn)確把握政策變化趨勢。例如《土地增值稅暫行條例》中指出，以20%作為項目金額扣除的邊界線，當(dāng)納稅人將普通房屋進行銷售的時候，如果增值額>扣除項目的20%，要求所有增值額實施納稅規(guī)定；若增值額

（三）強化公司對稅收籌劃的認識

房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃工作的順利進行，公司管理層對稅收籌劃的正確認識非常重要，這也是稅收籌劃工作實施的前提條件。為此公司負責(zé)人對稅收籌劃開展過程中，要考慮是否觸犯了國家法律，不能出現(xiàn)違法行為。除此之外，公司管理人員要對偷稅漏稅、避稅間的差異性有一個系統(tǒng)地認識與了解，使公司聲譽、形象、影響力免受影響。而公司內(nèi)部與稅收籌劃接觸的人員要加強培訓(xùn)，通過此方法來將稅收籌劃能力提高，能夠制定出與公司發(fā)展相匹配、符合法律法規(guī)、緊跟時展、市場變化的稅收籌劃方案。

五、結(jié)語

在房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)營過程中，不管是稅收籌劃的制定，還是土地增值稅的繳納都要以法律法規(guī)作為前提條件，這樣對于公司稅負成本的降低也是非常有利的。而公司稅收籌劃目標(biāo)的明確、優(yōu)惠政策的享受、管理人員的正確認識同樣也能夠推動土地增值稅稅收籌劃工作的順利進行，這也是避免出現(xiàn)違法行為的有效保障，同時也是公司健康持續(xù)發(fā)展的奠基石。

參考文獻

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[2]吳夫娟.淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2020(03):171-172.

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收風(fēng)險 風(fēng)險回避

隨著國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境日益開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化情況加劇。在這一背景下，大小企業(yè)都非常重視資金的運作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業(yè)決策層的工作要點。稅收是企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，是一項企業(yè)必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)盡可能的兼顧法定義務(wù)與經(jīng)濟利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項精細、需要全面規(guī)劃、細致安排并且存在著一定風(fēng)險的工作。研究稅收籌劃風(fēng)險的由來、防范對策，對企業(yè)的整體發(fā)展有著深遠的意義。

一、 稅收籌劃風(fēng)險影響因素

（一）對稅收制度認識的偏差

稅收政策是稅收籌劃工作展開的導(dǎo)向，正確地認識、準(zhǔn)確地理解稅收政策的具體內(nèi)容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規(guī)規(guī)范的嚴肅、嚴謹性，任何對法規(guī)內(nèi)容的曲解、擴大、縮小都必然會造成企業(yè)對稅收制度及法律規(guī)定的理解偏差。而在對稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進行稅收籌劃，很容易加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，引發(fā)由認識而形成的偷漏稅行為。

（二）對稅收籌劃成本工作不夠重視

在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業(yè)稅收籌劃的展開應(yīng)當(dāng)以成本效益為原則。堅持這一原則，企業(yè)能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠高于稅收籌劃利益成果的現(xiàn)象。但是，現(xiàn)實的情況是，很多企業(yè)并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會到這項工作應(yīng)當(dāng)秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細節(jié)事項。當(dāng)下，各企業(yè)中對稅收籌劃成本工作重視不夠的現(xiàn)象頻發(fā)，這種現(xiàn)象本身也加大了稅收籌劃的實際風(fēng)險。究其原因，則主要在于企業(yè)往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應(yīng)當(dāng)把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動一樣，稅收籌劃在為企業(yè)創(chuàng)造財富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執(zhí)行過程中；二為風(fēng)險成本，因為并不是所有稅收風(fēng)險籌劃工作中所涉及的活動都必然能順利展開。

（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種

稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)的籌劃來減少稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流出。但由于企業(yè)全部經(jīng)濟活動中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動難免會忽略部分稅種，給企業(yè)造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設(shè)計中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，但其實可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動總花費的增多。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差

稅務(wù)工作的展開必然會經(jīng)過稅務(wù)執(zhí)法人員的操作，在某些情況下，被企業(yè)確定為規(guī)范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務(wù)部門判定為不符合相關(guān)法律法規(guī)要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現(xiàn)象則主要源自于企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律法規(guī)理解的不同。

二、稅收籌劃風(fēng)險防范對策

（一）強化風(fēng)險意識，完善防范機制

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，想要減少企業(yè)利益流出，就必須強化稅收籌劃風(fēng)險管理意識，建立起高效的防范機制。企業(yè)可以設(shè)立專門的籌劃部門，對籌劃進行科學(xué)的管理和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況制定最優(yōu)的方案，對籌劃事項進行事前、事中控制。加強信息管理，部門之間相互配合，明確責(zé)任，確保部門間的信息溝通和交流；同時加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）貫徹成本效益原則

在稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。這意味著企業(yè)的稅收籌劃不但要關(guān)注籌劃工作自身的直接消耗，也應(yīng)當(dāng)充分地考慮其它落選方案中的機會成本。出于對這一點的考慮，科學(xué)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)要以企業(yè)最后整體的稅務(wù)流出的減少為終極導(dǎo)向，增強工作的總體觀，不要只單獨地關(guān)注某一個或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個稅種之間消長關(guān)系，以動太的眼光去對待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業(yè)活動，都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業(yè)總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。

（三）保證稅收籌劃資料的真實、完整

涉稅資料的真實完整是進行稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，也是控制風(fēng)險的重要內(nèi)容。涉稅資料主要有企業(yè)的會計資料、商業(yè)合同、票據(jù)等。這些資料是企業(yè)日常進行賬務(wù)處理、稅款的計算、申報、繳納以及籌劃的重要依據(jù)，也是維護企業(yè)合法權(quán)益的重要憑據(jù)。所以企業(yè)要保證資料的真實性和完整性，會計核算要真實、準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各項業(yè)務(wù)要合規(guī)、合法，否則稅收籌劃的效果會大打折扣，甚至?xí)o企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟損失。

（四）建設(shè)高水平稅收籌劃團隊

鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質(zhì)量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個高水平的工作團隊。由于這個團隊成員的學(xué)識、經(jīng)驗將大大地影響到稅收籌劃的進行效率，故而在人員的挑選上應(yīng)當(dāng)以以下幾個方面為準(zhǔn)：一是所選人員必須具體良好的法學(xué)，特別是稅法基礎(chǔ)，能夠清楚地界定企業(yè)在稅收活動中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財經(jīng)知識和稅務(wù)經(jīng)驗，熟悉時下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細節(jié)，做到能熟練高效地投入到與同事們的業(yè)務(wù)協(xié)作之中。

（五）尋求稅務(wù)機構(gòu)的幫助，同時加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

稅務(wù)機構(gòu)具備專業(yè)的人員，對涉稅事項的處理也比較熟悉，能為企業(yè)提供最新的稅收法律法規(guī)和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務(wù)機關(guān)對納稅人有提供服務(wù)的義務(wù)，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，處理好關(guān)系，及時獲取有價值信息對稅收籌劃有著重要的意義。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對策

隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標(biāo)主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。于是，越來越多的中小企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟社會逐步依法治理的環(huán)境要求。

稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學(xué)科。稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業(yè)必須無償支出的、不能為企業(yè)帶來任何直接收益的一種凈支出，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響，因而在市場經(jīng)濟條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。

一 稅收籌劃的概念

由于人們對稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。

二 增值稅籌劃存在的問題

稅收籌劃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認識。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個方面的問題。

1.財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低

稅收籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃，必須具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案，進行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點實際分析；缺乏對適時稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。

2.管理層對增值稅稅收籌劃認識不足

企業(yè)管理層對增值稅認識有誤區(qū)，認為增值稅是價外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。

3.對增值稅稅收籌劃的風(fēng)險認識不足

增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當(dāng)，或者實施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對增值稅的風(fēng)險高度防范意識，不及時對籌劃方案進行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風(fēng)險”。

4.缺乏全面籌劃體系

企業(yè)通常在進行增值稅籌劃時，只看到某一籌劃方案能夠為企業(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實施該方案會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，其目的當(dāng)然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，進行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟效益。

三 對增值稅籌劃的建議

稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿，對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會，或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。

1.通過定期培訓(xùn)提高財務(wù)人員的素質(zhì)

伴隨著我國市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步，國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況對會計人員進行定期培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時，這也是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個會計人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好地進行稅收籌劃出一份力量。

2.建立稅收籌劃的科學(xué)認識

企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認識。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。

3.研究稅收政策，降低籌劃風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時知道國家新出臺的稅收政策并正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo)，加重稅負。

首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面，專業(yè)性較強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。所以，只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競爭力。

4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系

企業(yè)在經(jīng)營過程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)。可分為兩種情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時應(yīng)分別計算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面衡量各種計算方法對比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，企業(yè)認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請，否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達到節(jié)稅的效果。

四 結(jié)束語

關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因為增值稅的政策會隨著經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化在不斷地動態(tài)更新和調(diào)整，所以對它的研究也將沒有終點，而且還可以延伸到對其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實證分析，有些論點的提出還需要進一步豐富和充實，這些都有待以后不斷完善。

參考文獻

[1]李瑩.我國企業(yè)增值稅稅收籌劃方法探析[J].冶金財會，2009（7）

[2]尚紅敏.企業(yè)增值稅稅收籌劃探析[J].商業(yè)會計，2010（12）

篇(7)

摘 要 在當(dāng)今市場化的經(jīng)濟前提下，一個企業(yè)的稅收籌劃不能進行合理安排，就不能保證稅務(wù)事項的有效進行，因而也就影響了有效的財務(wù)管理。所以，企業(yè)稅收籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的重要手段，對企業(yè)的運營和決策都起著至關(guān)重要的影響。

關(guān)鍵詞 財務(wù)管理 稅收籌劃 問題分析

一、前言

財務(wù)管理就是關(guān)于資金的籌集、投放和分配的管理工作，它的主要內(nèi)容是投資決策、股份分配與融資決策，這些決策無一不受稅收的影響，也就是說稅收是各項決策所要考慮的重要內(nèi)容。

二、稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)進行良好的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的市場競爭力。伴隨著中國加入世貿(mào)組織，關(guān)稅在不斷下調(diào)，跨國企業(yè)和我們自己的民族企業(yè)一起參與市場競爭。但是我們必須要認識到的一點就是。外企或者說是跨國企業(yè)他們發(fā)展較早，在稅收籌劃上比較成熟，在這方面占有優(yōu)勢，領(lǐng)先我們很大一步。所以，在這樣的經(jīng)濟局勢和現(xiàn)實基礎(chǔ)上，我們的民族企業(yè)無論規(guī)模大小，都應(yīng)該盡快掌握稅收籌劃這方面的技能，通過減輕自身的運營成本來增強自身的市場競爭力。

2.企業(yè)自身也應(yīng)該把稅收籌劃放在一個正確的位置來對待，加深對稅收籌劃的認識。企業(yè)的發(fā)展就是一場經(jīng)濟的較量，那么在發(fā)展的過程中就必然離不開稅收問題。而且，隨著企業(yè)發(fā)展越來越復(fù)雜，對比這一趨勢，今后的稅收問題也會變得越來越復(fù)雜。一個大的企業(yè)最終是由小企業(yè)逐步成長起來的，在作為一個小企業(yè)時，它要與所在地的某一個區(qū)域的某個稅務(wù)機關(guān)打交道，然后通過不斷發(fā)展壯大與不同區(qū)域的不同稅務(wù)機關(guān)打交道，甚至在最后成為跨國公司的時候還要與不同國家與不同地區(qū)的各種稅務(wù)機關(guān)打交道。所以，要想讓企業(yè)不斷成長，稅收籌劃這個問題不容小覷。

企業(yè)想得到發(fā)展，就要對稅收籌劃有一個相當(dāng)清楚的認識。很多跨國企業(yè)在對外投資時，不僅要先對當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境經(jīng)過認真考慮和分析，還時時關(guān)心這些地區(qū)的稅收發(fā)展變化。通過這些先入為主的分析了解，再在遵循該地區(qū)稅收政策或者法規(guī)的前提下拿出企業(yè)的發(fā)展計劃，包括組織系統(tǒng)的建立以及產(chǎn)品在各個環(huán)節(jié)的定價標(biāo)準(zhǔn)等。

三、我國稅收籌劃現(xiàn)狀及問題分析

應(yīng)該說我國的稅收籌劃市場潛力比較大，由于納稅人對稅收籌劃的內(nèi)在推動力不足，造成了我國目前對稅收籌劃理論研究不夠，重視也不夠的問題，所以我國一直存在偷漏稅行為。因而，必須要加強企業(yè)的稅收籌劃意識，提高征稅人和納稅人雙方的素質(zhì)水平，進而對我國的稅收制度進行進一步的完善，便于稅收籌劃在企業(yè)實踐中的推廣。

其實稅收籌劃在發(fā)達國家已經(jīng)相當(dāng)普遍，他們?yōu)槠髽I(yè)的跨國發(fā)展和公司的經(jīng)營方針及策略都提供了良好的借鑒與指導(dǎo)，是一項不可缺少的重要組成部分。但從我國目前的整體情況來看，稅收籌劃的情況不容樂觀。一是納稅人在這方面的意識很淡薄，能夠具體認真執(zhí)行的人很少；二是對企業(yè)稅收籌劃的理論沒有深入研究，沒有完整的體系進行指導(dǎo)；三是缺乏專業(yè)的人才充斥在這個頗具潛力的市場中；四是我國的稅收制度還不夠完善，管理水平低下。

1.沒有準(zhǔn)確的把握住稅收籌劃的正確內(nèi)涵

稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生前對納稅負擔(dān)的最低承擔(dān)力度，也就是說納稅人在法律許可的范圍內(nèi)對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫恍┦马椀氖孪劝才藕突I劃，利用稅法中的一切有利或者優(yōu)惠政策來為企業(yè)獲取最大的稅收收益。首先要明確的是，稅收籌劃是完全合法的，也是國家政策積極鼓勵和推行的。偷稅漏稅的行為則具有明顯的欺騙性和違法行為，對國家的財政收入會產(chǎn)生直接的影響，并造成稅收制度有失公允，這與當(dāng)初的稅收立法的本質(zhì)是相違背的。

2.對稅收理論的研究沒有受到重視

在很長的一段時期內(nèi)，我國理論界都沒有對稅收籌劃引起相關(guān)重視，對這方面的理論研究也比較落后，沒有形成系統(tǒng)。就算存在一些理論上的認識，認識也不足，只是停留在淺顯的表面上，沒有進行深入了解和剖析。這些問題都在很大程度上影響著我國的稅收籌劃理論，造成理論水平難以提高。

3.目前的稅法制度不完善

我國的稅法制度存在很大問題，比如立法的層次不高，造成征稅人和納稅人對某個問題形成概念理解上的爭議或爭執(zhí)；稅法透明度也偏低等。另外，我國目前的稅收對增值稅這一方面的依賴程度比較大，個人所得稅與財產(chǎn)稅這方面還沒能形成完整的體系；對一些國際上通行的稅種我國還沒有進行征收。很大一部分人還沒有形成納稅義務(wù)，對這方面的認識不足，稅務(wù)機關(guān)也沒有進行宣傳，自然也就容易造成一些不法行為的發(fā)生。

4.國民的稅收權(quán)利意識不強

盡管稅收在立法中明確規(guī)定了納稅人享有納稅的權(quán)利和義務(wù)，但在實際操作上，偏重點都在納稅的義務(wù)層面上，很少提及納稅人的權(quán)利。再加上稅法機關(guān)在這方面的宣傳和普及力度不夠，造成納稅人對這方面的法規(guī)和政策不能及時了解，面對一些稅收問題時不能很好處理，自然對稅收籌劃也無法產(chǎn)生清晰地理解和認識，更不用說利用自己的稅收權(quán)利進行稅收籌劃了，這在很大程度上影響著稅收籌劃的推廣。

5.稅收籌劃缺乏專業(yè)的技術(shù)人才支持

就目前的情況來看，很多企業(yè)都沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員。雖然一些中介機構(gòu)也提供稅收籌劃的相關(guān)工作，但他們的工作人員不能保證質(zhì)量，素質(zhì)參差不齊，這嚴重影響了稅收籌劃的效果。就目前的國情來看，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的稅收籌劃人員，也很難滿足高層次的要求。首先，國家沒有出臺相關(guān)的人才培養(yǎng)辦法，沒有具體的規(guī)范文件；其次，社會上對這一方面的人才培養(yǎng)還處于萌芽階段，雖然一些高校應(yīng)對市場發(fā)展開設(shè)了一些課程，但實際效果并不樂觀。

四、稅收籌劃未來發(fā)展趨勢與對策

經(jīng)濟全球化就是未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，加入世貿(mào)組織必然會使我國的稅收籌劃面臨新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一是表明我國現(xiàn)行的稅收制度要與國際接軌，隨著稅法體系的完善，納稅人的意識會不斷增強，那么對稅收籌劃的需求也會越來越大；二是稅收管理的水平在經(jīng)濟全球化的趨勢下會不斷提高，偷稅、漏稅的風(fēng)險會增加，使得稅收籌劃變得逐漸重要，人們就會尋求各種方法維護自身利益。

1.要樹立稅收籌劃的意識。納稅人要利用正確的方式方法來保證自身的合法權(quán)益，在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到稅務(wù)上的經(jīng)濟活動時，要自覺地運用稅收籌劃的手段維護自身利益。

2.提高稅收籌劃的理論研究水平與理論研究層次。國外在這方面的發(fā)展水平較高，我國要善于借鑒他們的先進經(jīng)驗，結(jié)合國情制定出適合我國國情的相關(guān)政策法規(guī)。

3.提高征稅人與納稅人雙方的素質(zhì)。對于納稅人來說，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理方面的素質(zhì)水平，對于企業(yè)的長期發(fā)展要有規(guī)劃和考量；對于財務(wù)來講，他們應(yīng)熟悉各種稅收政策，使自身掌握的知識能很好地為稅收籌劃服務(wù)。

4.完善我國的稅收制度，采取謹慎的態(tài)度。只有法律上的完備，才能為稅收籌劃提供一個平等的法律地位，使其能夠名正言順地納入法制化與規(guī)范化的軌道上來。對于目前尚不完善的稅收制度，也不能急于求成，而是要仔細探索，確保穩(wěn)中求勝，摸索出適合我國國情的一套稅收制度來。

五、結(jié)束語

稅收籌劃在直接或者間接地約束著企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的成功實現(xiàn)。對于完善企業(yè)財務(wù)管理制度，稅收起著不可替代的重要作用，也成為了財務(wù)管理的重要內(nèi)容。因而企業(yè)在進行稅收籌劃和財務(wù)管理時，必須權(quán)衡二者之間的平衡關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，以及稅收改革的深化，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用也會越來越大。

參考文獻：

[1]唐偉紅.對財務(wù)管理的稅收籌劃問題分析.經(jīng)營管理者.2010（19）.