序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅收籌劃的特點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

2007 年開始，中國(guó)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響了國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，極大程度地影響了企業(yè)的稅收核算，所以，如何解決對(duì)稅收的影響，十分重要和必要。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，怎樣合理地選擇會(huì)計(jì)政策，有效地進(jìn)行稅收規(guī)劃，以便獲得最大收益，已經(jīng)成為了企業(yè)一項(xiàng)很重要的財(cái)務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。

本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下稅收的特點(diǎn)與合理的稅收規(guī)劃進(jìn)行分析，探討如何根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理地進(jìn)行稅收計(jì)劃。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)有很多，例如，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量更加嚴(yán)格了，不僅擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的提取范圍而且一旦提取了資產(chǎn)減值損失，在以后期間不再轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加注重了交換是否是實(shí)際發(fā)生的，而且要求交換的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值能夠?qū)嶋H計(jì)量出來(lái)。對(duì)于合營(yíng)企業(yè)不再納入合并報(bào)表范圍，改變了存貨的計(jì)價(jià)方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的符合標(biāo)準(zhǔn)，并將無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分為費(fèi)用化處理和資本化處理。

這些特點(diǎn)不僅影響了國(guó)家規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，在極大程度上影響了稅收的計(jì)量。

三、準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響

（一）處理方式更加多元化

企業(yè)增加了可選擇的計(jì)量措施，采取靈活變通的方法應(yīng)對(duì)計(jì)量事項(xiàng)，就會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，因此，企業(yè)在繳本年的稅款時(shí)，就會(huì)考慮到會(huì)因?yàn)樾聲?huì)計(jì)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)交稅受到影響，將會(huì)采取對(duì)企業(yè)有益的可以在繳納稅收的環(huán)節(jié)中進(jìn)行節(jié)稅的合理的措施。例如，前面提到的存貨計(jì)價(jià)方法的變化，固定資產(chǎn)的折舊的改革，債務(wù)重組過(guò)程中獲得的收益計(jì)為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變等影響企業(yè)的利潤(rùn)的事項(xiàng)，這些都將進(jìn)再次影響繳納數(shù)量。

（二）計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化

新準(zhǔn)則的增加了很多屬性，使得處理模式更加全面，例如，歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，能夠方便實(shí)質(zhì)的反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的狀況，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化。也對(duì)不一樣的要素科目產(chǎn)生了分別的計(jì)算模式，例如投資性房地產(chǎn)采取、生物資產(chǎn)采取等資產(chǎn)計(jì)價(jià)，這些變化都會(huì)對(duì)實(shí)際確定的成本、利潤(rùn)等損益結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，將繼續(xù)會(huì)對(duì)影響著稅收的變化。

（三）會(huì)計(jì)方法的擴(kuò)展

在世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)也不斷發(fā)展，市場(chǎng)也在不斷擴(kuò)大，繼續(xù)對(duì)外加大開放，在國(guó)際化的進(jìn)程中，中國(guó)的稅收體制也在改變，國(guó)內(nèi)的關(guān)于國(guó)際債務(wù)制度也不斷得到優(yōu)化，換句話說(shuō)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量將更加不僅限于國(guó)內(nèi)，這將有利于我國(guó)企業(yè)在對(duì)外開放的背景下不斷發(fā)展。例如，企業(yè)可以誘導(dǎo)增大或縮小成本利益效益的計(jì)量?jī)?nèi)容，這將使企業(yè)減少要交的不少稅收。

（四）收益計(jì)量的變化

上市公司的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入的計(jì)量核實(shí)，必須滿足更嚴(yán)格的規(guī)定，“債務(wù)重組”、“建造合同”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余的確定提出了新的規(guī)定，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余將有產(chǎn)生不容忽視的影響，與此同時(shí)，稅收也必然會(huì)跟著收入的變化而變化。

（五）所得稅的處理方法

關(guān)于稅收的所得稅的處置解決措施全部發(fā)生了變化，從以前的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法任意選擇一種，改為國(guó)際通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種關(guān)于處理收稅的項(xiàng)目的的方法的改變，一定將對(duì)所得稅計(jì)量，企業(yè)交稅，企業(yè)管理行為產(chǎn)生極大的作用。

（六）費(fèi)用范圍變動(dòng)

準(zhǔn)則的內(nèi)容增大了計(jì)算內(nèi)容，不再僅限于只有借才算產(chǎn)生借款費(fèi)用，而是對(duì)于具有資本化要求的資產(chǎn)和費(fèi)用，以及相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間和生產(chǎn)活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)存貨和投資性房地產(chǎn)的用途出售后，都可以當(dāng)作是進(jìn)行資本化的費(fèi)用。此外，所有的外國(guó)投資的借貸成本也必須按照要求的內(nèi)容列入資本的因素，包括在資本，在一般情況下，借款費(fèi)用的資本化可以增加內(nèi)容，可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)的內(nèi)部成本，尤其是周期長(zhǎng)的企業(yè)。

四、關(guān)于企業(yè)納稅籌劃的一些建議

稅收籌劃是指根據(jù)有關(guān)法律、規(guī)定的企業(yè)，通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法，成本，費(fèi)用，或按照稅法的有關(guān)規(guī)定，開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，在符合法律的規(guī)定下有效的進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃之所以實(shí)現(xiàn)合法合理的減少交稅，使得企業(yè)獲得合理的利益的目的，主要是因?yàn)楦鶕?jù)不同情況選擇的會(huì)計(jì)政策的。在所有的會(huì)計(jì)措施中，一部分是強(qiáng)制性的企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)政策實(shí)行的措施，企業(yè)不可以自己變通，只能依據(jù)規(guī)定做，如會(huì)計(jì)計(jì)量期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，其他的則是可以變通的會(huì)計(jì)措施，企業(yè)能夠在合法、合理的權(quán)利范圍內(nèi)采取措施執(zhí)行，如會(huì)計(jì)計(jì)量期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是能夠根據(jù)企業(yè)自身情況變通的措施，企業(yè)可以在合理的制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)措施，是合理的、有效的稅收規(guī)劃存在的必備條件，為稅收規(guī)劃的有效實(shí)施提供了充分的條件。

在稅收籌劃，會(huì)計(jì)政策的選擇方向是很明確的，是會(huì)計(jì)的主要方法是通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)選擇合理的。一種途徑是在財(cái)務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案，企業(yè)管理者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點(diǎn)、減免稅等國(guó)家的有利政策，對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)合理的進(jìn)行規(guī)劃，減少繳稅的數(shù)量甚至是可以減免繳稅。其他途徑是在將繳納時(shí)間變相地延后。在時(shí)間延遲納稅的合理合法的方式，然后延遲企業(yè)取得短期資本稅相當(dāng)?shù)臏螅喈?dāng)于無(wú)息貸款。

（一）固定資產(chǎn)折舊方式

關(guān)于折舊方式的選擇，主要是對(duì)折舊年限的選擇和折舊方法的選擇，稅率穩(wěn)定或下降的情況下，縮短前期的費(fèi)用，加大后期費(fèi)用，間接地推遲了納稅的時(shí)間，這能夠換算為金額時(shí)間價(jià)值，及等同于享受了一筆有利的免息貸款。關(guān)于企業(yè)折舊方法的選擇，因?yàn)榉椒ㄒ坏┻x定不可變動(dòng)，所以考慮到減少稅收，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種加速折舊的計(jì)量方法將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量金額前期大于后期，在報(bào)表上反映出來(lái)就是前期利潤(rùn)比較少，需要納稅的企業(yè)前期交稅要少于后期，企業(yè)獲得延遲繳納的好處，稅收籌劃。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法

庫(kù)存的計(jì)算選擇方法，采用FIFO將使企業(yè)在庫(kù)存減少的價(jià)值，以少繳稅款的當(dāng)前需要，可以緩解價(jià)格下跌的影響。如果是剛好處于存貨價(jià)格不斷改變的時(shí)間段，將更加適宜選擇加權(quán)平均法或加權(quán)移動(dòng)平均法，例如說(shuō)，當(dāng)存貨價(jià)格改變不多時(shí)，應(yīng)該使用加權(quán)平均法，如果價(jià)格變化劇烈，必須采用移動(dòng)加權(quán)平均法，這個(gè)選擇將使企業(yè)的繳納數(shù)目比較平均，在最大程度上，減輕支付的波動(dòng)差距，以防止過(guò)度估算利潤(rùn)，多繳所得稅。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量的調(diào)整

企業(yè)將根據(jù)準(zhǔn)則改為不同的方法進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定處理方法，例如，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如果操作是企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資后的早期收益的損失，投資公司將對(duì)這部分股份權(quán)益會(huì)計(jì)法，采用權(quán)益法來(lái)處理投資單位關(guān)于合伙掌管公司和重大事項(xiàng)影響的事項(xiàng)，按照時(shí)間應(yīng)當(dāng)擁有或應(yīng)承擔(dān)的所管理的投資公司實(shí)現(xiàn)凈收入和投資的比例，確定獲得的收益和損失，進(jìn)而調(diào)節(jié)長(zhǎng)賬面上反映出來(lái)的實(shí)際價(jià)格。反之，如果企業(yè)是前期獲利多而后期是處于損失的狀況，就適用于就采用成本法核算。雖然從長(zhǎng)期來(lái)看采取成本法和權(quán)益法，企業(yè)交出去的稅款總金額是完全相同的，但是采取不一樣，改變繳納的時(shí)間的方法使得前期繳稅少，主要是后期繳稅多，這樣的實(shí)質(zhì)是企業(yè)可以變相的獲得延后繳納的優(yōu)勢(shì)。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的涉稅行為沒(méi)有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，及其防范控制這幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1企業(yè)發(fā)展過(guò)程中形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過(guò)多種經(jīng)營(yíng)舉措，達(dá)到迅速擴(kuò)大資本規(guī)模，實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.1.1投資環(huán)節(jié)

企業(yè)從設(shè)立到運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程都涉及投資決策的問(wèn)題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對(duì)國(guó)家稅收政策的把握，國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因?yàn)樗枚愂侵苯佣悾瑖?guó)家減免所得稅，其利益就直接進(jìn)入了企業(yè)或個(gè)人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設(shè)定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進(jìn)行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會(huì)給納稅人帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)也可能因?yàn)樵诙愂栈I劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2融資環(huán)節(jié)

融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問(wèn)題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一。其對(duì)經(jīng)營(yíng)收益的影響主要是借助于因資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的杠桿作用進(jìn)行的。企業(yè)融資分兩大類，即負(fù)債融資和股權(quán)融資。負(fù)債融資與股權(quán)融資相比較，其融資速度快、成本低，不會(huì)分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應(yīng)。所以企業(yè)一般會(huì)選擇負(fù)債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本比重高于股權(quán)資本比重，就有可能被認(rèn)定為資本弱化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其比例規(guī)定為：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3銷售環(huán)節(jié)

在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部銷售時(shí)，也會(huì)通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格手段來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式有三種：以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和協(xié)商價(jià)格。企業(yè)可以通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、分?jǐn)傎M(fèi)用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃是否可行，取決于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則。如果不符合，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行查處和調(diào)整，同時(shí)對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)，加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。可見如果企業(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補(bǔ)稅及支付高額罰息損失的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2會(huì)計(jì)政策的可選擇性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時(shí)也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃能否達(dá)到降低稅負(fù)的目的，還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅收籌劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，可能會(huì)因當(dāng)期會(huì)計(jì)政策少計(jì)收入，多計(jì)成本費(fèi)用在次年所得稅清算時(shí)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。

1.3稅收政策的不穩(wěn)定性

稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動(dòng)的利用稅收政策的漏洞、空白來(lái)進(jìn)行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對(duì)其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說(shuō)，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補(bǔ)了，都會(huì)使原來(lái)的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

1.4會(huì)計(jì)核算與稅法確認(rèn)的口徑不一致

我國(guó)目前采用同財(cái)稅分離的納稅模式。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。稅法強(qiáng)調(diào)以納稅為目的，向稅務(wù)部門提供會(huì)計(jì)信息。納稅是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，而稅法則是不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循部分的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)是以公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計(jì)價(jià)依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計(jì)價(jià)依據(jù)的。基于以上這些差異，使得稅收籌劃可能會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.5企業(yè)自身內(nèi)部對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)的缺失

從企業(yè)自身來(lái)看，稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)政策的整體把握和運(yùn)用欠缺。在對(duì)稅收政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都認(rèn)為只要和稅務(wù)機(jī)關(guān)處好關(guān)系就能解決稅務(wù)問(wèn)題，因此對(duì)稅務(wù)工作不重視而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大概有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合轉(zhuǎn)化。

2.2時(shí)效性和可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件包括

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。

2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長(zhǎng)、涉及的范圍較廣，所以面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。

2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在管理上尤其是財(cái)務(wù)管理上做好涉稅策劃 ，防范其風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.1牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。首先了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)、外部關(guān)鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立一套科學(xué)，快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，形成全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理模式，對(duì)稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。

稅收籌劃活動(dòng)首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過(guò)去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關(guān)的專業(yè)人員為實(shí)現(xiàn)既定的籌劃目標(biāo)來(lái)制定方案。在方案的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉稅環(huán)節(jié)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過(guò)效益的綜合分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以提高稅收籌劃的管理水平。

3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，提高涉稅人員素質(zhì)

對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，是以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做到賬目清楚無(wú)誤、稅款計(jì)算申報(bào)無(wú)誤、納稅及時(shí)足額。與此同時(shí)，還應(yīng)該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，加強(qiáng)其稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。不斷了解，更新掌握稅法和會(huì)計(jì)的新知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。只有自身業(yè)務(wù)能力提高了，才能更好的運(yùn)用和選擇會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進(jìn)而獲得稅收利益。

3.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，還應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法的最新動(dòng)態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，以保證企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的認(rèn)可和支持。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。

3.4嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動(dòng)的合法性。其次，企業(yè)還應(yīng)考慮國(guó)際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。同時(shí)，還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家法律環(huán)境的變化。總之，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證稅收籌劃的合法性。

企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來(lái)追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)中，企業(yè)管理者要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)真正意義的利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹芳.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃[M].湖南：湖南大學(xué)出版社，2010

[2]過(guò)燕琴.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃見險(xiǎn)的防范與控制分析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012（1）：113-114

[3]張?jiān)迫A，陳海嘯，石勇.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)解析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011（12）：45-47

[4]趙偉.企業(yè)稅收籌劃見險(xiǎn)及其防范[J].西部財(cái)會(huì)，2012（8）

[5]張俠.試析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011（20）：132-133

篇(3)

摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國(guó)家法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在說(shuō)明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

前 言

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來(lái)看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.政策導(dǎo)向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。可以說(shuō)，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式

企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過(guò)程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式。籌集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：

（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利進(jìn)行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問(wèn)題。如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策

認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過(guò)對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃

依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說(shuō)，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒(méi)有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無(wú)效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié) 語(yǔ)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討.合作經(jīng)濟(jì)與科技. 2009（02）

[2]嚴(yán)菁菁.淺談企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)成因與對(duì)策.知識(shí)經(jīng)濟(jì). 2010（17）

[3]安可紅.公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅收籌劃.科技信息. 2011（18）

[4]李冬麗.淺談現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的必要性及對(duì)策.經(jīng)營(yíng)管理者. 2012（17）

[5]王延軍.企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范.會(huì)計(jì)之友（下旬刊）. 2008（11）

[6]成凱麗.淺議我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制.現(xiàn)代商業(yè). 2012（21）

[7]胡臘中.淺析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及控制.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011（08）.

[8]柯寶紅.論稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)及防范.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2009（01）.

篇(4)

如何掌控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)呢？

要稅收籌劃，不要避稅

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃應(yīng)合法，這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性，具體包含三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，必須符合稅收政策的引導(dǎo)趨勢(shì)，進(jìn)行積極的稅收籌劃，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；其次，操作過(guò)程注意“度 ”的把握，認(rèn)識(shí)并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅；再次，納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識(shí)。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這也是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。

在操作過(guò)程中，要稅收籌劃，不要避稅。

國(guó)家在制定稅法有關(guān)法規(guī)、政策和制度時(shí)，不僅對(duì)納稅人的節(jié)稅有所預(yù)期，而且正是希望通過(guò)納稅人的節(jié)稅行為使得全社會(huì)的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導(dǎo)向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但兩者是有根本性的區(qū)別的。

避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。避稅雖不違法，只是利用稅法漏洞，但是它是鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向。

稅收籌劃是完全合法的，是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導(dǎo)與鼓勵(lì)的。舉兩個(gè)不同的例子。一個(gè)例子是說(shuō)，有一個(gè)人針對(duì)國(guó)家課征酒稅，采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動(dòng)。這種稅負(fù)減少是正當(dāng)?shù)模驗(yàn)橄拗骑嬀票緛?lái)就是國(guó)家法律的意旨所在，少喝酒自然少負(fù)擔(dān)稅收。另一個(gè)例子是說(shuō)，有一個(gè)人針對(duì)國(guó)家課征遺產(chǎn)稅，在生前盡可能地把財(cái)產(chǎn)分割出去。這是不正當(dāng)?shù)谋芏悾驗(yàn)楸畴x了政府的政策導(dǎo)向。所以許多國(guó)家在課征遺產(chǎn)稅的同時(shí)兼征贈(zèng)予稅，借以堵塞人們生前分割財(cái)產(chǎn)逃避稅負(fù)的漏洞。

實(shí)踐中對(duì)避稅和稅收籌劃的區(qū)分有時(shí)不像理論上那樣容易，特別是具體到某一種特定行為時(shí)，避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清，導(dǎo)致企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，常常自覺(jué)或不自覺(jué)地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然，企業(yè)實(shí)行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)過(guò)了“線”，將會(huì)面臨籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)“誤解”

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖，是合法的。納稅人依據(jù)法律的要求和規(guī)定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都是由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。

在這一“認(rèn)定”過(guò)程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差。多數(shù)稅收制度一般只對(duì)有關(guān)稅收的基本面做出相應(yīng)的規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無(wú)法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，稅法對(duì)具體事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；第三，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。所以，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到來(lái)自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為，結(jié)果也極有可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為惡意避稅行為而加以查處。

這就需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特征和具體要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較好的專家來(lái)操作。因此對(duì)于那些綜合性的稅收籌劃，聘請(qǐng)稅收籌劃的專業(yè)人士可以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

不能只盯個(gè)別稅種

稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上。國(guó)家對(duì)流轉(zhuǎn)額征流轉(zhuǎn)稅，對(duì)所得額征所得稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)要征財(cái)產(chǎn)稅。各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的。如果只顧及到某個(gè)稅種籌劃的利益，而忽略其他稅種的稅負(fù)，就會(huì)造成一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，致使企業(yè)整體稅負(fù)上升。

稅收籌劃應(yīng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時(shí)，也應(yīng)考慮該稅收籌劃方案的實(shí)施是否引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)應(yīng)該采取能帶來(lái)絕對(duì)收益的稅收籌劃方案。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優(yōu)化選擇。如果認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)最少的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，追求稅收負(fù)擔(dān)的降低也可能最終導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，使得稅收籌劃面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

莫忽視延緩繳稅

篇(5)

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃，節(jié)稅，避稅

稅收籌劃合法定義的雛形來(lái)源于英國(guó)上議院議員湯姆林爵士，他在1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案中說(shuō)到：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了大多數(shù)人的贊同，并為之后的美、澳等許多國(guó)家的相似案例提供了參考。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，稅收籌劃的定義也越來(lái)越規(guī)范，國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者都對(duì)“稅收籌劃”一詞做出了自己的解釋。

一、國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）在其編著的《國(guó)際稅收辭典》將稅收籌劃定義為：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

美國(guó)學(xué)者斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略―籌劃方法》中指出，在交易昂貴的社會(huì)里，稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本，主張以稅后收益最大化為決策規(guī)則。美國(guó)南加州大學(xué)的Meigs與Meigs合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃”。

國(guó)際稅收專家 E.A.史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中說(shuō)到：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。”

像美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從稅務(wù)的角度解釋稅收籌劃，其給出的解釋是：“稅務(wù)籌劃是針對(duì)預(yù)期的或完成的交易，對(duì)一項(xiàng)納稅申報(bào)立場(chǎng)或由會(huì)員、納稅人或第三者制定的特定納稅計(jì)劃發(fā)表建議或表述觀點(diǎn)。”

綜合國(guó)外學(xué)者的觀點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)各位學(xué)者的觀點(diǎn)都有自己的側(cè)重點(diǎn)，如IBDF的定義側(cè)重于稅負(fù)最小化，只能說(shuō)是稅收籌劃的目的之一；斯科爾斯的定義側(cè)重于稅后利益最大化，比只強(qiáng)調(diào)稅負(fù)最小化更加合理；史林瓦斯的定義把企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)上升了戰(zhàn)略的層次，提出稅收籌劃必須具有全局觀等。

二、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃的研究起步較晚，但是近年來(lái)也有很多學(xué)者對(duì)稅收籌劃做出了定義。蓋地在《稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。

劉蓉（2008）認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、和投資 、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。

計(jì)金標(biāo)在其所著的《稅收籌劃》說(shuō)到：“稅收籌劃是在對(duì)稅收制度和稅收政策充分研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)、籌資形式、投資方向及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)等途徑，或通過(guò)對(duì)個(gè)人納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕其納稅的負(fù)擔(dān)。”

張中秀（2001）則認(rèn)為稅收籌劃=稅務(wù)籌劃+納稅籌劃。將稅收籌劃的領(lǐng)域拓展到雙主題模式，提出了稅收籌劃的主體不應(yīng)當(dāng)是單一的，而應(yīng)該是征稅人和納稅人的雙主體模式的觀點(diǎn)。

綜合內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，雖然稅收籌劃研究在國(guó)內(nèi)起步較晚，但也取得了不錯(cuò)的成就，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也逐漸變得深刻、豐富。由納稅人單主體模式發(fā)展到納稅人征稅人雙主體模式，由財(cái)務(wù)稅收方面延伸到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資籌資活動(dòng)的方方面面。

三、相關(guān)評(píng)述

關(guān)于稅收籌劃的定義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)不一，然而可以從各位學(xué)者的觀點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)一些共同特點(diǎn)，筆者認(rèn)為將這些特點(diǎn)組合起來(lái)再加以定義便是合理的容易接受的稅收籌劃的普適定義。首先是合法性。稅收籌劃是合法合理的，這也是稅收籌劃同逃稅、偷稅行為最本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是合法行為，是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策規(guī)定而進(jìn)行的選擇行。而逃稅、偷稅是違法犯罪行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到各國(guó)普遍反對(duì)和制裁。

其次是籌劃性。稅收籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，需要在正式進(jìn)行前對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程非常熟悉，必須預(yù)見到各個(gè)環(huán)節(jié)可能涉及到的稅種，各種操作手段下帶來(lái)的整體稅負(fù)水平。因此，稅收籌劃強(qiáng)調(diào)一個(gè)“籌”字，要未雨綢繆，提前做好規(guī)劃和準(zhǔn)備。

再次是整體性。現(xiàn)代稅收籌劃已經(jīng)上升到了戰(zhàn)略的高度，稅收籌劃的目標(biāo)也從“稅負(fù)最化”擴(kuò)展為“稅后利益最大化”，因此企業(yè)在籌劃是應(yīng)該著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不能只關(guān)注某一種稅種的稅負(fù)或者某一個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該整體權(quán)衡“節(jié)稅”和“增稅”的綜合結(jié)果，稅收籌劃不可能只有一種方法，企業(yè)應(yīng)該對(duì)各種方法進(jìn)行比較，選出整體稅后收益最多而不是納稅金額最小的那個(gè)方案。

最后是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃是一項(xiàng)事先安排與策劃活動(dòng)，涉及諸多不確定性因素，其成功率也并非百分之百。因此，要?jiǎng)討B(tài)考慮多種因素，制訂并實(shí)施最佳的稅收籌劃方案。還要時(shí)刻關(guān)心一些經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等前沿問(wèn)題，動(dòng)態(tài)掌握稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)及化解方法。

因此，完整合理的稅收籌劃的定義應(yīng)當(dāng)包含上述特性，才能從本質(zhì)上而又全面的反映稅收籌劃的本質(zhì)。稅收籌劃應(yīng)該是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)和政策的前提下，綜合運(yùn)用稅收、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)知識(shí)，對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀鞣N活動(dòng)，事先進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]N.J.Xawawwy， personal Investment and Tax Planning.

篇(6)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）07-0082-01

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn)。稅收籌劃在實(shí)際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對(duì)稅收籌劃問(wèn)題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對(duì)此進(jìn)行一些分析。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

（一）觀念方面

1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達(dá)到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報(bào)。事實(shí)上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國(guó)家的政策支持和允許。

2.認(rèn)為稅收籌劃是在會(huì)計(jì)核算出來(lái)的利潤(rùn)基礎(chǔ)上計(jì)算稅收義務(wù)。很多納稅單位認(rèn)為，稅收籌劃是會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，稅收僅僅是在利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅義務(wù)，盡管稅務(wù)員和會(huì)計(jì)核算員掌握著稅收方面最全面、最及時(shí)的資料，然而僅僅依靠他們也無(wú)法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，它對(duì)籌劃人員提出了很高的專業(yè)要求。不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識(shí)。在很多中小企業(yè)里，財(cái)務(wù)人員這方面的素質(zhì)是不達(dá)標(biāo)的，因?yàn)閱螁蔚囊揽繒?huì)計(jì)核算是無(wú)法完成稅收籌劃任務(wù)的，它需要綜合的知識(shí)和技能。稅收籌劃是以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

3.認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用，它帶來(lái)的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是，往往稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因?yàn)橐晃蹲非蠖愂肇?fù)擔(dān)的降低，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。也就是說(shuō)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實(shí)施帶來(lái)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標(biāo)。

（二）操作方面

除了存在思維上的誤區(qū)，在實(shí)際的籌劃中，往往會(huì)出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進(jìn)行籌劃。此籌劃方法本無(wú)可厚非，但由于相關(guān)人員對(duì)稅法理解不深，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達(dá)成目的，殊不知國(guó)家對(duì)此有嚴(yán)格的規(guī)定，并非完全認(rèn)可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果。這是因?yàn)椋谟嗤那闆r下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤(rùn)會(huì)下降；反之，則利潤(rùn)升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關(guān)限制，即存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動(dòng)。這意味著企業(yè)若隨意改變計(jì)價(jià)方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、籌資方式等進(jìn)行籌劃的失敗案例也屢見不鮮，究其原因，均源于對(duì)稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。

二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析

（一）外部原因

一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策也在進(jìn)行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個(gè)人對(duì)政策的變化無(wú)從了解，對(duì)一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設(shè)不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過(guò)大，使得征納關(guān)系異化，引起企業(yè)和個(gè)人對(duì)某些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

（二）內(nèi)部原因

一方面是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關(guān)專業(yè)書籍按部就班，缺乏對(duì)于籌劃知識(shí)的深入理解，所以無(wú)法靈活運(yùn)用相關(guān)技能；另一方面是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開展，就必須保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)擁有健全的會(huì)計(jì)制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，可能還會(huì)產(chǎn)生反作用。

三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對(duì)策

（一）從外部環(huán)境著手

1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識(shí)到位。

2.完善稅收建設(shè)，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國(guó)已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒(méi)有確定。其實(shí)，稅收籌劃應(yīng)該包括避稅，避稅本身沒(méi)有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排以獲取更多利益。此外，要對(duì)稅收征管人員要加強(qiáng)管理，規(guī)范其行為，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）從內(nèi)部環(huán)境著手

1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。為此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，通過(guò)稅收籌劃有效實(shí)施對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。另一方面要堅(jiān)決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅定在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。

2.規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，是從會(huì)計(jì)憑證和記錄開始的，如果企業(yè)沒(méi)有依法取得相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或者說(shuō)記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會(huì)認(rèn)為是無(wú)效的。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納的。在實(shí)踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能會(huì)有很多種會(huì)計(jì)處理方法，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，合理選擇會(huì)計(jì)政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。

稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)娜滤悸罚洳僮鬟^(guò)程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項(xiàng)政策，使自身的納稅行為更加科學(xué)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳建偉，劉 飛.我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題芻議 [J].財(cái)政監(jiān)督，2010（8）.

[2] 張 濤.中小企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題探討[J] .現(xiàn)代商業(yè)2009（3）.

[3] 王延敏.稅收籌劃之我談[J] .公共事業(yè)財(cái)會(huì)，2004（2）：74-75.

篇(7)

稅收籌劃起源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)判例。1935年，英國(guó)議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權(quán)根據(jù)法律安排自己的事務(wù)，以便減少納稅支出。”1947年，美國(guó)法官漢德指出：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)，以道德名義要求稅收，純粹是奢談。”20世紀(jì)90年代，稅務(wù)籌劃的概念逐漸引入中國(guó)。

二、稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的解釋，以下是國(guó)內(nèi)外主要學(xué)者的觀點(diǎn)：（1）國(guó)外學(xué)者主要觀點(diǎn)。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達(dá)到少繳稅的目的。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國(guó)內(nèi)學(xué)者主要觀點(diǎn)。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認(rèn)為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。倪俊嘉從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度考慮，認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點(diǎn)。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的事先安排，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會(huì)計(jì)等各方面的知識(shí)。五是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃隨著時(shí)間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識(shí)，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點(diǎn)，稅收籌劃指納稅人通過(guò)對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。

三、稅收籌劃的動(dòng)因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個(gè)稅種都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國(guó)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國(guó)對(duì)于混合銷售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國(guó)家為了促進(jìn)西部大開發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進(jìn)行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國(guó)家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國(guó)現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實(shí)現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來(lái)越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動(dòng)力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭(zhēng)取減免稅額最大化，減免稅期限最長(zhǎng)化。二是退稅，爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。六是延期納稅，爭(zhēng)取延期納稅項(xiàng)目最多化，延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，各方為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過(guò)程中，采用內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而不采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格進(jìn)行交易。轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃主要通過(guò)商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來(lái)達(dá)到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進(jìn)行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。稅基臨界點(diǎn)籌劃；稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃；優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃。（5）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃。利用累進(jìn)稅率分散稅基；利用費(fèi)用扣除分散稅基。（6）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅負(fù)平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負(fù)相等，解出變量X，依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購(gòu)進(jìn)額/銷售額=（銷售額-購(gòu)進(jìn)額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當(dāng)征收率（小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率）為3%時(shí)，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當(dāng)X>17.

65%（23.08%），選擇申請(qǐng)小規(guī)模納稅人；X

參 考 文 獻(xiàn)