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篇(1)

關(guān)鍵詞:多分支機(jī)構(gòu);集團(tuán)公司;貨幣資金內(nèi)部控制

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長(zhǎng)的特點(diǎn),其貨幣資金在集團(tuán)公司工程項(xiàng)目中的流動(dòng)具有行業(yè)特點(diǎn),難以進(jìn)行管理。如何加強(qiáng)集團(tuán)公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動(dòng),提高其使用效率,是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)。本文擬對(duì)集團(tuán)公司特別是其工程項(xiàng)目部的貨幣資金內(nèi)部控制的管理與建設(shè)談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>

一、貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部控制

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,處于貨幣形態(tài)的那一部分資產(chǎn),它包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任,保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度,使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的管理人員多以工程類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身,在財(cái)務(wù)管理方面可能不夠?qū)I(yè),以致有些工程項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)在管理理念和思想認(rèn)識(shí)上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項(xiàng)目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)。在思想上,部分項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)是對(duì)自己權(quán)力的分解,不利于自身利益的維護(hù),可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。

(二)職責(zé)分工和職權(quán)分離制度存在的問(wèn)題

“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”,內(nèi)部控制的疏忽帶來(lái)的危害性往往是致命的,不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)失敗的原因都與其內(nèi)部控制失效密切相關(guān)。集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)和出納在崗位分工時(shí)往往沒(méi)有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行,現(xiàn)金和銀行存款的收付,應(yīng)必須通過(guò)經(jīng)辦會(huì)計(jì)在審核原始憑證無(wú)誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒(méi)有按制度而直接辦理收付,又將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是老板的直系親屬,財(cái)務(wù)印章全由她一人保管,當(dāng)公司有大量工程款到賬后,利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒(méi)有監(jiān)督。利用種種手段,套取公司現(xiàn)金,以致公司資金運(yùn)作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)集團(tuán)公司的健康快速發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度存在的問(wèn)題

公司各駐外辦事處及辦事機(jī)構(gòu)資金使用審批也是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的一大難點(diǎn),按照有關(guān)規(guī)定所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查審批,各級(jí)工作人員,必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,然而在現(xiàn)實(shí)的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關(guān)資金計(jì)劃申報(bào)老板批準(zhǔn)但由于老板事務(wù)繁忙,沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行審批,于是寶貴的時(shí)間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業(yè)利益受損。這中等待中造成的集團(tuán)公司利益損失,實(shí)際上自己分析不難發(fā)現(xiàn)是其貨幣資金內(nèi)部控制方面出了問(wèn)題,具體來(lái)說(shuō)是其貨幣資金的授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度方面存在缺陷。

(四)資金監(jiān)控方面存在的問(wèn)題

近些年來(lái),因集團(tuán)公司的不斷發(fā)展壯大,不少集團(tuán)公司已在多個(gè)省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu),但同時(shí)也帶來(lái)一些新的問(wèn)題。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內(nèi)部存在的問(wèn)題完全反應(yīng)給集團(tuán)總公司,容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題,加上地域因素,集團(tuán)總公司很難對(duì)分支機(jī)構(gòu)的方方面面進(jìn)行監(jiān)控與管理,另外,分支機(jī)構(gòu)工程項(xiàng)目部的資金使用與管理又有其自身的特點(diǎn)和局限,這給集團(tuán)公司的資金監(jiān)控帶來(lái)諸多困難。

(五)資金預(yù)算方面存在的問(wèn)題

集團(tuán)公司往往都未建立預(yù)算管理和績(jī)效考核來(lái)提高分支機(jī)構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量,而是把很大的資金運(yùn)作權(quán)交給了分支機(jī)構(gòu)或分公司經(jīng)理,不少分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理具有絕對(duì)的資金使用權(quán)力,這不僅不符合財(cái)政部關(guān)于貨幣資金管理的相關(guān)規(guī)定,同時(shí)也會(huì)造成中層經(jīng)營(yíng)者與高層經(jīng)營(yíng)者之間固有的不完全契約關(guān)系更加突出。分支機(jī)構(gòu)管理者的權(quán)力過(guò)大,會(huì)造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不愿放權(quán)的原因所在。這一不完全契約關(guān)系的存在,會(huì)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,特別是一旦資金控制失控,就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利后果。

(六)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

集團(tuán)公司日常審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)察大都停留在公司一級(jí),而未能把擔(dān)負(fù)貨幣資金核算重任的工程項(xiàng)目部作為重點(diǎn)。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員可能并沒(méi)有將分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)情況匯報(bào)給總公司,總公司往往只能看到其匯報(bào)的數(shù)據(jù)資料,只要這些資料表面上沒(méi)有問(wèn)題,總公司也就不再長(zhǎng)途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部的管理者與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任。總公司往往只關(guān)注分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī),只要完成規(guī)定的任務(wù)就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外,部分集團(tuán)公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)去各項(xiàng)目部檢查,影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

三、完善集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議

(一)提高工程項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

事實(shí)表明,大部分項(xiàng)目部如果貨幣資金管理出問(wèn)題,都與項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)有關(guān)。要強(qiáng)化項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí),使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定要建立貨幣資金內(nèi)部控制制度領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞與項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái),一級(jí)抓一級(jí),層層負(fù)責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實(shí)處要結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第五條規(guī)定,向項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳建設(shè)和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度的意義以及他們應(yīng)負(fù)的責(zé)任要加強(qiáng)宣傳,使項(xiàng)目部人員特別是領(lǐng)導(dǎo)要明確貨幣資金內(nèi)部控制制度在保護(hù)貨幣資金的安全、完整及對(duì)其的有效使用和項(xiàng)目部管理方面的重要作用。

(二)職務(wù)分工控制

僅僅依靠會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)貨幣資金的內(nèi)部控制是不夠的。職務(wù)分工控制是基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。在實(shí)際操作中,應(yīng)將會(huì)計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)管理職能分離開(kāi)來(lái)。會(huì)計(jì)人員專(zhuān)門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,對(duì)收入、支出的形式合法性進(jìn)行審核。而財(cái)務(wù)管理人員有資金調(diào)度職能,重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算、資金收支結(jié)算這方面的管理控制。具體方法是根據(jù)企業(yè)的各自情況,在財(cái)務(wù)管理部門(mén)設(shè)置資金調(diào)度崗、資金管理處或資金結(jié)算中心。負(fù)責(zé)的工作主要有統(tǒng)一管理分支機(jī)構(gòu)或子公司的銀行賬戶(hù)、調(diào)劑各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的資金余缺、核定分支機(jī)構(gòu)或子公司備用金定額、對(duì)整個(gè)企業(yè)的流動(dòng)資金實(shí)施管理,提高企業(yè)資金的整體效益的發(fā)揮。

同時(shí),財(cái)會(huì)人員實(shí)行委派制。財(cái)會(huì)人員委派制的核心是財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營(yíng)權(quán)的分權(quán)制衡,確保財(cái)務(wù)人員對(duì)中層經(jīng)營(yíng)者在使用貨幣資金中違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行有效的制約。例如報(bào)銷(xiāo)審核,必須控制報(bào)銷(xiāo)比例和金額,對(duì)每一筆報(bào)銷(xiāo)款核實(shí)其真實(shí)性、必要性、合理性,杜絕私人購(gòu)置物品公款報(bào)銷(xiāo)。

(三)采用收支兩條線(xiàn)管理

資金收支結(jié)算實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理,指各分支機(jī)構(gòu)的收入全部上劃到總部,開(kāi)支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的臨時(shí)閑置資金,調(diào)劑余缺,降低對(duì)外投資的規(guī)模和成本,同時(shí),有效控制分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支,能夠較好地防范分支機(jī)構(gòu)的各種資金違規(guī)行為,降低資金風(fēng)險(xiǎn)。由于收支兩條線(xiàn)管理控制嚴(yán)格,防止了資金體外循環(huán)。

1.貨幣資金收入控制。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開(kāi)帳戶(hù),轉(zhuǎn)移或藏匿資金。具體方法有:收款開(kāi)票控制,對(duì)銷(xiāo)售的發(fā)票存根一一檢查;信息系統(tǒng)控制,建立網(wǎng)上銀行,對(duì)銷(xiāo)售和收款一體化管理。以應(yīng)收帳款為例,分支機(jī)構(gòu)或分公司將現(xiàn)金或支票存入所在地分帳戶(hù),總部進(jìn)行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進(jìn)帳單和銀行劃款回單入帳,并同時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實(shí)物盤(pán)點(diǎn)控制,通過(guò)定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)存活,核實(shí)銷(xiāo)售量,明確分支機(jī)構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業(yè)的每筆支出都應(yīng)有相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。主體企業(yè)統(tǒng)一撥付分支機(jī)構(gòu)或分公司所需的資金。分支機(jī)構(gòu)或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對(duì)于小額支出,即平時(shí)小額的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo),嚴(yán)格控制授權(quán)審批工作的同時(shí)輸入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。大額支出,必須向總部提出申請(qǐng),說(shuō)明用途、數(shù)額、時(shí)間,由總部批準(zhǔn)后撥出。備用金,主要靠總部實(shí)施預(yù)算管理來(lái)控制,根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃制定預(yù)算,并由專(zhuān)人保管。

(四)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核控制

預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式,堅(jiān)持以“以收定支,與成本費(fèi)用匹配”的原則,強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán),加強(qiáng)對(duì)各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核。

首先,加強(qiáng)對(duì)資金流水控制。實(shí)現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),即企業(yè)在某銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶(hù),所有分支機(jī)構(gòu)所在地都開(kāi)設(shè)該賬戶(hù)的分賬戶(hù)。開(kāi)通網(wǎng)上銀行,保證總部隨時(shí)可以掌握各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的銀行存款余額,如發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng),查找原因。檢查中,對(duì)分支機(jī)構(gòu)的開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運(yùn)動(dòng)。實(shí)踐證明,在大中型施工企業(yè)設(shè)立資金結(jié)算中心,以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動(dòng)情況,既保證了項(xiàng)目資金的安全,又能集中優(yōu)勢(shì)、減少資金淤積,促進(jìn)貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部的活躍流動(dòng),也保證了招投標(biāo)資金的需要量。

最后,建立考核指標(biāo)體系。如對(duì)分之機(jī)構(gòu)或分公司上劃資金計(jì)息,利息收入計(jì)入分支機(jī)構(gòu)或分公司利潤(rùn);將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。結(jié)合激勵(lì)機(jī)制。一方面,調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)或子公司積極性,有效完成企業(yè)考核目標(biāo);另一方面,對(duì)貨幣資金失控的違規(guī)行為,堅(jiān)決給以行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降、職稱(chēng)聘任掛鉤,解決資金內(nèi)控失效的問(wèn)題。

(五)建立財(cái)務(wù)人員崗位輪換制度

不相容職務(wù)相分離反映了在組織上的控制要求,財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。長(zhǎng)期在某一財(cái)務(wù)崗位上工作,會(huì)有意無(wú)意形成對(duì)貨幣資金的安全隱患。實(shí)踐中因長(zhǎng)期從事一項(xiàng)固定財(cái)務(wù)工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見(jiàn)不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目分散,工期長(zhǎng),長(zhǎng)期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團(tuán)體勢(shì)力,通過(guò)輪崗,既能使財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù),掌握新知識(shí),經(jīng)驗(yàn)更多,閱歷更豐富,綜合能力進(jìn)一步提高,也使得一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人動(dòng)、新任接手而暴露出來(lái)。當(dāng)然,人員輪崗也必須注意工作的連續(xù)性和相對(duì)的穩(wěn)定性。

(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

很多案例表明,一些問(wèn)題的發(fā)生,并不是因?yàn)闆](méi)有制度,而是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度。在項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,它既可以通過(guò)監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項(xiàng)目部更有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時(shí)又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點(diǎn),為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。因此,應(yīng)定期或不定期地對(duì)項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,且重點(diǎn)檢查貨幣資金收入與支出兩個(gè)方面,即一方面重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度、業(yè)務(wù)辦理的內(nèi)部控制制度方面。另外總公司要配備專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員,對(duì)其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示、防范和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營(yíng)管理中存在的弊端和問(wèn)題,提出薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)措施,以達(dá)到貨幣資金內(nèi)部控制的作用,從而集團(tuán)公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

具有多分支機(jī)構(gòu)的集團(tuán)公司,因地域等因素,對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制存在著難以監(jiān)控的問(wèn)題,委托人與人之間容易產(chǎn)生不完全契約,如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)與管理顯得十分關(guān)鍵,加強(qiáng)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí),做好職務(wù)分工、采取全面預(yù)算、收支兩條線(xiàn)管理、財(cái)務(wù)輪崗制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作等措施不失為有效解決這一問(wèn)題的良策。

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篇(2)

 

關(guān)鍵詞：流動(dòng)資產(chǎn)  貨幣資金  應(yīng)收賬款  存貨  內(nèi)部控制

 

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或使用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等。流動(dòng)資產(chǎn)是資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較強(qiáng)的一部分，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有極其重要的影響，因此，加強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)部控制對(duì)保證企業(yè)正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要意義。本文就流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金、應(yīng)收賬款及存貨在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中所存在的問(wèn)題和原因，根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合實(shí)際情況談筆者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解。

一、企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的思考

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和極大的風(fēng)險(xiǎn)性，因此貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，從而保證貨幣資金在對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的恰當(dāng)披露，保證貨幣資金的安全和正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。

（一）企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)存在的漏洞及原因分析

一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開(kāi)支、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。因此，在這些日常業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)的問(wèn)題和原因有以下幾種：

1、坐支現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金較多。企業(yè)為使用方便將以現(xiàn)金形式收入的款項(xiàng)直接支付出去，形成現(xiàn)金坐支；庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額超過(guò)銀行核定限額，增加了現(xiàn)金不安全因素。主要原因是出納員未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理?xiàng)l例造成的。

2、印鑒保管責(zé)任不明確。企業(yè)未對(duì)預(yù)留印鑒的保管人員明確分工，容易造成非管理人員私自蓋章，使資金損失的嚴(yán)重后果。主要原因是未對(duì)印鑒、空白支票等分開(kāi)保管。

3、辦理銀行匯票等業(yè)務(wù)沒(méi)有統(tǒng)一管理。企業(yè)需要辦理的電匯、銀行匯票等付款業(yè)務(wù)沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，由客戶(hù)自己去銀行辦理，這樣就不能確保匯款安全、及時(shí)支付。主要是因?yàn)樨?fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員責(zé)任認(rèn)定不清。

4、審核、對(duì)賬不及時(shí)。會(huì)計(jì)人員所做的收、付款憑證未經(jīng)審核直接付出；月末對(duì)賬工作拖拉，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬、舞弊現(xiàn)象。主要原因是忽視內(nèi)部審核工作，未履行審核職責(zé)。  

5、出票填列不齊全。支票填列不全會(huì)使持票人將支票不存入指定收款人帳戶(hù)，而將資金轉(zhuǎn)移；如若丟失，有可能引起經(jīng)濟(jì)糾紛。主要原因是票據(jù)制度執(zhí)行不嚴(yán)造成的。

（二）解決貨幣資金業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題的辦法

要減少或消除貨幣資金管理中的錯(cuò)弊行為，除了依法加強(qiáng)外部監(jiān)督外，還需要眼睛向內(nèi)，依據(jù)貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則，結(jié)合實(shí)際情況找出有效的解決辦法。無(wú)論是設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，還是實(shí)施貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其目的都是保證貨幣資金的合法、真實(shí)和安全、完整。對(duì)以上出現(xiàn)的問(wèn)題可采取的相應(yīng)措施有：

（1）管住現(xiàn)金盤(pán)存。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收入真接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。對(duì)于業(yè)務(wù)量較大的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，不能因?yàn)榕氯ャy行取款麻煩而一次取款過(guò)多，造成日庫(kù)存量超過(guò)銀行核定標(biāo)準(zhǔn)，增加貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）管好票據(jù)印章。加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。同時(shí)，加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，支付款項(xiàng)所需要的印章應(yīng)分別讓不同的人保管。對(duì)確需帶印鑒出廠的情況，需經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意，由兩人共同辦理。 

（3）專(zhuān)人辦理銀行業(yè)務(wù)。對(duì)日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的外地客戶(hù)或采購(gòu)貨款需要辦理電匯、銀行匯票等情況，由出納人員根據(jù)簽批齊全的記賬憑證填制銀行申請(qǐng)單，統(tǒng)一辦理。這一方法使每一筆款項(xiàng)都能及時(shí)、準(zhǔn)確支付。

（4）設(shè)置憑證審核關(guān)。對(duì)會(huì)計(jì)人員所做現(xiàn)金、銀行存款收、付款憑證由專(zhuān)人負(fù)責(zé)審核，對(duì)不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)堅(jiān)決不予報(bào)銷(xiāo)，減少會(huì)計(jì)人員與客戶(hù)惡意串通、違章報(bào)銷(xiāo)事情的發(fā)生。

（5）出票齊全，防止公款私存。對(duì)本單位開(kāi)出的每張支票，都要填列齊全，特別注意借用空白支票的情況，一定要將收款單位及限額填好，并催促其及時(shí)報(bào)帳。對(duì)故意拖延不報(bào)帳的，應(yīng)上報(bào)借款單位領(lǐng)導(dǎo)，并停止該單位再次借款，直至還清欠款為止。

（三）要管理好貨幣資金，應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金的支出控制。

加強(qiáng)貨幣資金的支出控制，即把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開(kāi)源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來(lái)了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問(wèn)題呢？關(guān)鍵的一點(diǎn)是看支出程序是否合法、合理。為此要做到“四審四看”。即：一是審支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明使用人、款項(xiàng)的用途、金額、用款日期、支付方式等內(nèi)容，并附有效相關(guān)文件。二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。四是審支付辦理，看是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定程序、途徑辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（四）做好憑證的管理及賬目的核對(duì)工作。

編制完成的會(huì)計(jì)憑證要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)按編號(hào)裝訂、保管，裝訂好的憑證不得隨意拆封、外借。財(cái)務(wù)內(nèi)部人員查閱憑證，要按規(guī)定履行借閱手續(xù)，用后及時(shí)歸還，防止會(huì)計(jì)憑證丟失。利用銀行對(duì)賬清單及時(shí)與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（五）加強(qiáng)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的人員和制度的督促檢查。財(cái)會(huì)人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)資格和任職資格。同時(shí)，在可能的范圍內(nèi)，定期適當(dāng)?shù)貙?duì)有關(guān)人員進(jìn)行工作崗位的變動(dòng)或輪換，防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門(mén)長(zhǎng)時(shí)期做同一個(gè)工作，這樣可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識(shí)。 

二、企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的思考

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的問(wèn)題。

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不好就很容易出現(xiàn)問(wèn)題：

 1、客戶(hù)資信調(diào)查不清。企業(yè)為了多銷(xiāo)售貨物，在尚未對(duì)客戶(hù)資信情況作深入調(diào)查情況下與客戶(hù)簽定購(gòu)銷(xiāo)合同，只注重眼前利益，盲目賒銷(xiāo)，未考慮可能帶來(lái)的收款難度。

2、信用管理機(jī)構(gòu)不明確。企業(yè)一般以財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須由特定的部門(mén)協(xié)同配合才能完成。

3、對(duì)賬不及時(shí)。由于銷(xiāo)售人員與財(cái)務(wù)部門(mén)工作脫節(jié)，不主動(dòng)對(duì)賬，使得銷(xiāo)售人員不能做到心中有數(shù)；與購(gòu)貨單位不對(duì)賬，對(duì)雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系不明了。

4、內(nèi)部管理制度不健全。企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，未將責(zé)任落實(shí)到人，使銷(xiāo)售人員存在依賴(lài)心理，不能將追收欠款當(dāng)作自己的責(zé)任，得過(guò)且過(guò)，延誤收款時(shí)機(jī)，形成壞賬。

5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不明顯。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在對(duì)經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等方面，而對(duì)于在銷(xiāo)售和收款過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)、舞弊、故意不收回帳款等情況，進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

（二）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來(lái)促進(jìn)銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。因此，需要企業(yè)制定合理有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，擴(kuò)大銷(xiāo)售的同時(shí)，減少損失的發(fā)生。

 1、做好應(yīng)收賬款的日常管理工作,減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。應(yīng)收賬款的日常管理主要側(cè)重于對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制：

（1）事前控制。企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的客戶(hù)信用評(píng)定機(jī)構(gòu) ,對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)估，了解客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況，客戶(hù)在本行業(yè)的地位以及以往在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與其他單位交往的誠(chéng)信情況等，以便確定客戶(hù)的信用等級(jí)以及最高的賒銷(xiāo)額度，努力把好第一關(guān)。

（2）事中控制。加大對(duì)貨款的催收工作建立崗位責(zé)任制，信用機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)及銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行檢查考核。業(yè)務(wù)部門(mén)賒銷(xiāo)貨物后，面臨的一個(gè)最直接的問(wèn)題就是如何對(duì)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控，是否有專(zhuān)人在貨款形成的早期進(jìn)行適度催收，同時(shí)維持良好的客戶(hù)關(guān)系；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期與業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，不能使管理脫節(jié)，造成互相推諉、責(zé)任不清；詳細(xì)記錄每筆貨款的回款情況，并經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析。

（3）事后控制。建立標(biāo)準(zhǔn)的收款系統(tǒng)，保證不會(huì)因自身原因而延誤應(yīng)收帳款的收回；銷(xiāo)售人員定期與客戶(hù)核對(duì)應(yīng)收帳款結(jié)存數(shù)，做到雙方在應(yīng)收帳款的時(shí)間上、數(shù)量上無(wú)差錯(cuò)；掌握用戶(hù)已過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶(hù)已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶(hù)聯(lián)系提醒其盡快付款。對(duì)拖欠賬款的追收，要采用多種方法清欠，催收賬款責(zé)任到人，制定責(zé)任追究制度。

2、做好應(yīng)收帳款的回收控制

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收帳款后，應(yīng)采取各種措施，爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，避免因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)形成壞帳，并制定收回措施。

（1）公司在銷(xiāo)售貨物后，就應(yīng)該啟動(dòng)監(jiān)控程序，根據(jù)不同的信用等級(jí)實(shí)施有效措施。

（2）經(jīng)常與客戶(hù)保持聯(lián)絡(luò)。銷(xiāo)售人員應(yīng)經(jīng)常走訪客戶(hù)，跟蹤管理。提醒付款到期日，催促付款，使他們意識(shí)到雙方有著長(zhǎng)期友好的合作關(guān)系，不應(yīng)因小失大，喪失長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（3）將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)的追索權(quán)，且到期前可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠減少壞賬的損失。所以，當(dāng)客戶(hù)到期不能償還貨款時(shí)，企業(yè)可要求客戶(hù)開(kāi)出承兌匯票以抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款。

（4）建立銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)勵(lì)制度和責(zé)任制。把銷(xiāo)售人員的個(gè)人收入與收回應(yīng)收帳款數(shù)額掛鉤，誰(shuí)銷(xiāo)貨誰(shuí)負(fù)責(zé)收回貨款，使銷(xiāo)售人員時(shí)刻保持責(zé)任心，努力催收貨款。

3、做好應(yīng)收賬款的追收控制

（1） 企業(yè)為保證貨款能收回，減少壞賬的發(fā)生，應(yīng)成立清欠組，對(duì)發(fā)生時(shí)間較長(zhǎng)的、回收難度大的應(yīng)收賬款由專(zhuān)門(mén)人員采取不同方式負(fù)責(zé)催要。清欠機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)要有考核指標(biāo)，有計(jì)劃、有進(jìn)度，并同個(gè)人收益掛鉤，鼓勵(lì)其采取多種渠道、多種方式，達(dá)到降低應(yīng)收款目的。

（2）與公司法律部門(mén)及時(shí)溝通，共同攜手，對(duì)惡意拖欠、信用品質(zhì)惡劣的客戶(hù)可運(yùn)用法律手段清收；對(duì)進(jìn)入破產(chǎn)清算的客戶(hù)也不要輕易放棄，盡最大可能追回貨款，減少損失。

 4、建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策及內(nèi)部控制體系，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在年終對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

通過(guò)以上措施的建立及在實(shí)際中的實(shí)施、運(yùn)用，使企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生額控制在合理的范圍內(nèi)，使企業(yè)現(xiàn)金回款率明顯上升，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)趨于合理。通過(guò)各種手段加大清欠力度，使企業(yè)的呆、死賬盡可能收回，減少了壞賬損失。

三、企業(yè)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的思考

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。存貨所涉及的業(yè)務(wù)主要包括原材料、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、包裝物及低值易耗品等。存貨在流產(chǎn)資產(chǎn)中所占比重較大，種類(lèi)數(shù)量繁多，盤(pán)點(diǎn)比較困難，是資產(chǎn)管理的難點(diǎn)。為了保證存貨的安全，就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和核算，建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，對(duì)存貨重要環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，嚴(yán)防企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的毀損和流失。存貨業(yè)務(wù)可分為采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)和保管等多方面，因此，要完善存貨的內(nèi)部控制應(yīng)將工作重點(diǎn)放在存貨的采購(gòu)、領(lǐng)用和庫(kù)存管理上。

（一）存貨管理過(guò)程中存在的問(wèn)題及原因分析

存貨采購(gòu)是存貨管理的第一環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，是成本控制的重點(diǎn)。企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)都對(duì)存貨的購(gòu)入給予極大的關(guān)注，是因?yàn)椴少?gòu)不僅影響生產(chǎn)成本，也存在舞弊行為的可能。企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資是為了生產(chǎn)的需要，用于生產(chǎn)的存貨的領(lǐng)用也是企業(yè)應(yīng)控制的重點(diǎn)。領(lǐng)用手續(xù)、制度不健全會(huì)給存貨的管理帶來(lái)一系列的問(wèn)題。存貨的盤(pán)存能隨時(shí)掌握材料物資的最高、最低庫(kù)存量，確保生產(chǎn)的正常進(jìn)行。筆者所在單位是國(guó)有大型化工生產(chǎn)企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有自己特有的存貨管理模式，但其中不乏有不合理之處：

1、部門(mén)監(jiān)管職能不明確。存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)存在者沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)控制全盤(pán)

作，使采購(gòu)業(yè)務(wù)處于無(wú)序狀態(tài)，使采購(gòu)的存貨可能重復(fù)，需要的物資沒(méi)有及時(shí)購(gòu)進(jìn)，從而影響生產(chǎn)。

2、物資驗(yàn)收入庫(kù)制度不嚴(yán)。采購(gòu)的物資到廠后直接進(jìn)入請(qǐng)購(gòu)單位，不經(jīng)過(guò)入庫(kù)環(huán)節(jié)，這樣就不能確定購(gòu)入物資是否確實(shí)進(jìn)入生產(chǎn)，存在著因制度不嚴(yán)帶來(lái)的漏洞。

3、存貨計(jì)價(jià)方式問(wèn)題。企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式采用計(jì)劃價(jià)格核算法，采用這種方法核算，存在者人為調(diào)整存貨成本的弊端，使得存貨成本反映不準(zhǔn)確，影響企業(yè)利潤(rùn)。

4、存貨領(lǐng)用手續(xù)簡(jiǎn)單，超額領(lǐng)用材料手續(xù)不全。存貨領(lǐng)用部門(mén)只由材料員一人簽章即可領(lǐng)用材料，這樣極易發(fā)生材料員、倉(cāng)庫(kù)管理員惡意串通，私自領(lǐng)用情況的出現(xiàn)，存在極大的管理漏洞；領(lǐng)用部門(mén)在未經(jīng)材料部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)同意情況下超額領(lǐng)用，日積月累也造成損失。

5、存貨期末盤(pán)存缺乏監(jiān)督。一般情況下，企業(yè)能按照賬實(shí)稽核制度對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)存，但在實(shí)際工作中仍有重視帳面數(shù)字，缺少實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的情況。不實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，不能準(zhǔn)確核查損耗物資數(shù)量，使存貨實(shí)際庫(kù)存與帳面記錄有誤差。

（二）解決存貨在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)存貨管理過(guò)程中出現(xiàn)的不良現(xiàn)象，公司結(jié)合實(shí)際情況，將采購(gòu)內(nèi)部控制制度更加深化，使存在的問(wèn)題得以解決。

1、針對(duì)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的職能部門(mén)對(duì)公司所有的采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行控制問(wèn)題，各部門(mén)協(xié)同配合，建立了以市場(chǎng)部為核心，負(fù)責(zé)監(jiān)管和市場(chǎng)調(diào)研，供應(yīng)部負(fù)責(zé)申請(qǐng)簽批，財(cái)務(wù)部準(zhǔn)確核算的管理體系，對(duì)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行全面管理。嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)審批程序，對(duì)所有采購(gòu)合同必須先報(bào)批準(zhǔn)再實(shí)行。使各部門(mén)都能發(fā)揮職能，并且能互相監(jiān)督。

2、材料物資到廠后都應(yīng)驗(yàn)收入庫(kù)，物資的驗(yàn)收由非采購(gòu)員本人驗(yàn)收完成，并在送貨單上簽名。物管部負(fù)責(zé)驗(yàn)收工作。驗(yàn)收者應(yīng)對(duì)物品的品種、數(shù)量及質(zhì)量等與訂貨單記載的情況核實(shí)后才能準(zhǔn)予入庫(kù)，入庫(kù)物資應(yīng)據(jù)實(shí)登記。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)采購(gòu)人員提交的付款資料進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，審核無(wú)誤后辦理付款手續(xù)。

 3、為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的要求，采用的存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)更加合理、準(zhǔn)確。存貨計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和每次發(fā)出后的存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)算和確定的方法。發(fā)出存貨價(jià)值的確定是否正確，直接影響到當(dāng)期的銷(xiāo)售成本，也直接影響到各期期末存貨價(jià)值的確定。“移動(dòng)加權(quán)平均法”是企業(yè)可采用的計(jì)價(jià)方法，能反映企業(yè)庫(kù)存狀況和成本水平，只是其工作量較大。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用，手工記賬產(chǎn)生的計(jì)算不準(zhǔn)確、任務(wù)繁雜等問(wèn)題可逐步解決。使原來(lái)手工核算被先進(jìn)的計(jì)算機(jī)核算代替，不僅減少了工作量，更主要的是提高了工作效率，減少了出錯(cuò)率。

4、健全領(lǐng)用手續(xù)，材料發(fā)出按單執(zhí)行。存貨的領(lǐng)用須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人簽章審批，由材料員按制定的定額在領(lǐng)料單上蓋章，才能領(lǐng)用。倉(cāng)庫(kù)保管員嚴(yán)格審核領(lǐng)料單，確定領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)無(wú)誤，手續(xù)齊全后，按領(lǐng)料單發(fā)貨。并在材料發(fā)出后，及時(shí)登記存貨臺(tái)賬，結(jié)出余額。同時(shí)，還要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，由審計(jì)人員定期對(duì)存貨臺(tái)賬、盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行抽查，并與財(cái)務(wù)部門(mén)核算記錄核對(duì)，審查有無(wú)違反規(guī)定的舞弊行為。

5、重視存貨期末盤(pán)點(diǎn)，加強(qiáng)盤(pán)存監(jiān)督。定期盤(pán)存、賬實(shí)核對(duì)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的捷徑，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存存貨，并編制盤(pán)點(diǎn)表，財(cái)務(wù)人員要核對(duì)盤(pán)點(diǎn)表是否與帳面數(shù)相同，對(duì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)查找原因并進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)存貨的盤(pán)存方法應(yīng)采用永續(xù)盤(pán)存制，在永續(xù)盤(pán)存法下，可以通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類(lèi)賬，逐筆記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨數(shù)量，從帳面求出期末結(jié)存金額。因而，可以用會(huì)計(jì)帳簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，是一種企業(yè)常用的盤(pán)存方法。

此外，凡采購(gòu)進(jìn)廠的材料物資，如果發(fā)生由于質(zhì)量、產(chǎn)品規(guī)格不符的情況，為避免損失，均應(yīng)及時(shí)通知供應(yīng)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)辦理退貨手續(xù)，拒付采購(gòu)款項(xiàng)，對(duì)已造成的損失，應(yīng)向?qū)Ψ剿髻r。

通過(guò)以上改進(jìn)措施，經(jīng)過(guò)公司實(shí)際運(yùn)行，基本上解決了存貨業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，公司成本有較明顯的下降，存貨的管理按公司即定的一系列控制措施有序進(jìn)行，顯現(xiàn)出健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所帶來(lái)的良好效果。

總之，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，流動(dòng)資產(chǎn)因其自身流動(dòng)性大、收支頻繁的特點(diǎn)，很容易出現(xiàn)損失浪費(fèi)和貪污盜竊。建立健全流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計(jì)工作具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇(3)

營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)的血液、財(cái)務(wù)管理的核心，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的重要保證，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要。中小企業(yè)在緩解資金緊張局面、調(diào)整資金結(jié)構(gòu)方面運(yùn)用了很多方法，取得了一定成效，但管理中仍然存在一些不足。解決好營(yíng)運(yùn)資金管理中存在的問(wèn)題，提高營(yíng)運(yùn)資金的管理水平是每個(gè)中小企業(yè)的必然選擇。

【關(guān)鍵詞】

中小企業(yè);營(yíng)運(yùn)資金;管理

營(yíng)運(yùn)資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中被占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金。中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到中小企業(yè)的生存與發(fā)展，它在很大程度上影響企業(yè)一定時(shí)期資金盈利水平的高低與企業(yè)短期償債能力。

一、中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的主要問(wèn)題

（一）貨幣資金管理弱化

1.貨幣資金利用效率較低

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低，缺乏優(yōu)秀的管理人才，加之先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法都得不到運(yùn)用，難以進(jìn)行科學(xué)的投資分析和市場(chǎng)論證，所以經(jīng)常導(dǎo)致貨幣資金管理效率低下，資金閑置或不足。中小企業(yè)很少編制現(xiàn)金收支計(jì)劃，沒(méi)有明確企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，使得流動(dòng)性最強(qiáng)、獲利能力最差成為現(xiàn)金資產(chǎn)的特點(diǎn)。

2.現(xiàn)金管理混亂

不少中小企業(yè)為了減少經(jīng)營(yíng)成本，出納、會(huì)計(jì)由一人兼任，崗位職責(zé)不清，出納不僅擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行存款的本職工作，同時(shí)還兼任保管會(huì)計(jì)憑證、賬簿及所有的會(huì)計(jì)印章和編制銀行對(duì)賬單等工作。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)除發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的，向個(gè)人支付勞動(dòng)報(bào)酬和各種福利、勞保等零星支出可以使用現(xiàn)金外，開(kāi)戶(hù)單位間的業(yè)務(wù)往來(lái)，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算，但目前中小企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算極為普遍，尤其是對(duì)于一些供應(yīng)緊俏的商品和原材料，非現(xiàn)金不供貨，造成企業(yè)現(xiàn)金購(gòu)貨、收現(xiàn)銷(xiāo)貨的現(xiàn)象非常盛行和普遍。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢

1.缺乏科學(xué)的客戶(hù)信用管理

企業(yè)對(duì)往來(lái)客戶(hù)的信用狀況進(jìn)行科學(xué)的分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款急劇增加和預(yù)防壞賬的一種重要途徑，但目前，面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，一些企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)份額，片面追求銷(xiāo)售額的增加，不顧自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，大量向客戶(hù)賒銷(xiāo)產(chǎn)品，對(duì)于客戶(hù)的信譽(yù)程度、支付貨款能力、財(cái)務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估。對(duì)于不同的往來(lái)客戶(hù)未制定不同的信用政策，使得企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額較大，壞賬損失概率增大。

2.收賬政策不完善

合理的收賬政策，既能使應(yīng)收賬款及時(shí)足額的收回，又能節(jié)約收款的成本，同時(shí)還能避免得罪對(duì)方影響日后的銷(xiāo)售工作。但多數(shù)中小企業(yè)由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進(jìn)的收賬政策和手段，催收人員的工作主動(dòng)性和積極性不高，應(yīng)收賬款的控制管理上存在較大的盲目性和隨意性，業(yè)務(wù)部門(mén)盲目放賬、濫用信用資源，經(jīng)常發(fā)生未授權(quán)銷(xiāo)售減免的情況，使得企業(yè)遭受應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失加大。很多中小企業(yè)應(yīng)收賬款凈額居高不下，給企業(yè)帶來(lái)了諸多不便。

（三）存貨內(nèi)部管理混亂

1.存貨資金占用過(guò)大

目前，很多中小企業(yè)仍然完全憑借經(jīng)驗(yàn)管理，對(duì)所有存貨采用統(tǒng)一的庫(kù)存控制方式。對(duì)重點(diǎn)存貨未進(jìn)行重點(diǎn)管理，仍是一種粗放的庫(kù)存管理。采購(gòu)人員往往憑借經(jīng)驗(yàn)、訂單和季節(jié)因素等來(lái)確定目前企業(yè)所需的物資，為了預(yù)防預(yù)期外需求，企業(yè)只能設(shè)置較高的庫(kù)存量，而不是根據(jù)對(duì)不同存貨的最佳進(jìn)貨量來(lái)確定的。較高的存貨存儲(chǔ)量，容易導(dǎo)致企業(yè)存貨積壓，使得流動(dòng)資金嚴(yán)重短缺，在無(wú)形中擠壓了大量資金，造成資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為不少企業(yè)發(fā)展的難點(diǎn)。

2.存貨管理人員崗位職責(zé)劃分不明

中小企業(yè)對(duì)于存貨的管理還是更多的停留在原始貨物管理方面，缺少應(yīng)有的科學(xué)規(guī)劃。首先，大多中小企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不完整，每個(gè)職員往往身兼數(shù)職，崗位職責(zé)劃分不明。有的管理者只注重存貨的采購(gòu)環(huán)節(jié)，卻忽視了存貨的倉(cāng)儲(chǔ)與保管、領(lǐng)用與報(bào)廢等環(huán)節(jié)，造成資源的大量浪費(fèi)。其次，對(duì)于原材料的采購(gòu)價(jià)格，一般由采購(gòu)人員與供應(yīng)商協(xié)商確定，企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)人員對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)研，僅單純憑借供應(yīng)商與采購(gòu)人員簽發(fā)的發(fā)票進(jìn)行入賬、報(bào)賬，這就在客觀上給采購(gòu)人員與供應(yīng)商提供了勾結(jié)的機(jī)會(huì)。最后，很多倉(cāng)庫(kù)主管對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理較為熟悉，卻對(duì)原材料質(zhì)量知識(shí)比較欠缺，在原材料驗(yàn)收入庫(kù)這一重要環(huán)節(jié)，僅是單純的從數(shù)量上進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)于原材料質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)也只是從表面上去觀察，只有原料投入生產(chǎn)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)才要求和供應(yīng)商退貨，這在很大程度上阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)。

（四）流動(dòng)負(fù)債不合理

1.流動(dòng)負(fù)債總額較高

每個(gè)行業(yè)都有適合自己的一個(gè)資金結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)與自身實(shí)際情況，選擇一個(gè)適合企業(yè)自身發(fā)展的資金結(jié)構(gòu)，合理安排盈利性和安全性資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)調(diào)整流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例，保持一個(gè)彈性較大的資金配置結(jié)構(gòu)，使企業(yè)能夠通過(guò)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)保持良好的財(cái)務(wù)狀況。目前，許多中小企業(yè)不知怎樣才能將營(yíng)運(yùn)資金安排的井然有序，也不知如何處理好營(yíng)運(yùn)資金與其他形式資金的關(guān)系，對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理更多的側(cè)重于資金的安全性、收益性和充足性等方面，而對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)的管理卻不太重視，導(dǎo)致企業(yè)資金結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，不利于企業(yè)流動(dòng)資金的正常運(yùn)作。

2.短期借款相對(duì)較高

中小企業(yè)一般規(guī)模相對(duì)較小，自身資金十分有限，為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，企業(yè)不得不通過(guò)各種渠道進(jìn)行融資，短期借款就是最常見(jiàn)的一種。短期借款與其他籌資方式相比，資本成本較高，且風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，一旦企業(yè)資金調(diào)動(dòng)不周，就有可能出現(xiàn)無(wú)力按期還本付息，甚至被迫破產(chǎn)。

二、中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題的成因分析

（一）營(yíng)運(yùn)資金投資能力較弱

中小企業(yè)所有者提供的資金一般僅能滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，沒(méi)有多少閑置資金可供投資。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)資金來(lái)源的又一渠道，但是由于中小企業(yè)規(guī)模有限、信用度不高等原因，很難吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款，即使銀行同意給中小企業(yè)貸款，也會(huì)因風(fēng)險(xiǎn)較高而提高貸款利率，從而增加了中小企業(yè)融資的成本。另一方面，中小企業(yè)缺乏優(yōu)秀的管理人才，總是追求短期利潤(rùn)，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，投資方向不明確，很多時(shí)候只是跟著感覺(jué)走，具有較大的盲目性。

（二）企業(yè)管理者缺乏理財(cái)觀念

中小企業(yè)中相當(dāng)部分屬于個(gè)體私營(yíng)的性質(zhì)，由于受到企業(yè)規(guī)模人員素質(zhì)的限制，其最常見(jiàn)的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一。企業(yè)的管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，注重技術(shù)和銷(xiāo)售，輕視理財(cái)?shù)淖饔茫J(rèn)為企業(yè)效益靠的是業(yè)務(wù)發(fā)展，不是“管”出來(lái)的，忽視財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。由于中小企業(yè)管理者受自身學(xué)識(shí)的限制，其管理思想相對(duì)落后，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，管理能力和管理素質(zhì)較差，專(zhuān)業(yè)性也不強(qiáng)，未能將資金管理納入到企業(yè)管理的有效機(jī)制中，大大制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不健全

中小企業(yè)人力、財(cái)力有限，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，所以，中小企業(yè)很少聘用高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，有相當(dāng)一部分企業(yè)聘用兼職會(huì)計(jì)，致使中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也層次不清，崗位責(zé)任劃分不明，內(nèi)部管理職責(zé)分配不當(dāng)，使得會(huì)計(jì)管理工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中無(wú)法真正發(fā)揮作用。中小企業(yè)出于成本因素的考慮，極少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但一般都得不到重視與支持，而且其獨(dú)立性較差，加之內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管不力，因此不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，往往形同虛設(shè)。

（四）企業(yè)自身資金來(lái)源有限

中小企業(yè)是一個(gè)相對(duì)的、發(fā)展的概念，但總的來(lái)說(shuō)它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與人員規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。一般情況下，中小企業(yè)的投資者不會(huì)太多，企業(yè)自身資金來(lái)源相對(duì)有限，為了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有的中小企業(yè)老板在資金短缺時(shí)會(huì)向親戚朋友借錢(qián)，但更多的時(shí)候，企業(yè)通過(guò)銀行貸款或向其他資金盈余的中小企業(yè)進(jìn)行資金籌集，所以一般中小企業(yè)的負(fù)債率較高，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)貨幣資金管理

1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制

任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的責(zé)任權(quán)限。出納、會(huì)計(jì)不能由一人兼任，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。出納人員負(fù)責(zé)保管庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券，辦理現(xiàn)金和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和登記日記賬等工作;會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)原始單據(jù)的復(fù)核、分類(lèi)賬的登記和記賬憑證的編制;會(huì)計(jì)主管主要負(fù)責(zé)各收支項(xiàng)目的審核、保管單位負(fù)責(zé)人的印章和單位預(yù)留銀行的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章;單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算的各項(xiàng)支出;內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)金的突出盤(pán)點(diǎn)和定期審計(jì)企業(yè)賬目等。

2.提高貨幣資金的利用效率

第一，適當(dāng)?shù)馁?gòu)買(mǎi)國(guó)債。如果企業(yè)預(yù)計(jì)其貨幣資金閑置時(shí)間較長(zhǎng)，提高資金收益率的一個(gè)有效方法就是購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。眾所周知，國(guó)債的發(fā)行主體是國(guó)家，它是以國(guó)家信用為基礎(chǔ)，是中央政府為籌集資金向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的一種到期還本付息的政府債券，且企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債后可以享受免除利息所得稅的優(yōu)惠政策。因此，它的風(fēng)險(xiǎn)較小，具有良好的信用度，被公認(rèn)為是最安全的投資工具。第二，利用銀行不同期限的存款進(jìn)行資金運(yùn)作。目前銀行為了吸收更多的企業(yè)存款同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)的資金需求，推出了一種靈活便捷、開(kāi)戶(hù)便利的通知存款方式，即企業(yè)一次性存入銀行較大數(shù)額的款項(xiàng)，針對(duì)分批次使用的資金，只需提前幾天和存款銀行取得聯(lián)系，通知銀行將該筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)入企業(yè)活期賬戶(hù)，余額的利息從原存款日開(kāi)始計(jì)算，且仍使用原來(lái)的利率。這樣，既可以滿(mǎn)足企業(yè)靈活的資金需求，又可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加速應(yīng)收賬款回收

1.加強(qiáng)信用管理

第一，科學(xué)確定賒銷(xiāo)對(duì)象。企業(yè)應(yīng)建立客戶(hù)的信用檔案，先對(duì)客戶(hù)進(jìn)行全面的資信調(diào)查，在此基礎(chǔ)上，評(píng)估客戶(hù)的償付能力，然后再?zèng)Q定是否提供賒銷(xiāo)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制員的設(shè)置，對(duì)客戶(hù)和供應(yīng)商以往的信用情況進(jìn)行深入的調(diào)查，并設(shè)置信用等級(jí)，對(duì)處于不同等級(jí)的客戶(hù)和供應(yīng)商實(shí)行不同的信用政策，以降低購(gòu)貨和賒銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，嚴(yán)格控制信用期。企業(yè)最好能以合同的形式規(guī)定賒銷(xiāo)貨款的收款時(shí)間，如果對(duì)方有意拖欠貨款，未在約定的期限內(nèi)付款，企業(yè)可以在必要的時(shí)候依據(jù)合同，通過(guò)法律措施來(lái)解決。第三，充分發(fā)揮信用折扣政策的作用。企業(yè)應(yīng)通過(guò)信用折扣政策，調(diào)動(dòng)欠款企業(yè)的還款積極性，提高應(yīng)收賬款的回收率。

2.制定合理的收賬程序

對(duì)于即將到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)的信用管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)通過(guò)電話(huà)、信函等方式禮貌的提醒對(duì)方予以付款，并告知對(duì)方這是一種善意提醒，是企業(yè)收款管理的必要程序。貨款到期后，感覺(jué)對(duì)方企業(yè)明顯拖欠，應(yīng)及時(shí)尋找合理的催收政策。如果對(duì)方企業(yè)以往的信用狀況良好，因?yàn)橐粫r(shí)資金周轉(zhuǎn)緊張而提出延期支付貨款的要求，企業(yè)應(yīng)盡量滿(mǎn)足其合理的要求，以期和對(duì)方建立友好的長(zhǎng)期合作關(guān)系。如果對(duì)方惡意拖欠，在收款政策和條件上與企業(yè)明顯不能達(dá)成共識(shí)、，且通過(guò)一般的收賬程序都無(wú)法收回的，企業(yè)應(yīng)通過(guò)法律來(lái)保護(hù)合法權(quán)益，使損失降到最低。

（三）加強(qiáng)存貨的庫(kù)存管理

1.確定合理的庫(kù)存量

適量的存貨是企業(yè)順利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，過(guò)少的存貨會(huì)使企業(yè)面臨缺貨的風(fēng)險(xiǎn)，而過(guò)多的存貨將會(huì)加大企業(yè)的存儲(chǔ)和管理成本，影響企業(yè)的利潤(rùn)水平。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，及時(shí)了解追蹤存貨量的變化，盡量使存貨不足、存儲(chǔ)成本引起的短缺成本及訂貨和裝運(yùn)等費(fèi)用降到最低，確定企業(yè)的最佳進(jìn)貨時(shí)間和批量，使企業(yè)能夠確定一個(gè)安全保障庫(kù)存量。

2.明確存貨管理人員崗位職責(zé)

第一，建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確各部門(mén)職責(zé)與權(quán)力。對(duì)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管工作安排不同的人擔(dān)任，明確其權(quán)限，使得不相容崗位相互分離、相互制約。第二，加強(qiáng)存貨的采購(gòu)管理。首先要求對(duì)存貨采購(gòu)實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制，無(wú)論是采購(gòu)原材料、商品或其他物資，都應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員的審批，分析其價(jià)格及所耗費(fèi)成本的合理性，防止有的采購(gòu)人員與供應(yīng)商勾結(jié)，給企業(yè)造成損失。第三，企業(yè)應(yīng)提高庫(kù)存管理人員的素質(zhì)。對(duì)原材料的驗(yàn)收不僅僅從表面去觀察，更要注重其質(zhì)量。對(duì)入庫(kù)的原材料根據(jù)屬性和特點(diǎn)進(jìn)行合理存放，盡量保證存貨在保管過(guò)成中數(shù)量和質(zhì)量不變，降低因保管不力給企業(yè)造成的直接經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加強(qiáng)流動(dòng)負(fù)債管理

1.優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)

按照傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理理論，企業(yè)在一定時(shí)期的流動(dòng)負(fù)債規(guī)模應(yīng)該小于流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)模，這樣企業(yè)既可以減少因流動(dòng)負(fù)債而支付的利息等費(fèi)用，又可以保持一個(gè)較為穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)擁有良好的償債能力，不會(huì)因債務(wù)到期還不上而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)還可以從流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的持有比例來(lái)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。在營(yíng)運(yùn)資金管理中應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)一定時(shí)期的資金來(lái)源、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況等綜合因素，確定出既能使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小，又能使企業(yè)盈利能力最大化的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債結(jié)構(gòu)，使企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿價(jià)值，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.減少短期借款數(shù)額

由于從銀行取得短期借款是中小企業(yè)最常采用的一種短期籌資方式，因此短期借款的管理關(guān)鍵在于與銀行保持良好的關(guān)系。企業(yè)可以選擇與一家或者兩家銀行建立良好的關(guān)系，由它們處理企業(yè)的日常資金往來(lái)業(yè)務(wù)，在與銀行往來(lái)的過(guò)程中建立企業(yè)的信用。如果企業(yè)由于臨時(shí)性或者季節(jié)性資金需求等原因，確實(shí)無(wú)力支付短期借款時(shí)，可以利用與銀行良好的信用關(guān)系，努力獲得延期支付的機(jī)會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)

隨著我國(guó)醫(yī)療體系改革的不斷深入與發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，醫(yī)院只有不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理措施，爭(zhēng)取以最低消耗獲得最大價(jià)值，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。因此，醫(yī)院必須樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的精神，積極改進(jìn)財(cái)務(wù)管理觀念，以獲得更多市場(chǎng)份額，構(gòu)建全面化、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展意義重大。一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員意識(shí)。財(cái)務(wù)管理人員作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體組織與實(shí)施方，既要具備豐富的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，也要注意不斷提升管理觀念，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)與管理理念的有機(jī)融合;另一方面，強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)。對(duì)于醫(yī)院發(fā)展來(lái)說(shuō)，大多領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)自醫(yī)學(xué)專(zhuān)家，但是不具備財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，這就需要財(cái)務(wù)人員向領(lǐng)導(dǎo)滲透更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與先進(jìn)理念，讓領(lǐng)導(dǎo)從思想上加強(qiáng)重視，理解并支持財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理策略，將理財(cái)觀念滲透到醫(yī)院所有工作人員，形成醫(yī)院理財(cái)?shù)淖杂X(jué)性、有效性。

構(gòu)建內(nèi)部控制體系

強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有重要意義。若想完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，應(yīng)以規(guī)章制度的完善作為基本途徑，同時(shí)明確控制重點(diǎn)與難點(diǎn)。其一，完善內(nèi)部牽制體系，實(shí)現(xiàn)不相容崗位之間的相互分離、相互監(jiān)督與相互制約，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，都需要至少2個(gè)人參與，如報(bào)銷(xiāo)、復(fù)核、采購(gòu)、庫(kù)存等。只有不斷強(qiáng)化約束體系，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，才能順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制目標(biāo)。其二，不斷完善醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)管理者的責(zé)任體系，定期或者不定期地開(kāi)展內(nèi)控檢查，加強(qiáng)監(jiān)督與考核力度，確保內(nèi)控的各項(xiàng)措施落實(shí)到位，同時(shí)制定并完善獎(jiǎng)懲措施，提供相關(guān)人員工作主動(dòng)性與積極性;其三，完善內(nèi)部審計(jì)管理，發(fā)揮審計(jì)職能在內(nèi)部控制中的作用，實(shí)現(xiàn)事前審核與事中負(fù)責(zé)、事后監(jiān)督相結(jié)合，降低經(jīng)濟(jì)損失;其四，強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核體系，通過(guò)加強(qiáng)稽核制度，有效提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題，有針對(duì)性地加以處理。

重視資金管理

首先，醫(yī)院若想擴(kuò)大規(guī)模并實(shí)現(xiàn)新項(xiàng)目的發(fā)展，就需要大量的資金支持，因此醫(yī)院發(fā)展中應(yīng)注意拓寬融資渠道，實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的合理化，降低籌資成本;其次，加強(qiáng)對(duì)存貨資金的重視程度，盡量降低醫(yī)療設(shè)備、藥品的采購(gòu)成本與庫(kù)存成本;可通過(guò)比價(jià)采購(gòu)、招投標(biāo)采購(gòu)等方式，再加上現(xiàn)代化物流配送技術(shù)的支持，盡量控制存儲(chǔ)定額，合理規(guī)劃訂貨量，實(shí)現(xiàn)存貨采購(gòu)、庫(kù)存成本的最低化。再次，落實(shí)貨幣資金管理工作，提高資金流動(dòng)效率與使用價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果醫(yī)院流動(dòng)現(xiàn)金不足，將影響日常業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。因此，通過(guò)強(qiáng)化貨幣資金管理，提高資產(chǎn)流動(dòng)性，同時(shí)提高醫(yī)院營(yíng)利水平，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

篇(5)

（一）高校債權(quán)的表現(xiàn)形式 從會(huì)計(jì)意義看，債權(quán)是指單位未來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補(bǔ)貼款等。高校債權(quán)是指學(xué)校因各種原因暫付、墊付、借出、投資和應(yīng)收履約合同款項(xiàng)等，包括應(yīng)收及暫付款、應(yīng)收票據(jù)、借出款、對(duì)外投資、學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)，以及其他應(yīng)收取的欠繳款項(xiàng)等。以上債權(quán)除非貨幣對(duì)外投資外皆以貨幣資金結(jié)算，可統(tǒng)一歸為貨幣性資產(chǎn)。高校債權(quán)，若從是否通過(guò)會(huì)計(jì)科目反映來(lái)劃分，可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是賬面反映的債權(quán)。如應(yīng)收及暫付款、應(yīng)收票據(jù)、借出款、對(duì)外投資等。應(yīng)收及暫付款，是指學(xué)校應(yīng)收未收、暫付或預(yù)付給校內(nèi)有關(guān)單位和個(gè)人而形成的、留在結(jié)算過(guò)程中的資金，包括各類(lèi)預(yù)付款、備用金、職工住院費(fèi)、預(yù)支差旅費(fèi)等。分為學(xué)校行為暫付款和非學(xué)校行為暫付款，前者因?qū)W校整體規(guī)劃、形勢(shì)發(fā)展或資金不到位等原因而形成的墊付性質(zhì)的款項(xiàng)，如基建工程墊付款、學(xué)科建設(shè)啟動(dòng)費(fèi)等。后者因集體行為或部門(mén)行為或個(gè)人行為所形成的暫付款，如職工住院費(fèi)借款、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)借款等。應(yīng)收票據(jù)，高校較少發(fā)生，一般不使用本科目。借出款是指向本單位以外的獨(dú)立核算實(shí)體提供的借款，一般較少發(fā)生，有時(shí)等同于應(yīng)收及暫付款科目使用。如有的高校把基建借款單獨(dú)放入本科目核算。對(duì)外投資，是指利用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。分為對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資和其他對(duì)外投資。另一類(lèi)是賬面未反映的債權(quán)。如欠交的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，以及其他應(yīng)收取的欠繳款項(xiàng)。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制方法核算學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目，而沒(méi)有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算應(yīng)收未收款項(xiàng)，高校實(shí)際債權(quán)狀況被縮水。

（二）高校債權(quán)的管理方法 2007年以前，高校應(yīng)收及暫付款一直參照現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)要求進(jìn)行管理，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)。但是否報(bào)批、如何報(bào)批各校態(tài)度不一，特別是報(bào)批核銷(xiāo)額度不一，對(duì)借出款、對(duì)外投資款，制度要求在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)主管部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)或備案，而未對(duì)上述款項(xiàng)發(fā)生核銷(xiāo)情形時(shí)作出原則性規(guī)定，高校無(wú)所適從。南京某大學(xué)的國(guó)有資產(chǎn)清查工作階段性報(bào)告披露，債權(quán)的主要組成部分是應(yīng)收及暫付款、借出款以及對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資，三項(xiàng)債權(quán)合計(jì)占資產(chǎn)總額的33%。雖然應(yīng)收及暫付款、對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資兩會(huì)計(jì)科目中累積債權(quán)僅占三項(xiàng)之和的17%，但是數(shù)額仍有幾百萬(wàn)元，且多為十年以上的債權(quán)，包括公費(fèi)醫(yī)療的超支掛賬款，個(gè)人為公辦事借款，校辦產(chǎn)業(yè)投資，校辦產(chǎn)業(yè)周轉(zhuǎn)借款，共享改革成果年終借款，校辦產(chǎn)業(yè)敗訴賠款等。在應(yīng)收及暫付款、借出款管理上，有的高校制定了往來(lái)款管理辦法，有的制定了應(yīng)收及暫付款管理辦法。從制度的內(nèi)容上看，規(guī)定了借支對(duì)象，借支原則，借支范圍，借支手續(xù)，審批權(quán)限，結(jié)算辦法，清欠機(jī)制，禁止情形等。但制度執(zhí)行時(shí)，卻未能杜絕巧立名目，套取學(xué)校資金，用于期貨、股票投資或還債、購(gòu)房等行為的發(fā)生，也未能降低應(yīng)收及暫付款的累積規(guī)模，更未能做到除對(duì)經(jīng)辦人如數(shù)追回公款外，還依法追究其法律責(zé)任，并對(duì)審批人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。有的高校高校則具體明確了應(yīng)收及暫付款的處理原則。規(guī)定財(cái)務(wù)處應(yīng)按季度分年度管理各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款，按月或按季度向借款經(jīng)辦人發(fā)催還借款通知書(shū)；對(duì)超過(guò)一年仍未清還的借款，要求借款人給予合理解釋?zhuān)⑷〉眯ｉL(zhǎng)的批準(zhǔn)，否則從其工資中扣回；對(duì)超過(guò)三年確實(shí)無(wú)法收回或不能全額清還的應(yīng)收及暫付款，財(cái)務(wù)處和有關(guān)部門(mén)要查明原因，分清責(zé)任，由主要責(zé)任人和相關(guān)單位寫(xiě)出報(bào)告，經(jīng)分管財(cái)務(wù)的校長(zhǎng)審核批準(zhǔn)，按規(guī)定程序核銷(xiāo)，作壞賬處理。在對(duì)外投資款主要是對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資款管理上，有的高校以提高對(duì)外投資審批門(mén)檻，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序。如規(guī)定對(duì)外投資，必須經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組和校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究決定； 必須簽定規(guī)范的投資合同；投資前提是不得影響本單位資金周轉(zhuǎn)等。由于學(xué)校與校辦產(chǎn)業(yè)之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系難于明晰， 加之未實(shí)行完全成本核算，造成利益分配體制上的不規(guī)范。長(zhǎng)此以往，學(xué)校投資或借給校辦產(chǎn)業(yè)的款項(xiàng)只能是有借無(wú)還。

（三）高校債權(quán)的形成原因 從2007年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查結(jié)果看，高校債權(quán)集中在應(yīng)收及暫付款、借出款及對(duì)外投資等科目上。高校關(guān)注的重點(diǎn)一般放在近兩年的應(yīng)收及暫付款的上下年度變動(dòng)幅度上。隨著教育經(jīng)費(fèi)的逐年增長(zhǎng)，應(yīng)收及暫付款每年都有一定幅度的增加，有的學(xué)校每年僅對(duì)上一年度新增借款加大催還力度，而對(duì)3年以上應(yīng)收及暫付款、借出款、對(duì)外投資基本不再催還，造成部分借款、投資款長(zhǎng)年不發(fā)生變動(dòng)。另一類(lèi)債權(quán)學(xué)生欠費(fèi)，源于1999年國(guó)家實(shí)行擴(kuò)招政策以來(lái)，高校招生人數(shù)逐年增加，而交不起學(xué)費(fèi)的學(xué)生人數(shù)逐年攀升所至。由于各高校催繳學(xué)費(fèi)做法不一，導(dǎo)致截然不同的狀況。有的高校除制定一整套催還機(jī)制外，還開(kāi)辟綠色通道，擴(kuò)大獎(jiǎng)助面，廣設(shè)勤工助學(xué)崗，發(fā)動(dòng)學(xué)工人員齊抓共管，最終使欠費(fèi)金額降至幾十萬(wàn)；有的高校領(lǐng)導(dǎo)重視不夠， 認(rèn)為催繳學(xué)生欠費(fèi)工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，沒(méi)有發(fā)動(dòng)各個(gè)院系的班主任、輔導(dǎo)員、院黨支部副書(shū)記以及財(cái)務(wù)人員，催繳工作收效甚微，欠費(fèi)金額累積高達(dá)幾千萬(wàn)。盡管此項(xiàng)工作涉及到特殊群體包括已進(jìn)入社會(huì)的畢業(yè)生的利益調(diào)處，稍有不慎，將影響學(xué)校聲譽(yù)，影響學(xué)校招生和就業(yè)，但只要高校在政策框架下想方設(shè)法，就沒(méi)有太大的困難。目前，一些學(xué)校在債權(quán)管理上依然存在以下問(wèn)題：一是執(zhí)行制度無(wú)推力，一遇阻撓就放棄；二是催還借款無(wú)記錄；三是領(lǐng)導(dǎo)招呼取代了借款情況書(shū)面報(bào)告；四是后任領(lǐng)導(dǎo)不愿意處理前任領(lǐng)導(dǎo)因公借款，導(dǎo)致債權(quán)數(shù)額越滾越大。

二、高校債權(quán)清理的難點(diǎn)

（一）相關(guān)細(xì)則未出臺(tái) 制度形同虛設(shè)，1995年國(guó)有資產(chǎn)管理局、 財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》未有涉及事業(yè)單位債權(quán)核銷(xiāo)條款。2006年財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。2007年以后，截止2011年7月底，從互聯(lián)網(wǎng)搜索，依據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》出臺(tái)針對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的主管部門(mén)屈指可數(shù)。《教育部直屬高校、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用和處置行為管理授權(quán)審批暫行辦法》，規(guī)定了貨幣資金的使用和處置事項(xiàng)——對(duì)外投資、出借以及核銷(xiāo)貨幣資金報(bào)備和審核審批情形。《江蘇省省屬高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》， 明確高校貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，由使用部門(mén)提出申請(qǐng)，資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)審核鑒定后，提出資產(chǎn)處置申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)高校負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)省教育廳審核確認(rèn)后，報(bào)省財(cái)政廳批準(zhǔn)核銷(xiāo)。《四川省教育廳國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，規(guī)定資產(chǎn)損失核銷(xiāo)，報(bào)四川省教育廳審核后報(bào)四川省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局審批。資產(chǎn)損失價(jià)值在200萬(wàn)元（含）以上的，由省政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理局審核后報(bào)省政府審批。以上制度僅僅給出了寬泛的貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)程序及審核審批權(quán)限，卻沒(méi)有給出具體的貨幣性資產(chǎn)損失定義和核銷(xiāo)操作規(guī)程。

《江蘇省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》明確貨幣性資產(chǎn)損失是指行政事業(yè)單位按現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的債權(quán)、債務(wù)等壞賬損失。華南農(nóng)業(yè)大學(xué)定義貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)，指包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)等貨幣性資產(chǎn)發(fā)生損失，必須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo)的行為。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)界定貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)是指單位按現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，對(duì)確認(rèn)形成損失的貨幣性資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）進(jìn)行核銷(xiāo)的行為。

有些高校細(xì)化了處置程序和審批權(quán)限。如西南財(cái)經(jīng)大學(xué)規(guī)定貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)由管理貨幣性資產(chǎn)的職能部門(mén)提出處置申請(qǐng)，并按處置權(quán)限報(bào)學(xué)校審批（審核）上報(bào)。學(xué)校向上級(jí)主管部門(mén)申請(qǐng)（備案）核銷(xiāo)貨幣性資產(chǎn)損失時(shí)，管理貨幣性資產(chǎn)的職能部門(mén)應(yīng)按規(guī)定提交相關(guān)材料。吉首大學(xué)強(qiáng)調(diào)貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在5萬(wàn)元及其以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)學(xué)校審核后報(bào)教育廳和財(cái)政廳審批；處置總價(jià)值5萬(wàn)元以下資產(chǎn)的報(bào)資產(chǎn)管理處審核，并報(bào)學(xué)校審批，將審批結(jié)果定期報(bào)教育廳備案。

（二）主管部門(mén)未督促領(lǐng)導(dǎo) 高校債權(quán)形成途徑很多，呆壞賬情形比較復(fù)雜，涉及方方面面利益。對(duì)于既要完成高校的教育任務(wù)和進(jìn)行全校的日常活動(dòng)監(jiān)管的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)是滿(mǎn)負(fù)荷的運(yùn)轉(zhuǎn)，如沒(méi)有主管部門(mén)的發(fā)動(dòng)、推動(dòng)，很難抽出時(shí)間和力量平衡各方關(guān)系，專(zhuān)門(mén)研究和處置多任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)形成的債權(quán)問(wèn)題，也不愿意承接此項(xiàng)工程。此外，沒(méi)有主管部門(mén)的督促檢查，即使現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按上級(jí)要求逐一查明原因、分清責(zé)任，仍擔(dān)心由此引發(fā)一系列后果影響政績(jī)。因此，債權(quán)清理工作成了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不愿觸及的“雷區(qū)”。

三、高校債權(quán)清理的建議

（一）規(guī)范高校貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)操作規(guī)程 定期開(kāi)展貨幣性資產(chǎn)清理核實(shí)工作，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序，提高資金使用效益，減少貨幣性資產(chǎn)損失。

（二）指派收費(fèi)工作指導(dǎo)小組 摸清各校收費(fèi)工作機(jī)制、收費(fèi)工作情況，研究制定更具針對(duì)性地幫扶措施，解決高校學(xué)生欠費(fèi)問(wèn)題。

（三）完善財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組常態(tài)化工作機(jī)制 高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變行政管理觀念，從日常管理細(xì)節(jié)入手，反思管理系統(tǒng)漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平以及領(lǐng)導(dǎo)行政能力，減少不良債權(quán)的存在。學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組每年要把聽(tīng)取財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)監(jiān)審部門(mén)債權(quán)管理工作匯報(bào)作為一項(xiàng)常規(guī)內(nèi)容，專(zhuān)門(mén)研究各項(xiàng)債權(quán)，提出處理方案，報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)議討論決定。

（四）配備專(zhuān)人管理各項(xiàng)債權(quán) 對(duì)應(yīng)收及暫付款、借出款、對(duì)外投資款、學(xué)生欠費(fèi)等債權(quán)，按月催還登記備案，及時(shí)對(duì)賬，定期書(shū)面報(bào)告清理情況。對(duì)借款人逾期三個(gè)月以上不還款，上報(bào)學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)部門(mén)擬扣工資抵減借款名單，長(zhǎng)期扣款難以奏效時(shí)，則提交學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組裁定是否采取扣減審批人單位經(jīng)費(fèi)指標(biāo)等措施。學(xué)生收費(fèi)管理，建議高校一方面推行綠色通道、聯(lián)網(wǎng)注冊(cè)、多途徑助學(xué)、惡意欠費(fèi)取消評(píng)優(yōu)資格等柔性化管理舉措；另一方面定期公布院系欠費(fèi)率和欠費(fèi)額排名、學(xué)期末根據(jù)排名給予班輔等學(xué)工人員一定的崗位津貼。

篇(6)

以“能力本位”的《課程能力標(biāo)準(zhǔn)》，確定了教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)，確定了教學(xué)督查的依據(jù)，那么任課教師應(yīng)該采用怎樣的教學(xué)思路、方法與手段，使學(xué)生能較好地實(shí)現(xiàn)應(yīng)知、應(yīng)會(huì)的有效掌握呢？這就必須讓每個(gè)課程小組或教研室制定“能力本位”的《課程教學(xué)實(shí)施綱要》。

一、“能力本位”《課程教學(xué)實(shí)施綱要》制訂的基本方法與要求

（一）明確組織教學(xué)基本思路

1.明確實(shí)現(xiàn)本課程能力標(biāo)準(zhǔn)的基本教學(xué)思路。主要是根據(jù)所教學(xué)生已有的基本知識(shí)、能力與素質(zhì)狀況及學(xué)生人數(shù)，本專(zhuān)業(yè)基本教學(xué)條件（校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)條件、網(wǎng)絡(luò)、多媒體與圖書(shū)資料等信息資源）與本課程特點(diǎn)分析，簡(jiǎn)要闡述組織教學(xué)的基本思路。

2.創(chuàng)新能力培養(yǎng)思路。簡(jiǎn)要闡述本課程有哪些地方可以用什么樣的方法來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

（二）制定基本教學(xué)策略

1.制定學(xué)生主體地位構(gòu)建策略。主要明確本課程應(yīng)該在哪些內(nèi)容、在什么環(huán)境條件下，采取怎樣的方法與手段來(lái)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性與學(xué)習(xí)興趣（包括課內(nèi)外主題發(fā)言，分組討論，技能競(jìng)賽，優(yōu)秀論文或方案設(shè)計(jì)選編，優(yōu)秀作品展示與評(píng)選等等）。

2.制定理論與實(shí)踐相結(jié)合的策略。明確理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)如何有效地結(jié)合，核心是確定實(shí)踐教學(xué)實(shí)施的時(shí)機(jī)和創(chuàng)造實(shí)踐教學(xué)的條件，應(yīng)充分發(fā)揮校園網(wǎng)絡(luò)、信息圖書(shū)資料的功用、積極創(chuàng)造校內(nèi)外實(shí)踐教學(xué)條件與社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)方式與內(nèi)容。

3.制定課程內(nèi)容模塊的能力系統(tǒng)有機(jī)構(gòu)造的策略。明確各部分知識(shí)與能力之間如何有機(jī)整合，提高學(xué)生分析與解決問(wèn)題的綜合能力，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)功效。必要的時(shí)候可以串接各相關(guān)課程之間的學(xué)習(xí)內(nèi)容，訓(xùn)練知識(shí)的綜合與分析能力，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力（因?yàn)榍昂竽芰?biāo)準(zhǔn)之間有相互關(guān)系）。

4.激勵(lì)創(chuàng)新策略。創(chuàng)新能力要求是人才培養(yǎng)的最高境界，對(duì)高職學(xué)生主要是如何提高對(duì)技術(shù)的創(chuàng)造性應(yīng)用能力，讓具有創(chuàng)新能力的學(xué)生冒出來(lái)，并在班級(jí)中起示范帶頭作用。

5.創(chuàng)建職業(yè)品質(zhì)融入專(zhuān)業(yè)教學(xué)的策略。明確如何構(gòu)建理論與實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中的職場(chǎng)氛圍，結(jié)合課程教學(xué)需要及時(shí)引入職業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的講學(xué)或?qū)嵺`指導(dǎo),培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)規(guī)范與良好的職業(yè)品質(zhì),培養(yǎng)學(xué)生安心于生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)與管理第一線(xiàn)的奉獻(xiàn)精神與好學(xué)態(tài)度。

二、課程教學(xué)思路

（一）教學(xué)指導(dǎo)思想

審計(jì)課程具有極強(qiáng)的綜合性，是對(duì)以往所學(xué)課程的綜合運(yùn)用。講課過(guò)程中，筆者特別注意選擇教學(xué)方法，以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。課型設(shè)計(jì)分為四種形式：基礎(chǔ)知識(shí)傳授型，技能實(shí)訓(xùn)型，學(xué)生自己講述型和綜合案例分析型。審計(jì)課程具有極強(qiáng)的應(yīng)用性，應(yīng)特別注意理論與實(shí)踐相結(jié)合講授本課程，走工學(xué)結(jié)合的道路，不是僅僅停留在“案例教學(xué)”和“模擬審計(jì)”上，而是將成績(jī)優(yōu)秀的學(xué)生輸送到專(zhuān)職的審計(jì)部門(mén)去頂崗審計(jì)，累計(jì)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，體驗(yàn)職場(chǎng)氛圍，然后帶著問(wèn)題再回到課堂學(xué)習(xí)，這種“做中學(xué)”與“學(xué)中做”相互交替的模式將使能力本位課程教學(xué)改革落到實(shí)處。其他由于條件限制而不能到專(zhuān)職的審計(jì)部門(mén)去頂崗審計(jì)的同學(xué)，也會(huì)不斷與頂崗?fù)瑢W(xué)想聯(lián)系、溝通，探討解決問(wèn)題的方式、方法，難的問(wèn)題可求教老師，成為理論傳輸和實(shí)際頂崗的紐帶和橋梁。

（二）應(yīng)知目標(biāo)和應(yīng)會(huì)目標(biāo)

1.應(yīng)知目標(biāo)（Know后面縮寫(xiě)為K）：其內(nèi)容包括――審計(jì)概論，審計(jì)種類(lèi)與組織，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，審計(jì)程序與審計(jì)方法，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿，審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在講授應(yīng)知內(nèi)容時(shí)，可選擇重點(diǎn)，突出重點(diǎn)，把握核心內(nèi)容，不必事無(wú)巨細(xì)，眉毛胡子一把抓。

2.應(yīng)會(huì)目標(biāo)（Can后面縮寫(xiě)為C）：其內(nèi)容包括――銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)，購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)，生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)，貨幣資金審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)在分組實(shí)訓(xùn)時(shí)要求學(xué)生逐漸養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度以及團(tuán)隊(duì)合作精神，逐步累計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

（三）教學(xué)實(shí)施條件與課時(shí)分配表。該內(nèi)容因?yàn)榕c過(guò)去教學(xué)大綱的格式大致相同所以不作更多敘述，唯一要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是課時(shí)分配表中實(shí)訓(xùn)課時(shí)已大大增加。

三、教學(xué)基本策略

（一）以能力為本位，緊密?chē)@課程能力標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施教學(xué)的策略

在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中，教師應(yīng)緊密?chē)@課程能力標(biāo)準(zhǔn)，領(lǐng)會(huì)各模塊的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)知應(yīng)會(huì)目標(biāo)、把握重點(diǎn)和難點(diǎn)，采用多種教學(xué)方法和教學(xué)手段組織教學(xué)以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，通過(guò)應(yīng)知應(yīng)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的鑒定，檢驗(yàn)對(duì)學(xué)生課程能力的培養(yǎng)。教師在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中，還應(yīng)注意綜合能力的培養(yǎng)，從課程能力標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建結(jié)構(gòu)出發(fā)，在教學(xué)中把握全局，構(gòu)建課程綜合能力培養(yǎng)思路，以培養(yǎng)符合實(shí)際需要的高級(jí)應(yīng)用型人才。

（二）以實(shí)踐為導(dǎo)向，以學(xué)生為主體在教學(xué)中將課程設(shè)計(jì)成四種課型實(shí)施教學(xué)的策略

1.基礎(chǔ)知識(shí)傳授型。其講授審計(jì)學(xué)的基本內(nèi)容，通過(guò)多媒體教學(xué)手段，反復(fù)播放以前所學(xué)內(nèi)容，強(qiáng)化記憶，避免“瞬間記憶”，在應(yīng)知內(nèi)容的基礎(chǔ)上，突出基礎(chǔ)知識(shí)的著重點(diǎn)并記憶之，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)典型題庫(kù)，實(shí)現(xiàn)與社會(huì)需要的接軌，激發(fā)大家學(xué)習(xí)的積極性，為提升自己的人生價(jià)值而做出扎實(shí)的努力。內(nèi)容包括：審計(jì)概論，審計(jì)分類(lèi)、審計(jì)組織，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，審計(jì)程序和方法，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.技能實(shí)訓(xùn)型。原來(lái)講審計(jì)方法，老師講述許許多多的方法而學(xué)生可能一個(gè)也不會(huì)去用，現(xiàn)在則不然，讓學(xué)生去掌握核對(duì)法，查詢(xún)法和分析比較法等等。技能實(shí)訓(xùn)型內(nèi)容包括：審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能技能實(shí)訓(xùn)，核對(duì)法技能實(shí)訓(xùn)，查詢(xún)法技能實(shí)訓(xùn)，逆查法、分析比較法技能實(shí)訓(xùn)，調(diào)節(jié)法技能實(shí)訓(xùn)，審計(jì)工作方案、審計(jì)通知書(shū)技能實(shí)訓(xùn)，內(nèi)部控制制度評(píng)審技能實(shí)訓(xùn)，出具審計(jì)報(bào)告技能實(shí)訓(xùn)，編制審計(jì)工作底稿技能實(shí)訓(xùn)，出具管理建議書(shū)技能實(shí)訓(xùn)。

3.學(xué)生自我講述型。針對(duì)職業(yè)教育學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力差的情況，要激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)力，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”，對(duì)一些難點(diǎn)內(nèi)容，老師講述效果也不盡好，這時(shí)要提前兩周布置給學(xué)生，采用隨機(jī)抽樣的方法排序講述，營(yíng)造公平氛圍，贏得專(zhuān)業(yè)獲取能力。

4.綜合案例分析型。其講述審計(jì)學(xué)的重要內(nèi)容。與社會(huì)化大生產(chǎn)的特點(diǎn)相聯(lián)系，結(jié)合審計(jì)逆查的方法，重點(diǎn)講授銷(xiāo)、產(chǎn)、供的綜合業(yè)務(wù)分析，內(nèi)容包括：銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)。

（三）理論聯(lián)系實(shí)際，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育與社會(huì)需要接軌的策略

在審計(jì)教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生將來(lái)參加審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員考試、助理審計(jì)師考試以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考證，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育與社會(huì)需要接軌的策略。教學(xué)中所用案例最好從當(dāng)?shù)貙徲?jì)廳、企業(yè)內(nèi)審處或會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得，讓學(xué)生明確把握審計(jì)目前存在的問(wèn)題，分析目前存在的問(wèn)題，關(guān)注經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)向，并做出未來(lái)審計(jì)重點(diǎn)預(yù)測(cè)及未來(lái)審計(jì)問(wèn)題預(yù)防，實(shí)現(xiàn)真正意義上審計(jì)課程向?qū)徲?jì)實(shí)踐的轉(zhuǎn)變。

（四）職業(yè)品質(zhì)融入的策略

篇(7)

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；內(nèi)控機(jī)制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制的邏輯關(guān)系分析

內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的兩大關(guān)鍵事項(xiàng)，彼此之間存在著比較復(fù)雜的邏輯關(guān)系，具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在如下三點(diǎn)：

首先，二者發(fā)生關(guān)系的交集點(diǎn)是企業(yè)目標(biāo)。從內(nèi)部控制角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)控體系的完善及推進(jìn)的終極目的是確保或超額實(shí)現(xiàn)擬定的企業(yè)目標(biāo)，或者說(shuō)內(nèi)部控制本身是順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的制度、手段和方式的集合，相對(duì)于企業(yè)目標(biāo)而言屬于正能量。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，其所涉及的投資、融資、分配、披露等環(huán)節(jié)均會(huì)影響企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，相對(duì)于企業(yè)目標(biāo)而言屬于負(fù)能量。

其次，內(nèi)部控制是規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。如上所言，二者的交集點(diǎn)是企業(yè)目標(biāo)，只是作用力的方向相反。在這種情況下，發(fā)揮內(nèi)控對(duì)企業(yè)目標(biāo)的正能力必然抑制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件相對(duì)于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的負(fù)能量，即內(nèi)部控制的功能定位之一就是規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

再次，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制確保功能充分發(fā)揮的核心維度。從根本上說(shuō)，企業(yè)是追求盈利或者價(jià)值提升的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)目標(biāo)體系的重心構(gòu)成在于由系列數(shù)據(jù)組成的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是這些數(shù)據(jù)形成及制約其真實(shí)度的關(guān)鍵因素，同樣也應(yīng)該成為內(nèi)部控制確保功能充分發(fā)揮——推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的核心維度。

二、物流企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)要素分析

物流企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)要素復(fù)雜多樣，從層面維度看看可以分為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及外部系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)三大類(lèi)。

首先，最微觀層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資金貨幣及應(yīng)收款賬是該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的重災(zāi)區(qū)。就貨幣資金方面而言，難點(diǎn)在于物流企業(yè)必須有一定的流動(dòng)資金為正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)口管理的挑戰(zhàn)比較大，各物流公司容易出現(xiàn)貨幣資金短缺、盜竊等風(fēng)險(xiǎn)事件。就應(yīng)收款賬方面而言，主要是拖欠風(fēng)險(xiǎn)及壞賬風(fēng)險(xiǎn)，其中后者不僅會(huì)沖擊物流企業(yè)的正常運(yùn)行，還會(huì)引發(fā)深層次的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，中觀層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要分為籌資、投資及結(jié)構(gòu)配置三種。大部分物流企業(yè)未來(lái)收益有相當(dāng)強(qiáng)的不確定性，但其本身又具有投資周期長(zhǎng)、回收投資效益慢的特點(diǎn)，相當(dāng)一部分物流企業(yè)的任何籌資行為均可能導(dǎo)致不同的資金鏈斷裂或所籌資本閑置等風(fēng)險(xiǎn)；投資方面的大部分風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是上個(gè)階段籌資風(fēng)險(xiǎn)的連鎖反應(yīng)，主要有投資可行性評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、投資預(yù)算方案缺陷風(fēng)險(xiǎn)及投資決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)配置方面的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是投資風(fēng)險(xiǎn)尤其是投資決策風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的連鎖反應(yīng)，主要有所籌資本分配結(jié)構(gòu)與實(shí)際需求區(qū)域不一致的風(fēng)險(xiǎn)、籌資投資過(guò)多導(dǎo)致的高負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)及長(zhǎng)期資本與短期資本結(jié)構(gòu)配置不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等幾種。

最后，外緣層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是外部系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。外部系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要有政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、金融環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)等，基于物流企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的特殊性質(zhì)宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)最為明顯而嚴(yán)重，在經(jīng)濟(jì)衰退階段，隨著第一二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能的降低，地域內(nèi)或者不同地域之間的物流需求必然下降，這直接影響了物流企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行，甚至觸及物流企業(yè)的生存根基。

三、強(qiáng)化內(nèi)控推動(dòng)物流財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的維度分析

面對(duì)物流企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的如上幾類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)要素，特定物流企業(yè)個(gè)體應(yīng)該自覺(jué)而主動(dòng)地利用內(nèi)控機(jī)制管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，以完善的財(cái)務(wù)管理制度構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)框架。管控物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先要緊貼財(cái)務(wù)運(yùn)行軌跡，構(gòu)建、完善、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，確保每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生區(qū)域均有相對(duì)應(yīng)的制度管控。在這方面要注意兩點(diǎn)，一要全，要實(shí)現(xiàn)對(duì)資金管理、債務(wù)管理及預(yù)算管理的全覆蓋；二要通，要因地因時(shí)制宜，絕對(duì)避免無(wú)視特定物流公司的具體情況盲目照搬同行的制度經(jīng)驗(yàn)。

其次，強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制確保財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制基本功用的發(fā)揮。在落實(shí)推行物流企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)化高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，以盡量絕對(duì)性地避免關(guān)鍵財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。比如，要強(qiáng)化落實(shí)不相容職務(wù)分離控制，確保每項(xiàng)稍大額度經(jīng)濟(jì)行為都要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同崗位甚至不同部門(mén)的人協(xié)同處理，并彼此監(jiān)督制衡。對(duì)于物流企業(yè)而言，還可以進(jìn)行重點(diǎn)式財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方式，提升目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的檢查與控制頻率與強(qiáng)度，確保特定時(shí)段內(nèi)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)事件不可逆的根除。

再次，完善信息系統(tǒng)共享及溝通系統(tǒng)提升內(nèi)控運(yùn)行的效率。應(yīng)該借助各物流企業(yè)不斷推進(jìn)信息化建設(shè)的良好機(jī)遇，構(gòu)建完善信息系統(tǒng)共享及溝通系統(tǒng)，在各職能部門(mén)之間形成穩(wěn)固科學(xué)的財(cái)務(wù)信息交流機(jī)制，在適當(dāng)授權(quán)的情況確保相關(guān)崗位人員能隨時(shí)獲得管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所需要的真實(shí)信息，利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到提前管控。

最后，建立健全企業(yè)持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)助力內(nèi)控機(jī)制的更新和完善。要建立健全企業(yè)持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，時(shí)刻觀察特定物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)的變化及既定內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮效用的情況，定期或者不定期地將相關(guān)信息保送到相關(guān)負(fù)責(zé)層面的人員中，為其更新完善內(nèi)控機(jī)制提供基礎(chǔ)參考，確保更新后的內(nèi)控機(jī)制能與時(shí)俱進(jìn)地應(yīng)對(duì)新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素。