序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、糧食收儲企業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策的解讀

1.增值稅

根據(jù)相關省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)增值稅免征的有關規(guī)定,對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食可免征增值稅,而對所兼營的其他業(yè)務(除政府儲備食用植物油的銷售外)則應按規(guī)定征收增值稅。

在進項稅的抵扣上,根據(jù)《財政部、國家稅務總局有關提高農產品進項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)文件的規(guī)定,自2002年1月1日起,作為增值稅一般納稅人的糧食收儲企業(yè)在購進農業(yè)生產者所銷售的免稅農產品時,其進項稅額扣除率應由10%提高至13%,而若所購進的農產品來源于小規(guī)模納稅人時,也應按上述規(guī)定給予13%進項稅額的優(yōu)惠抵扣率。

但是,該文件同時規(guī)定,糧食收儲企業(yè)在執(zhí)行上述增值稅優(yōu)惠規(guī)定時應注意以下幾點:一是每年年初均需向稅務部門提出認定當年增值稅免稅資格的申請,由主管稅務機關審核認定免稅資格,對未報經主管稅務機關審核認定的,不得免稅;二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè),應分別核算應稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和免稅銷售額并按期進行應稅和免稅申報;三是每年年初均需向稅務部門提出申請免征上年度增值稅清算報告,由稅務主管部門核實認定免征額。

2.營業(yè)稅

根據(jù)國家稅務總局1996年頒發(fā)的《有關對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油政策性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》(財稅[1996]68號)文件的規(guī)定,國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油而取得的財政性補貼收入應免征營業(yè)稅,政府儲備糧油應包括國家儲備糧油、國家專項儲備糧油、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調控糧食市場的吞吐調節(jié)糧食,而政策性補貼收入應包括國有糧食企業(yè)為保管上述各項政府儲備糧油而從各級財政或糧食主管部門取得的利息或費用補貼。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲企業(yè)所收到的與中心、省或地方儲備糧油輪換、保管相關的利息費用補貼,均可按免征營業(yè)稅予以申報處理。

3.所得稅

根據(jù)相關省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)所得稅若干政策的規(guī)定,對于縣級以上財政部門撥給糧食收儲企業(yè)的各種財政補貼收入,凡屬于可指定用途者,經主管稅務機關審核后,可在計算企業(yè)應納稅所得額時,給予納稅調整減少處理,直至為零;但對于糧食收儲企業(yè)獲得的其他各種補貼收入,均應按規(guī)定并入該企業(yè)的應納稅所得額,征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神,并結合儲備糧油財政補貼收入的性質,糧食收儲企業(yè)在購、銷、調、存等各個儲備糧油環(huán)節(jié)所取得的財政補貼收入,均可作為納稅調減項予以申報處理。

4.其他稅種

根據(jù)《財政部、國家稅務總局有關部分國家儲備有關稅收政策的通知》(財稅[2006]105號)文件的規(guī)定,截止2010年底,對中儲糧總公司及各直屬糧庫資金賬簿免征印花稅,對其經營中心儲備糧(油)業(yè)務過程中所書立的購銷合同免征印花稅,對中儲糧總公司及各直屬糧庫經營中心儲備糧(油)業(yè)務自用的房產、土地免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

此外,根據(jù)財政部、國家稅務總局《有關農業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復函》(財稅字[1996]55號)文件的規(guī)定,對農發(fā)行辦理的農副產品收購貸款、儲備貸款及農業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲企業(yè)在發(fā)生上述貸款時,對于雙邊征收的印花稅可予以免繳。

二、糧食收儲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要性

1.宏觀調控職能的需要

為了更好的體現(xiàn)國家宏觀調控政策的作用,保障國家糧食安全與市場穩(wěn)定,以中儲糧為代表的國有糧食收儲企業(yè)應繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。作為中央儲備糧的實物管理和經營基層單位,中儲糧旗下的各直屬庫按規(guī)定不允許從事任何一般性的商業(yè)經營活動,其主要責任是負責中央儲備糧的管理和輪換。因此,在無任何經濟收入來源的情況下,國家不宜對各級糧食收儲企業(yè)加以較重的稅負,而應以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策,繼續(xù)支持其儲備糧企業(yè)的發(fā)展。

2.利潤不確定性的需要

自1998年糧改以來,各地大多數(shù)糧食收儲企業(yè)每年均可實現(xiàn)一定的利潤,但該利潤在很大程度上只是賬面數(shù)字,或者主要來源于國家補貼,并非企業(yè)自身開展經營的結果。例如,固定資產折舊年限的延長使年均折舊費用減少,從而有利于賬面利潤的增加;再如,國家所給予的較為寬松的補貼政策掩蓋了輪換價格風險,使各糧食收儲企業(yè)不至于承擔較多的市場風險。因此可見,為了更好的發(fā)揮宏觀調控職能,各糧食收儲企業(yè)應繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。

3.潛在費用增加的需要

從目前來看,各地糧食收儲企業(yè)的儲備糧庫都是在1998年糧改之后由中央投資建設的,其在當時設備先進、機械化程度較高、倉儲條件較為優(yōu)越;但隨著時間的推移,這種新倉房、新設備的優(yōu)勢將不復存在,取而代之的是為了維護原功能而使大量修理、維護費用的增加,從而將使利潤水平出現(xiàn)較大下滑。因此從這種意義上說,在國家下一次大規(guī)模修建、改造各地方儲備糧庫之前,各糧食收儲企業(yè)仍需承擔上述大額維護支出,因此不宜再增加其稅負。

此外,某些地方糧食收儲企業(yè)還存在財政貼息、財務掛賬急需消化,資金壓力較大的問題,因此也應在稅收上繼續(xù)予以扶持。例如許多屬于擴建庫性質的儲備糧庫,在建設之初須向農發(fā)行借款融資,但這些負債借款一般數(shù)額較大,僅憑企業(yè)自身力量無法予以解決,通常還需國家優(yōu)惠政策的協(xié)助。

篇(2)

關鍵詞：煤層氣；煤炭企業(yè)；稅收優(yōu)惠；增值稅轉型

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2011）34-0022-02

一、煤層氣的行業(yè)特征

在國際能源局勢趨緊的情況下，作為一種優(yōu)質高效清潔能源，煤層氣的大規(guī)模開發(fā)利用前景誘人。國家《煤層氣開發(fā)利用“十二五”規(guī)劃》指出，“十二五”期間預計我國煤層氣產量為210億立方米，較“十一五”增長一倍多，其中地面抽采量為90億立方米，井下抽采量為120億立方米。預計至2020年我國煤層氣年產量達400億立方米，其中，地面300億立立方米，井下100億立方米，全國減排煤礦甲烷每年100億立方米以上。

二、增值稅轉型對煤炭企業(yè)的影響

作為增值稅全面轉型的配套政策之一，從2009年1月1日起國家將包括煤炭在內的金屬礦產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由13%恢復到17%，更多地體現(xiàn)了政府保護資源、建設節(jié)約性社會的意圖，煤炭增值稅稅率調整改變了煤炭與其下游行業(yè)之間的稅負分配，對于大多數(shù)的煤炭行業(yè)而言，新增的4個百分點增值稅稅負，許多煤炭行業(yè)希望通過漲價轉移給下游企業(yè)，但是由于金融危機的影響，當前煤炭市場需求的低迷，煤炭企業(yè)最終可能不得不通過擠壓自身利潤加以消化，若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調將影響噸煤收入15～20元左右，對純煤炭業(yè)務企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業(yè)務比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。據(jù)從中部地區(qū)試點的26個工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國陽新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應的邊際貢獻不大。

三、煤層氣工業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

從稅收角度來看，我國現(xiàn)行環(huán)境保護和節(jié)能減排與煤炭企業(yè)煤層氣抽采相關的財稅法規(guī)主要體現(xiàn)在所得稅、增值稅和資源稅三個稅種中，總體來看，運用稅收杠桿促進節(jié)能減排和環(huán)境保護方面仍缺乏總體把握和系統(tǒng)考慮，稅收在這個領域發(fā)揮作用有限。

（一）增值稅方面

為了加快推進煤層氣資源的抽采利用，鼓勵清潔生產、節(jié)約生產和安全生產，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。

中外合作開采陸上煤層氣按實物征收5%的增值稅，不抵扣進項稅額，自營開采陸上煤層氣增值稅實行“先征后返”的政策，即按13%的稅率征收，返還8個百分點。

（二）資源稅方面

現(xiàn)行支持煤炭可持續(xù)發(fā)展稅收政策主要體現(xiàn)在資源稅上，而資源稅在稅收體系中只是一個小稅種，在全國稅收收入占很小的比重，因此，微乎其微的稅收收入不能承擔起煤炭開采對生態(tài)環(huán)境和資源損耗所帶來巨大損失。雖然2007年7月以來財政部和國家稅務總局相繼上調23個省（區(qū)、市）煤炭、原油、天然氣開采企業(yè)的資源稅稅額標準，但是為鼓勵煤層氣的開采，對煤礦生產天然氣（煤層氣），暫不征收資源稅，這對煤層氣抽采技術能起到一定的推動作用。

（三）企業(yè)所得稅方面

煤層氣增值稅先征后退稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產，不征收企業(yè)所得稅。

對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)購進的煤層氣抽采泵、鉆機、煤層氣監(jiān)測裝置、煤層氣發(fā)電機組、鉆井、錄井、測井等專用設備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。

對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術改造項目國產設備投資，其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免除。

對財務核算制度健全、實行查賬征收的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術、新工藝發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%的扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

四、加大煤層氣工業(yè)的稅收優(yōu)惠力度

21世紀全世界能源面臨嚴峻的局面，能源供需矛盾加劇，由于大量燃煤燃油給環(huán)境帶來嚴重的污染，因此開發(fā)利用新的潔凈能源勢在必行。煤層氣的開發(fā)和利用不僅可以提供優(yōu)質高效的清潔能源，而且還減少了甲烷向大氣排放造成的污染，同時對減少煤礦開采的災害具有重要意義。

按照科學化、精細化管理的要求，深入了解煤層氣生產企業(yè)的特點、煤層氣企業(yè)生產銷售結存情況、煤層氣市場價格變動情況等情況，找出煤層氣行業(yè)稅收管理的內在規(guī)律，采取人機結合的辦法，減少不合理的稅費制度，減輕煤層氣企業(yè)的稅收負擔，加大對煤層氣抽采行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，扶持煤層氣行業(yè)，對開發(fā)利用新的潔凈能源，促進煤炭企業(yè)尤其是煤層氣抽采行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有深遠意義。

參考文獻

[1] 李曉靜，王艷妮．我國煤炭企業(yè)的稅制現(xiàn)狀探討――兼論煤炭企業(yè)納稅籌劃[J]．山西煤炭，2005，（2）．

篇(3)

【關鍵詞】 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策

一、引言

我國的創(chuàng)業(yè)投資開始于20世紀80年代，在發(fā)展初期，由于缺乏政策扶持，創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展一直很緩慢，且投資規(guī)模很小。近年來，隨著國家對創(chuàng)業(yè)投資的重視，我國相繼出臺了一系列的扶持政策，這使得創(chuàng)業(yè)投資在我國不斷發(fā)展壯大起來。在這些扶持政策中，稅收政策扮演著重要的角色。稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)業(yè)投資的影響十分顯著，它對創(chuàng)業(yè)投資投資方向、投資收益以及資金來源等方面都有著非常強的影響力。因此，在創(chuàng)業(yè)投資不斷活躍的投資市場中，出臺合理有效的稅收政策對創(chuàng)業(yè)投資活動進行規(guī)范和引導是十分必要的。

二、創(chuàng)業(yè)投資與稅收政策的關系

1、創(chuàng)業(yè)投資的含義

依據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)暫行管理辦法》，創(chuàng)業(yè)投資是指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權投資，以期在所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權轉讓獲得資本增值收益的投資方式。

創(chuàng)業(yè)投資者主要的投資對象是未上市的高新技術企業(yè)，它不僅對企業(yè)的科技含量有很高的要求，而且要求企業(yè)具有很強的創(chuàng)新性。創(chuàng)業(yè)投資的目的不是為了對企業(yè)進行控股，而是希望取得少部分股權，通過資金和管理等方面的援助，促進創(chuàng)業(yè)公司的發(fā)展，使資本增值。而一旦創(chuàng)業(yè)公司創(chuàng)業(yè)成功，完成創(chuàng)業(yè)使命時，創(chuàng)業(yè)投資者便會通過股權轉讓退出該企業(yè)，從中獲取高額的報酬，然后將投資收益運用于新一輪的創(chuàng)業(yè)投資中。

眾所周知，高投資回報率總是伴隨著高風險。高新技術產業(yè)能夠創(chuàng)造超額的利潤，但也給創(chuàng)業(yè)投資者帶來了相應的風險。創(chuàng)業(yè)投資的失敗率極高，美國“硅谷”就有許多企業(yè)因為管理不善、資金不足、經濟形勢影響等問題而半途夭折。創(chuàng)業(yè)投資是一種長期投資，整個投資過程是由幾個不同階段構成的，創(chuàng)業(yè)投資者根據(jù)每個階段的具體情況進行資金的投入，上一個階段的成功是下一個階段資金投入的前提，由于投資時間較長，而投資過程中投入資金變現(xiàn)困難，所以創(chuàng)業(yè)投資存在資金流動性小的問題。

2、稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)業(yè)投資機構的影響

稅收作為國家宏觀調控的重要手段，對我國各個產業(yè)的發(fā)展起著巨大的作用。稅收政策對創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的影響是不言而喻的，如稅負的輕重直接影響著投資者的投資意向。在過去較長一段時間里，由于我國嚴重缺乏對創(chuàng)業(yè)投資機構在稅收政策上的扶持，使得我國的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展滯后。

（1）引導投資方向。稅收優(yōu)惠政策的政策指向直接影響著創(chuàng)業(yè)投資的投資方向。在我國，創(chuàng)業(yè)投資于未上市的高新技術企業(yè)2年以上的可以享受到相應的稅收優(yōu)惠政策，這使得我國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)集中投資于高新技術產業(yè)，極大地推動了我國科技的進步和高新技術企業(yè)的發(fā)展。

（2）增加投資收益。稅負的輕重影響投資收益，優(yōu)惠的稅收政策會減輕創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收負擔，減少投資成本，從而增加企業(yè)的投資收益。所有的投資者都追求高的投資回報，投資收益的大小直接影響著投資者的投資熱情。

（3）吸引投資資金。創(chuàng)業(yè)投資的投資時間較長，一般要5—7年才會盈利，這就使得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要有雄厚的資金支持。稅收優(yōu)惠政策會鼓勵民間資本、企業(yè)資本以及國際資本流向創(chuàng)業(yè)投資領域，這在很大程度上減輕了創(chuàng)業(yè)投資機構的資金壓力。同時，巨額的資金流入會使創(chuàng)業(yè)投資機構增加，加大行業(yè)競爭，使我國的創(chuàng)業(yè)投資在數(shù)量和質量上都得到發(fā)展，從而促進我國創(chuàng)業(yè)投資的產業(yè)化。

（4）減少投資風險。創(chuàng)業(yè)投資的高風險性決定了創(chuàng)業(yè)投資收益的不穩(wěn)定性，在創(chuàng)業(yè)投資初期，企業(yè)通常是虧損的，而在投資盈利期，企業(yè)就會有著很高的收益。為了避免企業(yè)在盈利前夭折，就需要稅收政策進行有效協(xié)調。如遞延納稅、虧損彌補、稅收減免等稅收優(yōu)惠就能緩和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在虧損期與盈利期資金流向不平衡的矛盾。

三、我國創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策及其缺陷分析

1、我國現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策

自20世紀80年代以來，我國陸續(xù)制定了一些促進創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收法規(guī)。從1991年國務院頒布的《國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》到2007年財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》等法規(guī)文件，直至2008年正式實施的《企業(yè)所得稅法》。目前，我國對創(chuàng)業(yè)投資業(yè)征收的主要稅種包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、印花稅等，而相關的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種上。

（1）企業(yè)所得稅。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為每一納稅年度的收入總額，減除各項法定后的余額為應納稅所得額，按25%繳納企業(yè)所得稅。同時稅法規(guī)定了相應的優(yōu)惠政策：第一，對企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益和在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入；第二，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；第三，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

篇(4)

【關鍵詞】高新技術企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；問題；建議

高新技術企業(yè)在全球經濟競爭戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要的作用，對國家經濟發(fā)展起著重大的促進作用，在國家的經濟體系中具有舉足輕重的作用，我國為了支持高新技術企業(yè)更好的發(fā)展與進步，制定了許多稅收優(yōu)惠政策。

一、高新技術企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

我國對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠對象涉及到科研組織、高等院校、企事業(yè)單位、高新區(qū)和高新技術的研究與開發(fā)、科技人員等多方面，對我國高新技術企業(yè)的發(fā)展起到了很好的鼓勵和促進作用。主要的稅收優(yōu)惠政策有如下：

1.流轉稅優(yōu)惠政策

比如，進出口稅方面，對企業(yè)為生產《國家高新技術產品目錄》的產品而進口所需的自用設備及其配套的技術和配件等，除有關規(guī)定不予免稅的商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；增值稅方面，一般納稅人銷售自行開發(fā)生產的計算機軟件產品按法定17%征稅后，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退，高新技術產品的出口實行增值稅零稅率政策等；營業(yè)稅及其他稅方面，對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學科技園自認定之日起，一定期限內免征營業(yè)稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.所得稅優(yōu)惠政策

對內資企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠表現(xiàn)在對符合條件的高新技術企業(yè)普遍實行從獲利年度起“三年兩減半”政策，對整體和部分企業(yè)化轉制科研機構，五年內免征企業(yè)所得稅，高等學校和科研院所的技術服務收入暫免征企業(yè)所得稅，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額，對于符合條件的國家鼓勵投資的關鍵設備可采取加速折舊的方法等。對外資企業(yè)和外國企業(yè)除享受內資高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠以外，也規(guī)定了一些更為優(yōu)惠的稅收政策；個人所得稅方面，對科研機構、高等學校轉化科研成果，以股份、出資比例等股權形式給予個人的獎勵，暫免征個人所得稅。國家對社會力量資助科研機構和高等學校的研究開發(fā)經費，可按一定的比例在計稅所得額中扣除等。

二、我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

我國眾多的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進了企業(yè)的科技投入，引導和支持了科技的發(fā)展，成效是顯著的，但是，同時我們也應當看到現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策仍有很多不完善的地方，主要表現(xiàn)在：

1.稅收優(yōu)惠政策目標不系統(tǒng)

首先，我國高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只是各項優(yōu)惠措施的簡單羅列，而缺乏明確的政策目標，雖然針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有很多，但大多稅收優(yōu)惠政策都是針對單一環(huán)節(jié)、單一問題和單一取向的獨立政策，缺乏系統(tǒng)性，使得各項稅收優(yōu)惠政策很難串聯(lián)起來起作用，其次，我國稅收優(yōu)惠的政策目標不系統(tǒng)還表現(xiàn)在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對經營成果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，而針對事前研究開發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策較少，不利于事前滿足高新技術企業(yè)的研究開發(fā)主體的資金來源，也不利于充分調動企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性。

2.稅收優(yōu)惠政策時效性不強

稅收優(yōu)惠政策的時效性不強指的是制定的優(yōu)惠政策沒有明確說明優(yōu)惠的有效期，所以很多企業(yè)一旦被認定為高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后對積極性的刺激可能會減弱，不能發(fā)揮促進高新技術企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的效果。比如，我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠中規(guī)定“根據(jù)新實施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，從被認定之日起減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”該規(guī)定規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的起始，但是沒有界定稅收優(yōu)惠的有效期限，更沒有規(guī)定相關的限制條件，如果企業(yè)取得優(yōu)惠資格后改變經營方向或因其他原因不屬于國家政策扶持范圍時，對已經享受的稅收優(yōu)惠是否予以追征，是否給與處罰等，均沒有明確的說明，這樣無期限的稅收優(yōu)惠還有可能導致違背高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷，雖然有對高新企業(yè)的認定和檢查，但期中有很多人為因素，使到高新企業(yè)優(yōu)惠政策沒發(fā)揮到實際作用。

3.稅收優(yōu)惠力度較小

我國現(xiàn)行的針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅方面，針對流轉稅的優(yōu)惠政策較少，而我國的稅制結構恰恰是以流轉稅為主體，企業(yè)所得稅的地位和作用雖然有不斷提高的趨勢，但是與流轉稅相比還是處于輔助的地位，這就使得我國的稅收優(yōu)惠政策力度有限，實行新稅法后企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度也被削弱，在舊的稅法中，企業(yè)所得稅稅率是33%，高新技術企業(yè)按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅率式優(yōu)惠達到了18%，實行新稅法后企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，但是高新技術企業(yè)的稅率還是按照15%的優(yōu)惠稅率征收，使得稅率式優(yōu)惠將至10%，從中可以看出執(zhí)行新稅法后高新技術企業(yè)沒有享受到新稅法改革的成果，在所得稅方面的力度反而小于了原先的稅法。

4.稅收優(yōu)惠面較窄

稅收優(yōu)惠面較窄體現(xiàn)的是我國的稅收優(yōu)惠政策較為片面，缺乏全面和整體性，首先在產業(yè)化方面，我國稅收的稅收優(yōu)惠政策集中在新設立的高新技術企業(yè)的投資上，而對要有的傳統(tǒng)高新技術企業(yè)的扶持不夠，其次，目前的稅收優(yōu)惠重產品、輕投入、重成果、輕轉化，更多的是對高新技術企業(yè)取得收益后的優(yōu)惠，而對研發(fā)、推廣、轉化的優(yōu)惠政策相對較少，導致很多高新技術企業(yè)急于出成果，對提高質量、含金量容易忽視，不利于高新技術企業(yè)的長遠發(fā)展。第三，很多行政省區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)的國有、集體企業(yè)稅收優(yōu)惠明顯，而對全國范圍內的民企或行業(yè)優(yōu)惠較少，這種區(qū)域、公司體制的差別產生的弊端愈加明顯。

5.優(yōu)惠方式比較單一

高新技術企業(yè)的周期表現(xiàn)為前期初始階段投入巨大、利潤微薄甚至虧損，技術成熟階段后能獲得超高額壟斷利潤，如果無法技術創(chuàng)新容易被趕超從而進入非高新階段，超額利潤慢慢消失，針對高新技術企業(yè)這樣一個特征，我們的稅收優(yōu)惠政策也應該是有所區(qū)別、多樣化的，這樣才能更好的鼓勵其發(fā)展，然而，我國目前對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠沒有考慮其發(fā)展規(guī)律，優(yōu)惠方式單一，導致有些優(yōu)惠政策規(guī)定的不是很合理，這就需要在制定優(yōu)惠政策的時候要考慮實際情況，不斷豐富稅收優(yōu)惠方式，使優(yōu)惠方式多樣化，才能更好的引導高新技術企業(yè)的自由發(fā)展，才能更好的適應經濟發(fā)展的需要。

三、高新技術企業(yè)稅收政策完善建議

研究分析表明，中國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在很多問題，已經不能很好的適應高新技術企業(yè)發(fā)展的要求了，有些稅收優(yōu)惠政策甚至在一定程度上阻礙了高新技術企業(yè)的發(fā)展，為了我國高新技術企業(yè)能不斷創(chuàng)新，形成良性的可持續(xù)發(fā)展，高新技術企業(yè)的稅收政策亟需改革，借鑒國外高新技術企業(yè)發(fā)展的成功經驗，結合我國的國情，對完善我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供如下建議：

1.協(xié)調稅制，加大優(yōu)惠力度，形成高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠體系

首先，推進對高新技術企業(yè)的增值稅改革，結合高新技術企業(yè)投入大的特點，考慮其研發(fā)投入的巨大，鼓勵其引進高科技技術，這樣不僅可以減輕高新技術企業(yè)的稅收負擔，同時也可以使其有更多的資金投入自主研發(fā)中，對于致力于研發(fā)國家鼓勵的高技術含量、高附加值產品的企業(yè)對其繳納的增值稅可以給與一定比例的“先征后退”優(yōu)惠，其次三是，加大對高新技術企業(yè)人才個人所得稅的優(yōu)惠力度，高新技術企業(yè)賴以發(fā)展的動力是人才，可以制定更多關于津貼與獎勵免征個人所得稅的政策，等等。

2.拓寬稅收優(yōu)惠的方式，逐步加強間接稅收優(yōu)惠方式

當前我國在適度保持減免稅和低稅率的直接稅收優(yōu)惠的基礎上，應拓寬稅收優(yōu)惠的方式，加大間接的稅收優(yōu)惠方式，一是，實行稅基扣除式優(yōu)惠，比如加倍扣除前期研發(fā)支出，增加科技人員費用扣除范圍等，二是給與延期繳納稅款的優(yōu)惠，比如有加速折舊、延期納稅等。這些措施企業(yè)并沒有少繳稅，只是政府讓渡了部分貨幣的時間價值。

3.制定靈活的稅收優(yōu)惠期

對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠不能一成不變，尤其是對有效期要有明確的界定，防止高新技術企業(yè)一旦獲得稅收優(yōu)惠后改變經營方向等，當今社會科學技術發(fā)展日新月異，對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠要適時制定，適時終止，對已經落后為不屬于高新技術企業(yè)的企業(yè)要及時終止對其的稅收優(yōu)惠。

4.建立高新技術企業(yè)風險投資稅收優(yōu)惠政策，吸引投資資金

風險投資有利于不斷壯大高新技術產業(yè)的，在促進技術創(chuàng)新和產業(yè)結構調整方面都有著重要的意義，從當今的高新技術企業(yè)的特點可以看出，高新技術企業(yè)的資產負債率偏高，影響了其發(fā)展，因此建議國家接下來的稅收優(yōu)惠政策可以向對高新技術企業(yè)的風險投資傾斜，這樣有利于高新技術企業(yè)能吸收到更多的發(fā)展資金，有利于改變高新技術企業(yè)的資本結構，提高其抵御風險的能力。

參考文獻：

[1]孟慶啟：完善高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].山東經濟戰(zhàn)略研，2007（4）.

[2]傅新民，續(xù)淑敏.我國發(fā)展高新技術產業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及對策研究[J].管理經濟研究參考，2006（62）.

篇(5)

一、中小企業(yè)在國民經濟中的特殊作用與存在的困難

（一）中小企業(yè)的特殊作用。一是中小企業(yè)量大面廣，廣泛分布于許多領域，是國民經濟的重要組成部分，成為我國經濟持續(xù)快速穩(wěn)定增長的重要推動力量。二是中小企業(yè)大多數(shù)為勞動密集型企業(yè)，容易吸收較多的勞動力，能夠充分利用勞動力資源，吸納就業(yè)，成為安置就業(yè)的主體。三是我國中小企業(yè)是地方經濟的重要基礎，構成了縣級經濟的重要支柱和地方財政的主要來源。中小企業(yè)的發(fā)展對緩解地方財政困難、保持社會穩(wěn)定、提高居民收入水平等方面都具有重大的意義。四是中小企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體。在高新技術產業(yè)中，相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)比大企業(yè)更能及時適應市場環(huán)境的變化，研究人員的動力較強，對企業(yè)有更強的責任感。五是中小企業(yè)發(fā)展有利于促進我國國民經濟結構優(yōu)化、推動市場經濟體制改革，促進專業(yè)化分工、社會化協(xié)作的開展，為經濟結構的戰(zhàn)略性調整提供運作條件。

（二）中小企業(yè)的發(fā)展困境。我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中也面臨許多的不利因素。一是宏觀環(huán)境因素的制約。在加入WTO后，國內市場將更加開放。面對國外高科技、低成本的產品，我國中小企業(yè)在市場競爭中壓力增大。二是政府政策失衡的制約。我國沒有專門為中小企業(yè)貸款的機構，也沒有對中小企業(yè)的金融支持政策，一些政策造成中小企業(yè)融資困難，資金不足，嚴重制約著中小企業(yè)的發(fā)展。三是中小企業(yè)自身素質的制約。中小企業(yè)生產規(guī)模較小、資本積累不多，尤其是缺乏經營管理和技術人才，致使企業(yè)管理方式陳舊，生產技術水平落后，經濟效益低下，缺乏市場競爭力。

二、我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及存在的問題

（一）增值稅制不完善，不利于中小企業(yè)發(fā)展。1、增值稅關于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定把中小企業(yè)大量地劃分為小規(guī)模納稅人。然而，小規(guī)模納稅人中，工業(yè)企業(yè)實行6%的征收率，商業(yè)企業(yè)征收率雖然調低至4%，但其實際稅負高于一般納稅人。2、由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物，即使由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，購貨方也不能全額抵扣稅款。這嚴重限制了中小企業(yè)貨物的銷售，增加了中小企業(yè)的經營困難。3、我國當前實行的是生產型增值稅，即稅基中包含的固定資產在計稅時不予扣除。這樣就存在著對資本的重復課稅，影響投資者新增投資的積極性，阻礙企業(yè)技術進步。

（二）所得稅制中優(yōu)惠形式單一，優(yōu)惠范圍窄，造成優(yōu)惠政策低效。一是我國目前的稅收優(yōu)惠形式大多為減稅、免稅等事前優(yōu)惠，優(yōu)惠形式過于單一，無法適應不同情況的中小企業(yè)發(fā)展要求；二是我國大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策只適用于特定地區(qū)、特定行業(yè)以及特定情況，稅收優(yōu)惠的適用范圍過于狹窄，絕大多數(shù)中小企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠，中小企業(yè)負擔難以減輕。

（三）中小企業(yè)稅收服務體系不完善。一是在稅收征管方式上，中小企業(yè)大都采取定期定額征收方式，這種方式無法反映企業(yè)實際經營狀況，造成稅收流失、稅負不均和稅收的漏征漏管，應納稅款與實納稅款嚴重脫節(jié)；二是稅務機關對中小企業(yè)納稅人的服務意識不強，稅收服務上存在著“重大輕小”的傾向。中小企業(yè)的財務管理和經營管理水平與大企業(yè)相比相對滯后，他們更需要稅務機關的稅務指導、培訓等服務。

三、完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策幾點建議

（一）完善增值稅體系。1、從國際上通行的經驗看，實行消費型增值稅有利于刺激投資規(guī)模，促進高新技術產業(yè)發(fā)展。因此，配合促進中小企業(yè)發(fā)展的政策目標，應盡快實現(xiàn)增值稅由生產型向消費型的轉化。2、降低一般納稅人的劃分標準。只要企業(yè)經營場所比較固定、會計核算完整準確、銷售額和營業(yè)額達到一定標準就應劃為一般納稅人，擴大中小企業(yè)的發(fā)展空間。3、按公平稅負原則，以國際上通行的20%左右增值率為基準，考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實際水平，應進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應在2.5%左右，這樣有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距。

（二）深化企業(yè)所得稅制改革

1、進一步降低中小企業(yè)的所得稅稅率。我國應抓緊實行內外統(tǒng)一的所得稅制，實行超額累進稅率，設置含有低稅率的多檔稅率，中小企業(yè)的稅率不應超過18%，基本稅率不超過25%，以體現(xiàn)對中小企業(yè)的照顧。

2、改變目前相對單一的稅收優(yōu)惠方式。充分利用投資抵免、虧損彌補、加速折舊和科技稅收等多種事后優(yōu)惠方式，加大對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。具體措施可以分為：（1）采用加速折舊、再投資退稅、投資虧損結轉等措施鼓勵中小企業(yè)擴大投資。中小企業(yè)可以采用加速折舊法對固定資產計提折舊，從而推遲企業(yè)的納稅時間，相當于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款；中小企業(yè)用稅后利潤轉增資本的再投資行為，可按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，以鼓勵企業(yè)將所獲利潤用于再投資，擴大企業(yè)規(guī)模；中小企業(yè)投資的凈資本在一定比例內允許從應稅所得中扣除，并允許在一定年限內向前或向后結轉。（2）采用減免稅、稅前列支、提取科技風險基金、加速折舊等方式鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新。凡是經過有關部門認定為高新技術企業(yè)的中小企業(yè)，不再以是否在高新區(qū)內為標準來衡量是否享受優(yōu)惠，而是所有科技型中小企業(yè)均享受減免稅的優(yōu)惠；實行“科技開發(fā)準備金”制度，允許相關企業(yè)按一定比例提取科技開發(fā)準備金，用于技術開發(fā)、技術培訓、技術革新和引進研究設施等；對企業(yè)的研發(fā)費用準予當年稅前列支，對比上年新增的研發(fā)費用給予一定的稅額扣除；投資于高新技術產業(yè)的中小企業(yè)機器設備，允許實行加速折舊、縮短折舊年限、提高折舊率，促進中小企業(yè)加快設備更新和技術改造。（3）為了更好地發(fā)揮中小企業(yè)安置就業(yè)的作用，應放寬現(xiàn)行的只對民政部門舉辦的福利企業(yè)和城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)實施稅收減免的限制，將稅收優(yōu)惠擴展到所有中小企業(yè)，這更有利于緩解目前日益增大的就業(yè)壓力。

篇(6)

關鍵詞：科技創(chuàng)新；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；政策

一、引言

稅收是我們國家財政的最基本來源，具有無償性、強制性以及固定性的特點，稅收對合理分配社會資源，調整社會經濟結構的重要作用。稅收的優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上到對稅收進行調節(jié)，是國家政府通過稅收的辦法對納稅的主體進行收入調節(jié)的一種較為直接的方式，如此的話，那么，我們可以明顯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)乃至其法人的行為也常常會受到很大程度的影響。現(xiàn)階段我國已經頒布和出臺了多種能夠影響包括各類企業(yè)在內的經濟組織進行科技創(chuàng)新的政策以及制度，并且稅收種類以及作用也各不相同。而這其中，我們知道，企業(yè)所得稅占有重要地位。我們國家的相關部門通過減少或者是免去對這項稅金的征繳，或者是其他手段，來制定鼓勵科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。能夠在很大程度上促使某個企業(yè)，進一步擴大到整個產業(yè)的積極、快速發(fā)展，也能夠使相關企業(yè)在技術方面得到很大的提高。

在當前階段，我國政府所參照實行的企業(yè)所得稅標準，大大鼓勵了企業(yè)進行科技創(chuàng)新，其各方面的優(yōu)惠政策主要大體上以下面幾個方面為主。

二、減免稅率

對于我們國家的具有高新技術的企業(yè)，相關機構要按照減百分之十五的稅率來征收其企業(yè)所得稅。我們國家已經通過的并自2008年起開始實行的《企業(yè)所得稅法》中，有條例對減免的稅率進行了明確的說明，其中第二十八條規(guī)定，對于在我們國家處于比較重要地位的、需要國家扶持的以高新技術產業(yè)為主的企業(yè)，減按百分之十五的稅率來進行企業(yè)所得稅的征收。

新的稅法對高新技術企業(yè)在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策上，與之前所實施的優(yōu)惠政策相比，具有較為明顯的區(qū)別和變化，首先，我們國家在之前所實行的對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策，主要針對某個地區(qū)，而新的優(yōu)惠政策則是面向整個高新技術產業(yè)，這樣不僅有利于形成集群化優(yōu)勢，更能夠在很大程度上激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性；其次，之前的優(yōu)惠政策規(guī)定對高新技術產業(yè)，自其盈利起，兩年內對該企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而現(xiàn)行的優(yōu)惠政策則是改變之前的規(guī)定，變成減按百分之十五的稅率征收，這樣一來使政策具有長遠性，也更有利于高新技術產業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展；而且我國在新的高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策上，首次實現(xiàn)了內資企業(yè)和外資企業(yè)稅收政策的一致，這是一個非常關鍵的突破，也更有利于我國發(fā)展中的高新技術產業(yè)能夠及時獲得各方面的資金支持，這對于一個企業(yè)的發(fā)展來說至關重要；另外，之前國家對于高新技術產業(yè)的優(yōu)惠辦法，僅僅體現(xiàn)在政策上，而現(xiàn)階段該政策已經以法律的形式被規(guī)范下來，從而更加具有執(zhí)行效力，也更能夠保證我國高新技術產業(yè)的發(fā)展；最后，與之前我國所實行的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所不同的是，新的政策對于企業(yè)的違規(guī)行為做出了明確的說明和界定，并表明了其具體處理辦法，這也是將政策法制化的直接表現(xiàn)之一。

我們還應該認識到，當某個企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)的時候，其納稅人可以享受一定的減免稅率，即企業(yè)所得稅15%稅率，并以此繳納相關稅費，但是要在指定的時間段內向當?shù)囟悇詹块T出具相關材料，具體包括企業(yè)經營項目是國家支持的高新技術產業(yè)的對象，相關項目的研發(fā)支出情況，其所經營的高新技術項目在其總體收入中所占的比例，以及企業(yè)中高學歷人才或者負責研發(fā)的人員占其員工總數(shù)的比例情況，等等。

三、鼓勵軟件和集成電路產業(yè)的相關優(yōu)惠政策

我國在2008年初，在頒布實行《企業(yè)所得稅法》之后，有關部門接連出臺了相關文件，對所頒布的法律進行補充和說明，其中比較重要的是對高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的相關問題的詳細說明以及規(guī)定。而對于激勵軟件技術產業(yè)以及集成電路產業(yè)發(fā)展的相應的優(yōu)惠政策做出了特別的詳細的說明，具體如下：

1.在我們國家境內的軟件企業(yè)需經過認定方可根據(jù)規(guī)定享受相應的優(yōu)惠政策；

2.當年沒有享受所得稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，其稅費減按百分之十的稅率征收；

3.企業(yè)工作人員的培訓費用，在計算稅費時應將其扣除；

4.集成電路企業(yè)享受與軟件企業(yè)相同的待遇；

5.集成電路企業(yè)其生產設備經過批準后可以根據(jù)情況縮短其折舊的年限；

6.高新技術企業(yè)的規(guī)模、經營時間、主營業(yè)務不同，其所享受的稅收優(yōu)惠政策也往往各不相同；

7.對于其他特殊情況，經過有關部門批準后個別項目和費用可以不計入征稅范圍。

四、技術轉讓收入減免企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》中有條例規(guī)定，企業(yè)在進行技術轉讓的時候，如果符合相應的條件，那么國家可以對其不征繳企業(yè)所得稅，或者是根據(jù)規(guī)定相應的減少所征繳的數(shù)額。《實施條例》對這一點給出了十分清晰的說明，在該納稅的年度之內，在企業(yè)進行技術轉讓時，對于其所得小于五百萬元的數(shù)額，不對其進行企業(yè)所得稅的征繳，而超過的部分，對其所得稅進行減半征收。

五、研發(fā)費用稅前的扣除辦法

我們國家頒布并已經開始實施的《企業(yè)所得稅法》的30條規(guī)定，高新技術企業(yè)的一部分支出費用，在進行應當納稅的企業(yè)所得數(shù)額的時候，對其可以進行加計扣除，其具體支出項目包括：進行新的技術以及產品的研發(fā)的時候所產生的費用，進行新的工藝開發(fā)時所產生的必要支出，等等。《實施條例》的95條對這一點進行了相應的說明，同時我們國家在2008年又出臺了新的辦法，進一步對有關法規(guī)以及條例進行了解釋和說明。

能夠進行完整的財務核算，并且能夠處理好各項研發(fā)費用的居民企業(yè)，可以對幾項在進行研究開發(fā)時所產生的費用進行比例為百分之五十的加計扣除，其具體項目包括以下幾大類：

1.設計研發(fā)新的產品時所產生的研發(fā)設計費用，制定新的工藝流程時所產生的各項費用和企業(yè)在進行研發(fā)時所必須進行的使用各類資料以及輔助工具時所產生的各項費用；

2.企業(yè)在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發(fā)時，因為需要消耗一定的物料以及資源時所產生的費用；

3.企業(yè)在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發(fā)時，對各種設備以及相關工具的使用所產生的包括租賃、折舊等在內的各項費用；

4.企業(yè)在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發(fā)時，所應用到的各類具有專利或者是非專利的技術時所產生的費用；

5.企業(yè)在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發(fā)時所進行的相應設備或者是器具的制作以及試驗制作產品時所產生的費用；

6.進行勘測乃至開發(fā)而試驗時所產生的各項費用支出；

7.論證、驗收研究開發(fā)的結果時所產生的費用支出；

這幾項費用，有企業(yè)在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發(fā)時的直接的支出。而對于與之相關的勞務費用，設備使用費用，員工福利等等，根據(jù)規(guī)定都不能對其進行加計扣除。

研發(fā)過程中形成無形資產的研發(fā)費用，按無形資產150%進行攤銷。

六、對于固定資產折舊的相關處理辦法

我們國家在2006年初曾經頒布了相關政策法令，對企業(yè)進行研發(fā)時所產生的各項設備折舊費用可以計入相應的管理費用中。

七、對于無形資產的稅前攤銷

我們國家的企業(yè)或者是事業(yè)單位在購買專利技術或者是軟件時，對于符合國家規(guī)定的無形資產轉讓條件的，可根據(jù)相應的規(guī)定進行核算，在有關部門批準后，可以根據(jù)情況而減少其折舊或者是攤銷的年限。并且我國法律對于其年限以及攤銷比例都做出了較為明確的規(guī)定。

八、關于環(huán)保節(jié)能企業(yè)的優(yōu)惠政策

我們國家頒布的《企業(yè)所得稅法》做出了明確規(guī)定，企業(yè)所進行的項目，如果做到了節(jié)約能源、水資源而且有利于對環(huán)境的保護，在相關項目上如果符合條件，就能夠在稅收上得到減少征繳或者是不征繳所得稅的優(yōu)惠政策，而企業(yè)在購買具有節(jié)能環(huán)保功能的設備時，其納稅金額也會進行適當?shù)慕档汀Ｎ覈诎l(fā)展過程中堅持貫徹可持續(xù)發(fā)展的科學發(fā)展觀，鼓勵環(huán)保節(jié)能企業(yè)的發(fā)展，不僅符合我國保護環(huán)境的基本國策，更有利于轉變我國的經濟發(fā)展方式，促使我國建立起一個資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。

九、對于創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠政策

《實施條例》有條款明確指出，對于創(chuàng)業(yè)投資者，國家可以對其應繳納稅金進行抵扣，以鼓勵投資創(chuàng)業(yè)者。這樣一來，不僅能夠更加合理的優(yōu)化社會資源的配置，而且也能夠在很大程度上緩解我國就業(yè)緊張的局勢，有利于提供就業(yè)機會，穩(wěn)定社會秩序，增加社會經濟發(fā)展的活力，促進經濟增長。

十、結語

近年來，在《企業(yè)所得稅法》頒布之后，我國又相繼出臺了數(shù)個規(guī)章制度以及辦法，以健全和完善我國的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)階段我國相應優(yōu)惠政策的實施已經比較成熟，更為法制化、系統(tǒng)化，雖然在個別地方仍存在一些不足，但總體來說這些政策都發(fā)揮了十分積極的作用。

現(xiàn)階段我國處于轉變經濟發(fā)展方式的關鍵時期，大力促進高新技術產業(yè)的的發(fā)展，更有利于經濟發(fā)展結構的科學化，也能直接促進我國經濟發(fā)展方式的轉變，這有利于社會總體經濟水平的提高。

參考文獻：

[1]何德旭，馮莉.七大亮點解讀新企業(yè)所得稅法[J].理論前沿，2007（8）.

[2]閆海.論我國企業(yè)所得稅制的改革與創(chuàng)新[J].武漢科技大學學報，2008，6.

篇(7)

[關鍵詞]企業(yè)年金；稅惠政策；對策

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）48-0084-02

1發(fā)展我國企業(yè)年金的意義

《中國人口老齡化發(fā)展趨勢預測研究報告》指出，21世紀的中國將是一個不可逆轉的老齡社會。如何在未來老年高峰滿足老年人的物質和文化需求，使老年人享受社會發(fā)展成果，實現(xiàn)老齡事業(yè)與經濟社會協(xié)調發(fā)展，是對我國社會保障事業(yè)巨大挑戰(zhàn)，到2010年年底，中國的養(yǎng)老金總資產2萬多億元人民幣中，政府養(yǎng)老金占比89.5%，企業(yè)年金10.5%，個人退休賬戶幾乎沒有。

（1）作為唯一支柱在苦苦支撐的社會基本養(yǎng)老保險力不從心。1998年，我國養(yǎng)老保險基金支付缺口為100多億元，2002年擴大到500多億元，到2010年達到1000多億元。根據(jù)市場專業(yè)人士測算，再過10年，我國25%以上人口都在60歲以上，中央財政每年要籌集3000億至4000億元人民幣，可以預見，如果不靠積累，未來巨大的養(yǎng)老金壓力將使財政出現(xiàn)巨大赤字，同時除去各類缺口問題，替代率呈逐年下降趨勢：1999年之前，中國企業(yè)職工養(yǎng)老金的替代率總體維持在75%以上，但到目前已下降至50%以下，因此，僅僅依靠社保維持原有生活水平基本不再可能。

（2）作為“第二支柱”的企業(yè)年金，運行多年但步伐緩慢，不管從占GDP比重、員工參與率和替代率方面，都與全球尤其是發(fā)達國家存在很大差距。數(shù)據(jù)顯示，截至2010年年末，全國只有3.71萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工人數(shù)為1335萬人，粗略計算，建立年金計劃的企業(yè)數(shù)僅占當時企業(yè)總數(shù)的0.31%，參加企業(yè)年金計劃的職工人數(shù)僅占參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險人數(shù)的5.19%，占就業(yè)總人數(shù)1.51%。從規(guī)模來看，2011年企業(yè)年金資產占我國GDP的比重僅為0.76%，而全球企業(yè)年金占全球GDP的比重約38%。

（3）同時，在公眾對商業(yè)保險的認知度較低的情況下，個人儲蓄性商業(yè)養(yǎng)老保險對基本養(yǎng)老保障的支持也顯得力不從心。根據(jù)中國保監(jiān)會及國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，截至2010年年末，相對于發(fā)達國家12%的壽險深度及1500美元左右的壽險密度，中國的壽險深度僅為2.67%，壽險密度僅為794元人民幣。

因此，在人口老齡化不斷加速的情況下，需要正視過度依賴基本養(yǎng)老保險帶來的風險，盡快形成國家、企業(yè)和個人三方責任的合理分擔。而稅收優(yōu)惠政策正是鼓勵企業(yè)及個人補充養(yǎng)老保障第二、第三支柱的有力措施。利用稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金市場已是迫在眉睫。如何鼓勵促進企業(yè)年金的發(fā)展，結合我國情況借鑒國外的發(fā)展經驗，使其真正成為我國多層次養(yǎng)老體系的第二支柱對我國養(yǎng)老保障具有重要意義。

2賦予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)年金的發(fā)展

企業(yè)年金市場的培育和發(fā)展涉及多個政策領域，其中，實行稅收優(yōu)惠政策是激勵個人養(yǎng)老儲蓄，發(fā)展企業(yè)年金的關鍵性制度安排。根據(jù)發(fā)達國家企業(yè)年金計劃近年迅速發(fā)展的經驗，世界上多數(shù)國家依據(jù)各國的現(xiàn)實條件對企業(yè)年金計劃采取了各具特色的稅收優(yōu)惠政策，作為促進企業(yè)年金發(fā)展導向的稅收政策已經成為約束企業(yè)年金市場健康發(fā)展的重要條件之一。

（1）我國有關企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國有關企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策主要是在《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》和《財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》中有所規(guī)定。該文件規(guī)定：有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧的國內完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內的部分作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。這項稅收優(yōu)惠政策確實可以起到鼓勵企業(yè)年金發(fā)展的作用，但是它既不科學也不合理。因為，如果按照20%的目標替代率，企業(yè)年金的供款率將大于4%，只對4%的供款額優(yōu)惠不利于調動企業(yè)和職工參與計劃的積極性；同時沒有從立法的高度對優(yōu)惠政策的具體要求進行規(guī)范。

（2）我國應該對企業(yè)年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。在一個企業(yè)年金計劃中，企業(yè)年金資金將經歷三個階段：企業(yè)年金供款階段、企業(yè)年金基金投資階段、企業(yè)年金待遇給付階段。因此企業(yè)年金的征稅領域也就與這三個階段相聯(lián)系。對每個環(huán)節(jié)可以選擇征稅或者不征稅，這樣共有2的三次方即8種不同征稅方式組合，在以下論述中以T（tax）表示征稅，以E（exempt）表示免征稅。在8種稅制類型中，最寬松的是EEE稅制，因為他對企業(yè)年金的每一階段都免稅；最嚴厲的是TTT稅制，他對企業(yè)年金的每一個階段都征稅。

目前世界上建立起企業(yè)年金制度的國家大多采用的是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但對待養(yǎng)老金領取是則像對待其他應稅收入一樣，征收個人所得稅。這是因為作為補充養(yǎng)老保險計劃，企業(yè)年金計劃運作的好壞對基本養(yǎng)老保險制度產生重要的影響，因此不宜將向企業(yè)年金計劃征稅作為取得財政收入的重點目標。

企業(yè)年金制度最成功的典型是美國的401（k）計劃，它實施的是典型的EET稅制。美國稅法規(guī)定，雇員對自己401（k）個人賬戶的繳款享受推遲納稅的優(yōu)惠，直到退休；雇主對雇員401（k）賬戶撥款，享受全部免稅的優(yōu)惠，但是由于高薪雇員比低薪雇員更希望向401（k）計劃進行稅前供款，美國《稅收法》對401（k）計劃的稅收優(yōu)惠問題有專門的規(guī)定，要求在滿足其他稅收優(yōu)惠退休金計劃的條件和禁止對高薪職員進行優(yōu)惠的各種規(guī)定之外，還必須符合專門針對401（k）計劃的特別附加的繳費數(shù)額限制和年度檢測。401（k）計劃參與者的稅后供款也必須遵循《稅收法》對稅后供款附加的特別限制和要求。《稅收法》還對參與401（k）計劃的稅前和稅后供款的總額有特別的規(guī)定和限制。因此401（k）計劃平衡了各方的利益，在美國取得了巨大的成功。

因此為了使企業(yè)年金獲得較快的發(fā)展，我國應該對企業(yè)年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。并從稅收立法的高度規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。同時為了確保政府稅收收入不流失，在對企業(yè)年金實行優(yōu)惠政策的同時也要采取一定的限制性措施，如限制年度企業(yè)年金供款占年度工資總額的比例；采取暫停企業(yè)供款的方式消除精算剩余；對提前支取年金基金者實行懲罰性稅率等。

3完善稅收制度和稅收政策的嚴格執(zhí)行

有了優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)年金未必能得到很好的發(fā)展。縱觀我國現(xiàn)行稅收制度設計及表現(xiàn)，如果把現(xiàn)行稅制與現(xiàn)階段的和諧社會建設目標相比較，除了聚集財政收入的功能發(fā)揮得較為充分以外，其他調節(jié)經濟、調節(jié)分配的職能都或多或少地有些欠缺，從而不利于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的效果。個人所得稅改革的方向，主要是實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。即將居民連續(xù)性較強和經常性的收入，作為綜合所得征收項目，實行統(tǒng)一的累進個人所得稅率；適當提高和調整費用扣除標準，統(tǒng)一、規(guī)范征管辦法和清理相關優(yōu)惠政策；對臨時性、財產品轉讓性等所得，采取比例稅率，仍實行分項計征；建立由支付單位和有所得個人雙向申報納稅制度，以強化個人所得稅的征管工作，減少漏洞。這樣人們才會對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策感興趣，對建立企業(yè)年金起到鼓勵的作用。另外，目前很多支付仍以現(xiàn)金結算，以致一個全國性的電腦聯(lián)網(wǎng)的支付記錄系統(tǒng)無法建立，這樣稅收政策的執(zhí)行無法按實際的收支情況進行。因此相關部門要進一步加快支付體系的建設，建立嚴格的全國聯(lián)網(wǎng)的支付記錄系統(tǒng)，調動各市場主體進行支付工具使用和創(chuàng)新的積極性，推動非現(xiàn)金支付工具的使用和普及，改善社會支付信用環(huán)境，并在個人所得稅的征繳上加大力度。這樣企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠特點將會被重新審視并得到充分重視進而會被挖掘利用，企業(yè)年金也就會得到大發(fā)展。