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篇(1)

【關(guān)鍵詞】合同能源管理；鋼鐵企業(yè)；節(jié)能改造；應(yīng)用

【中圖分類號】F206　【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A　【文章編號】1002-736X(201 2)05-0070-04

合同能源管理(EPC)是節(jié)能服務(wù)公司

(Energy Management Company，簡稱EMCo)通過對相關(guān)企業(yè)提供節(jié)能改造的技術(shù)支持、風(fēng)險規(guī)避及資金保障，為客戶提供節(jié)能改造相關(guān)服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資并取得利潤的一種商業(yè)運(yùn)作模式，實質(zhì)是用企業(yè)未來減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)模式(許泓，2002)。目前，隨著節(jié)能降耗理念逐漸被企業(yè)所重視，合同能源管理因其自身優(yōu)勢取得了快速的發(fā)展，同時成為了企業(yè)推進(jìn)節(jié)能降耗的重要工具，但目前在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用還較少。本文依據(jù)鋼鐵企業(yè)節(jié)能改造的現(xiàn)狀，分析出合同能源管理在鋼鐵企業(yè)應(yīng)用中的主要障礙因素，并在此基礎(chǔ)上提出可行的對策建議，即通過第三方交易平臺來促進(jìn)鋼鐵企業(yè)與EPC間的合作，以便促進(jìn)合同能源管理在鋼鐵企業(yè)更好地推廣應(yīng)用，促進(jìn)鋼鐵企業(yè)的節(jié)能降耗。

一、合同能源管理(EPC)

(一)合同能源管理(EPC)及節(jié)能服務(wù)公司(EMCo)

合同能源管理(EPC)是一種新型的市場化節(jié)能機(jī)制，其實質(zhì)就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。EPC允許客戶用未來的節(jié)能收益為目前的工廠和設(shè)備升級，以降低目前的能源消耗從而降低運(yùn)行成本。節(jié)能服務(wù)公司(EMCo)，也稱能源管理公司，是一種基于EPC機(jī)制運(yùn)作的、以營利為目的的專業(yè)化公司。EMCo是市場經(jīng)濟(jì)下的節(jié)能服務(wù)商業(yè)化實體，但其不是一般意義上的推銷產(chǎn)品、設(shè)備或技術(shù)，而是通過EPC機(jī)制為客戶提供集成化的節(jié)能服務(wù)和完整的節(jié)能解決方案(蔡瑾、何川，2008)。目前，我國EPC模式除了節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型、能源費用托管型三種合同能源管理基本模式外，還出現(xiàn)了改造工程施工模式、能源管理服務(wù)模式等新型商務(wù)模式。

(二)我國EPC的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀(jì)70年代中期EPC興起后，其在國外特別是北美和歐洲得到迅速發(fā)展。1998年，我國政府與世界銀行和全球環(huán)境基金(GEF)共同實施的重大節(jié)能國際合作項目——“世行／GEF中國節(jié)能項目”，標(biāo)志著EPC節(jié)能服務(wù)模式正式進(jìn)入中國。目前，我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)已初具雛形，產(chǎn)業(yè)隊伍不斷壯大，服務(wù)領(lǐng)域深入各個行業(yè)，EPC也已實現(xiàn)局部的產(chǎn)業(yè)化，但在許多高能耗、高物耗領(lǐng)域的應(yīng)用還尚未廣泛推廣。據(jù)中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會(EMCA)統(tǒng)計，截至2010年底，全國EMCA會員數(shù)量已達(dá)到560家，全國運(yùn)用合同能源管理(EPC)機(jī)制實施節(jié)能項目的EMCo增長到782家，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員增加到約17.5萬人(EMCA，2011)。2005-2010年我國節(jié)能服務(wù)業(yè)增長變化。

二、EPC在我國鋼鐵企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前，我國有很多學(xué)者對EPC進(jìn)行了研究。申曉剛(2008)研究了合同能源管理的發(fā)展并提出合理建議，其中提出未來發(fā)展需提高三個層面：政府加強(qiáng)鼓勵和支持；建立節(jié)能服務(wù)公司和相應(yīng)的第三方交易平臺；加強(qiáng)流程控制，形成成熟的交易流程。曹江濤(2005)分析了整個合作能源管理的流程，證明了合作能源管理在高能耗產(chǎn)業(yè)中的合理性，為本文研究提供了理論基礎(chǔ)。張巖(2010)曾利用合同能源管理項目的碳減排效果和碳排放交易，構(gòu)建融入碳排放交易的合同能源管理項目融資模式，拓寬合同能源管理的融資渠道，為解決合同能源管理項目的融資問題提供幫助。譙川(2008)分析了EPC在公共建筑節(jié)能改造領(lǐng)域的可行性及其風(fēng)險，并提出了風(fēng)險防范措施，從內(nèi)部及外部兩個方面提出完善建議。董十弓(2010)分析了電信企業(yè)中合同能源管理出現(xiàn)的問題，為合同能源管理在鋼鐵企業(yè)的應(yīng)用分析提供了研究基礎(chǔ)。可以說，目前EPC理論的應(yīng)用較為廣泛，但其在高耗能的鋼鐵企業(yè)的應(yīng)用較少。

EPC在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用主要在節(jié)能技術(shù)改造環(huán)節(jié)，即EMCo對鋼鐵企業(yè)開展節(jié)能技術(shù)改造服務(wù)，包括企業(yè)能耗審計、改造方案設(shè)計、能源管理合同的簽訂、設(shè)備采購及施工和后期維護(hù)等。實際上，EMCo可參與的鋼鐵企業(yè)節(jié)能改造項目涉及的環(huán)節(jié)很多，如高爐煤氣回收利用、高爐爐頂余壓干法TRT發(fā)電、焦化系統(tǒng)的干熄焦發(fā)電、煉鋼系統(tǒng)轉(zhuǎn)爐煤氣回收和蒸汽制冷、軋鋼系統(tǒng)的蓄熱式燃燒改造、熱裝熱送和電力系統(tǒng)的CCPP發(fā)電等等(陳冠軍，2010)。EPC在鋼鐵企業(yè)成功實施的案例有：天津鐵廠與中國節(jié)能環(huán)保科技投資有限公司合作的工業(yè)鍋爐技術(shù)改造節(jié)能服務(wù)項目；首秦公司與北京惠德時代能源科技有限公司合作的照明系統(tǒng)節(jié)能改造項目，以及與北京金易奧科技發(fā)展有限公司合作的水泵系統(tǒng)節(jié)能改造項目；天津鋼鐵集團(tuán)與北京國發(fā)華企節(jié)能科技有限公司合作的電機(jī)變頻節(jié)能改造項目等。隨著EPC的發(fā)展，其在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用領(lǐng)域也開始發(fā)生變化，由最初的邊沿化、單體化節(jié)能改造，向核心化、系統(tǒng)化節(jié)能改造轉(zhuǎn)變。

三、EPC在鋼鐵企業(yè)中的主要應(yīng)用障礙分析

依據(jù)以上分析可知，EPC在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用面臨許多問題，鋼鐵企業(yè)與EMCo之間的合作還存在諸多障礙。結(jié)合首鋼、寶鋼、濟(jì)鋼等鋼鐵企業(yè)的發(fā)展情況，分析EPC在其節(jié)能改造過程中的應(yīng)用情況可知，目前我國鋼鐵公司實行EPC主要存在以下四個障礙。

篇(2)

北京的供熱事業(yè)已歷經(jīng)50余年發(fā)展歷程。“十一五”期間，全市供熱面積從2005年的4.3億平方米，發(fā)展到2010年的6.3億平方米，供熱面積增長了1.47倍，城市熱化率已達(dá)到95%以上，成為全國最大的集中供熱城市。自2002年華通熱力在北京地區(qū)首家推行供熱項目的合同能源管理模式開始，北京市市政市容委、北京節(jié)能環(huán)保中心等單位共同推進(jìn)北京市供熱領(lǐng)域合同能源管理工作。“十二五”期間，北京市政市容委將采取多種渠道的推廣活動，積極宣傳合同能源管理的運(yùn)作模式、重要意義和可觀效益，提高全市供熱行業(yè)對合同能源管理這一商業(yè)模式的認(rèn)知度和認(rèn)同感，營造推行合同能源管理的有利氛圍。

一、合同能源管理定義：

合同能源管理[1]（――Energy Performance Contracting）：節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務(wù)機(jī)制。其實質(zhì)就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。這種節(jié)能投資方式允許客戶用未來的節(jié)能收益為工廠和設(shè)備升級，以降低運(yùn)行成本；或者節(jié)能服務(wù)公司以承諾節(jié)能項目的節(jié)能效益、或承包整體能源費用的方式為客戶提供節(jié)能服務(wù)。

二、合同能源管理運(yùn)行模式比較及優(yōu)劣分析

EPC模式根據(jù)節(jié)能改造投資者的不同和節(jié)能設(shè)施所有權(quán)歸屬的不同，基本可劃分為節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型四類類型。實踐中，也有部分合同能源管理由以上4種基本類型的任意組合形成的合同類型。[2][3]

中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會主任吳道洪博士表示，“合同能源管理的模式各有利弊，節(jié)能市場對技術(shù)的需求多種多樣，政府應(yīng)該因地制宜，扶持多種模式，讓節(jié)能服務(wù)公司選擇最適合的服務(wù)方式。”

1.節(jié)能效益分享型

在項目期內(nèi)節(jié)能服務(wù)公司和用戶雙方分享節(jié)能效益的合同類型。節(jié)能改造工程的投資由節(jié)能服務(wù)公司單獨承擔(dān)或者按照節(jié)能服務(wù)公司與用能單位合同約定的比例共同承擔(dān)。項目驗收合格后，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位雙方共同確認(rèn)節(jié)能量，并按合同約定比例分享節(jié)能效益。節(jié)能效益分享型是我國政府大力支持的模式類型。但是，節(jié)能效益分享型受企業(yè)的誠信、經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)產(chǎn)量變化、能源價格變化等約束比較大，風(fēng)險相對較高。

2.能源費用托管型

用戶委托節(jié)能服務(wù)公司出資進(jìn)行能源系統(tǒng)的節(jié)能改造和運(yùn)行管理，并按照雙方約定將該能源系統(tǒng)的能源費用交節(jié)能服務(wù)公司管理，系統(tǒng)節(jié)約的能源費用歸節(jié)能服務(wù)公司的合同類型。發(fā)展障礙表現(xiàn)在獎勵標(biāo)準(zhǔn)偏低，按照《關(guān)于開展能源費用托管型合同能源管理項目試點工作的通知》規(guī)定，按照360元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤的標(biāo)準(zhǔn)，向節(jié)能服務(wù)公司一次性撥付實際財政獎勵資金。而工業(yè)領(lǐng)域的節(jié)能效益分享型獎勵達(dá)到600元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤，非工業(yè)則高達(dá)800元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤，與之相比能源費用托管型的獎勵標(biāo)準(zhǔn)偏低。另外，還存在著政策競爭問題，國家和北京市都擁有相關(guān)的節(jié)能技改獎勵政策，用能單位可以申請節(jié)能改造，并獲得財政獎勵，這也擠壓了實施能源費用托管型合同能源管理的操作空間。

3.節(jié)能量保證型

節(jié)能改造工程的投資由用戶承擔(dān)，節(jié)能服務(wù)公司向用戶提供節(jié)能服務(wù)并承諾保證項目節(jié)能效益的合同類型。項目實施完畢后，雙方共同確認(rèn)節(jié)能量，若達(dá)到此前節(jié)能服務(wù)公司承諾的節(jié)能效益，用戶一次性或分次向節(jié)能服務(wù)公司支付服務(wù)費，如達(dá)不到承諾的節(jié)能效益，差額部分由節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)。節(jié)能量保證型合同能源管理模式適用于項目周期短，有能力在短期內(nèi)支付節(jié)能效益的項目類型，且合同中約定的節(jié)能量價格一般為固定價格。適用于誠信度較高、節(jié)能意識一般的企業(yè)。但是僅僅靠主觀歷史經(jīng)驗確定節(jié)能量保證型項目中節(jié)能服務(wù)公司承諾的節(jié)能量及額外節(jié)能收益分配比例是不合理的。如果想要專業(yè)、科學(xué)、精確的界定基礎(chǔ)能耗、節(jié)能量等相關(guān)數(shù)據(jù)，就一定要引入第三方能源審計公司，而這一點在目前的國內(nèi)恰恰是非常欠缺的。

4.融資租賃型

此類型特點為引入第三方融資公司為項目提供資金，節(jié)能服務(wù)公司的節(jié)能設(shè)備由融資公司投資購買，融資公司再出租給用戶，依據(jù)合同約定，用戶定期向融資公司交納租賃費用。節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)改造能源系統(tǒng)，并在合同約定的時間內(nèi)測量驗證節(jié)能量，負(fù)責(zé)確保達(dá)到約定的節(jié)能效果。合同到期后，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移歸用戶所有，以后用戶繼續(xù)使用所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部歸用戶所有。

三、影響合同能源管理的主要因素

1、資金方面――融資難是首要障礙

合同能源管理的一大特點是項目合同周期長，這就會影響到節(jié)能服務(wù)公司短期的獲利能力，從而需要大量資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)。然而在國內(nèi)，大多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司最早都是以技術(shù)力量為基礎(chǔ)籌建起來的，擁有強(qiáng)有力的技術(shù)實力的同時卻并沒有雄厚的資金能力。合同能源管理業(yè)務(wù)作為新興產(chǎn)業(yè)模式，發(fā)展時間較短，行業(yè)內(nèi)節(jié)能服務(wù)公司基本處于快速增長期或者成立初期，規(guī)模普遍都較小。而合同能源管理業(yè)務(wù)是一種資金密集型業(yè)務(wù)，每個供熱項目的一次性投資額都較大，對節(jié)能服務(wù)公司的資金實力要求較高。供熱合同能源管理節(jié)能服務(wù)公司融資渠道較為單一狹窄，多采用自籌資金、銀行貸款等單一渠道，普遍面臨融資壓力。融資渠道有限一定程度上限制了我國供熱行業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。然而，應(yīng)該注意到的是，隨著人們環(huán)保意識逐漸加深，行業(yè)內(nèi)對于合同能源管理的潛力認(rèn)識提高，一些金融機(jī)構(gòu)也開始進(jìn)入到合同能源管理的領(lǐng)域、意識到這一商業(yè)模式將會帶來的收益，并相繼推出了各自人性化的服務(wù)。

2、技術(shù)方面――缺乏核心競爭力

合同能源管理模式的實質(zhì)是為有節(jié)能需求的企業(yè)提供節(jié)能新產(chǎn)品和新技術(shù)。節(jié)能服務(wù)公司的業(yè)務(wù)非常廣泛，涉及設(shè)備管理、法律法規(guī)、金融融資、財務(wù)管理、市場營銷等多個領(lǐng)域，需要一支具有強(qiáng)大技術(shù)研究能力、過硬解決問題的能力、先進(jìn)管理理念的專業(yè)人才的員工隊伍。而目前我國節(jié)能服務(wù)公司中大多數(shù)公司還面臨著規(guī)模偏小起點偏低、人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)，內(nèi)部管理不規(guī)范，產(chǎn)品技術(shù)含量不高、自主研發(fā)能力不強(qiáng)的局面，這使得很多節(jié)能項目并不能獲得預(yù)期收益、達(dá)到預(yù)期效果，從而影響了人們對于這一模式的態(tài)度，限制了整個行業(yè)的發(fā)展。

3、政策方面――與現(xiàn)行制度存在矛盾

合同能源管理模式的運(yùn)行和推廣需要有力的政策支持和完善的稅收優(yōu)惠政策。在國外，國家節(jié)能專項貸款、行業(yè)需求管理專項基金等財政支持是合同能源管理資金的主要來源，然而在我國很多誠市尚缺乏系統(tǒng)性的適合本地市場的財務(wù)管理、財稅減免、金融支持、政策性獎勵等法律法規(guī)。政策落實缺乏時效性。與節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)相比，很多城市尤其是二三線小城市對EPC國家政策的貫徹執(zhí)行還不夠及時；獎勵資金申請流程繁瑣、不規(guī)范。另一方面，國內(nèi)財稅方面的制度問題影響了合同能源管理在中國的發(fā)展。

篇(3)

關(guān)鍵詞：合同能源管理 節(jié)能服務(wù)公司

我國作為僅次于美國的世界第二大能源消費國，能源利用率低于國際平均水平的1/4，要完成節(jié)能降耗的約束性指標(biāo)任務(wù)十分艱巨。在分析我國節(jié)能減排的差距時，有專家認(rèn)為：一方面，我國節(jié)能減排工作主要是依靠行政命令來加以推進(jìn)，不能適應(yīng)市場需要，難以形成長效機(jī)制；另一方面，企業(yè)從自身的短期經(jīng)濟(jì)利益考慮，對節(jié)能不夠重視，缺乏足夠的動力。因此，作為市場化節(jié)能新模式的合同能源管理機(jī)制，對于節(jié)能減排具有重要的借鑒和推廣意義 。

一、合同能源管理

合同能源管理（EPC――Energy Performance Contracting）是一種新型的市場化節(jié)能機(jī)制。其實質(zhì)就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。能源管理合同在實施節(jié)能項目的企業(yè)（用戶）與節(jié)能服務(wù)公司之間簽訂，它有助于推動節(jié)能項目的實施。

1.合同能源管理的特點

“合同能源管理”是節(jié)能服務(wù)公司開展節(jié)能項目的一種商業(yè)手段。節(jié)能服務(wù)公司與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，向客戶提供節(jié)能減排的綜合服務(wù)，同時提供服務(wù)所需資金，并從設(shè)備運(yùn)行節(jié)省下來的費用中回收投資，獲得利潤。合同能源管理具有以下特點：

（1）節(jié)能效果好

合同能源管理的核心是節(jié)能服務(wù)公司要在節(jié)能項目中創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益才能發(fā)展，如上海市首例合同能源管理項目―上海新亞藥業(yè)有限公司循環(huán)水系統(tǒng)節(jié)能改造項目，總投資240萬，由上海節(jié)能技術(shù)服務(wù)有限公司經(jīng)過調(diào)研、測試、可行性方案論證、設(shè)計、施工、調(diào)試驗收后，取得節(jié)電61％，9個月就回收50％投資的好效益。

（2）企業(yè)零投資與零風(fēng)險

支付合同能源管理項目所需要的資金來自于企業(yè)通過節(jié)能改造降低能耗節(jié)省下來的能源費用，企業(yè)不用支出任何費用（特定項目除外），便可以得到節(jié)能服務(wù)公司的服務(wù)和先進(jìn)的節(jié)能設(shè)備及系統(tǒng)。這不會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，可以大大降低企業(yè)節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險，充分調(diào)動企業(yè)節(jié)能改造的積極性。

（3）合同能源管理項目投資回收期不宜太長

目前我國節(jié)能服務(wù)公司大多不具備龐大的資金實力，從已實施的項目來看回收期平均為2年左右。只有采用快進(jìn)快出的模式，才能為后期項目提供足夠的啟動資金和后續(xù)資金。

2.我國合同能源管理的主要模式

（1）節(jié)能效益分享型

節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能項目資金；合同期內(nèi)節(jié)能服務(wù)公司與客戶按照合同約定分享節(jié)能效益；合同期結(jié)束后，設(shè)備和節(jié)能效益全部歸客戶所有。

（2）節(jié)能量保證型

客戶提供全部或部分項目資金；節(jié)能服務(wù)公司實施節(jié)能項目，保證節(jié)能量，從節(jié)能收益中獲得合理的收益；如果沒有達(dá)到承諾的節(jié)能量，節(jié)能服務(wù)公司賠付全部未達(dá)到的節(jié)能量的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）能源費用托管型

節(jié)能服務(wù)公司為客戶管理和改造能源系統(tǒng)，其經(jīng)濟(jì)效益來自能源費用的節(jié)約，客戶的收益來自能源費用的減少。

二、合同能源管理在我國的發(fā)展

我國上世紀(jì)90年代末引進(jìn)合同能源管理機(jī)制以來，通過示范、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司不斷增多，服務(wù)范圍已擴(kuò)展到工業(yè)、建筑、交通、公共機(jī)構(gòu)等多個領(lǐng)域。合同能源管理機(jī)制在中國雖然起步較晚，但卻擁有巨大的市場潛力。企業(yè)對節(jié)能降耗的渴求，使中國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)潛在市場空間巨大，并成為國內(nèi)外生產(chǎn)制造企業(yè)全力爭奪的焦點。

合同能源管理的模式在中國已經(jīng)取得了一定的成績，據(jù)中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會介紹，合同能源管理在“十一五”期間的目標(biāo)是節(jié)能投資500億元，年產(chǎn)值320億元。但是，我國合同能源管理還沒有得到足夠的重視，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)還存在財稅扶持政策少、融資困難以及規(guī)模偏小、發(fā)展不規(guī)范等突出問題。加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。

三、合同能源管理市場前景光明

2010年4月2日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》，2010年6月3日和10月19日，國家發(fā)改委聯(lián)合財政部兩次下發(fā)關(guān)于財政獎勵合同能源管理項目的有關(guān)通知，從財政補(bǔ)貼上推進(jìn)EPC項目實施的一系列政策出臺，帶動大型國有企業(yè)、跨國公司等紛紛成立節(jié)能服務(wù)公司，大舉進(jìn)軍節(jié)能服務(wù)市場，這其中甚至包括南方電網(wǎng)、神華集團(tuán)這樣的“巨無霸”企業(yè)。中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會副主任諶樹忠分析，財政扶持政策的頻頻出臺將推動更多用能企業(yè)從“要我節(jié)能”變?yōu)椤拔乙?jié)能”。現(xiàn)在由政府牽頭大規(guī)模推廣合同能源管理，讓各方都嘗到市場化節(jié)能服務(wù)的甜頭，節(jié)能減排的春天真的到了。

目前，我國對合同能源管理的服務(wù)理念宣傳的力度還不夠大，在社會上還沒有形成一個共識。但是，隨著政府政策的支持，合同能源管理的前景將變得格外誘人。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會.市場化節(jié)能新機(jī)制――合同能源管理[M].2006

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【關(guān)鍵詞】合同能源管理；商業(yè)模式；機(jī)制設(shè)計

【中圖分類號】F426　【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A　【文章編號】1002－736X(2012)03－0051－03

我國目前正處于工業(yè)化快速發(fā)展的時期，能源消耗大，能源利用率低，單位產(chǎn)值能耗和單位產(chǎn)品能耗呈現(xiàn)雙高態(tài)勢。從行業(yè)層面看，我國能源利用效率要低于國際先進(jìn)水平10％以上；從單位產(chǎn)品能耗看，鋼鐵、水泥和冶金等高能耗行業(yè)的主要產(chǎn)品單位能耗，平均比國際先進(jìn)水平高40％。這既是粗放式發(fā)展方式存在的問題，也是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”，發(fā)展節(jié)能產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略機(jī)會。根據(jù)中國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告(2008～2010)，2008年我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值增長417.3億元，2009年節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值增加到588億元，同比增幅40.9％。合同能源管理項目投資額從2008年的117億元增長到2009年的195億元，同比增長67％。2009年合同能源管理(EPC)項目形成年節(jié)能能力1757.9萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤(2008年節(jié)能能力為569.27萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤)，年減排1133.85萬噸二氧化碳(2008年減排二氧化碳367.18萬噸)。2009年，全國節(jié)能服務(wù)公司約502家，共實施節(jié)能項目4000多個，總投資280億元，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員由2008年底的6.5萬人增加到2009年的11.3萬人，增幅達(dá)74％。2010年節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值預(yù)計達(dá)800億，增速有望保持30％～40％。目前，節(jié)能服務(wù)業(yè)的發(fā)展目前主要集中在工業(yè)和建筑兩大能源消耗產(chǎn)業(yè)，EMCA協(xié)會估計節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模潛力約有4000億元，摩根士丹利的估計預(yù)測比較樂觀，認(rèn)為中國潛在的節(jié)能市場規(guī)模可達(dá)到8000億元。

一、合同能源管理的發(fā)展歷程

20世紀(jì)70年代中期，“合同能源管理”(Energy Performance Contracting簡稱EPC；亦被稱之為Energy Manage，ment Contract，簡稱EMC)在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家逐步培育和發(fā)展。合同能源管理是指專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司(Energy Ser－vice Company，簡稱ESCO)與具有節(jié)能意愿的客戶簽訂服務(wù)合同，向客戶提供節(jié)能改造方案設(shè)計、原材料和設(shè)備采購、施工、培訓(xùn)、運(yùn)行維護(hù)、節(jié)能量監(jiān)測和能源效率審計等綜合服務(wù)，而且專業(yè)節(jié)能公司常常墊付服務(wù)所需資金，并通過合同約定在未來一定時間段，從能源費用的節(jié)約中逐漸收回投資并獲得一定利潤。傳統(tǒng)節(jié)能投資方式下，節(jié)能項目的所有風(fēng)險和所有盈利都由節(jié)能投資的實施企業(yè)來承擔(dān)；合同能源管理方式下，允許用戶使用未來的節(jié)能收益來支付節(jié)能項目全部成本，一般不要求企業(yè)自身對節(jié)能項目進(jìn)行大筆投資。

1998年我國政府引入國際上先進(jìn)及成熟的合同能源管理節(jié)能新機(jī)制，同世界銀行、全球環(huán)境基金共同實施“世行一全球環(huán)境基金(GEF)中國節(jié)能促進(jìn)項目”，在北京、遼寧和山東三省市成立3個示范性能源管理公司，利用世行貸款探索合同能源管理的商業(yè)運(yùn)作。當(dāng)然，僅靠三家示范公司，僅靠世行的貸款是遠(yuǎn)不能滿足節(jié)能市場發(fā)展的需要。2003年國家發(fā)改委與世界銀行啟動二期合作。節(jié)能市場的發(fā)展需要企業(yè)擁有自有資金，還需要獲得銀行貸款的支持，但是剛成立的節(jié)能服務(wù)公司一般貸款擔(dān)保能力比較差，項目二期設(shè)計了專項貸款擔(dān)保資金模式。中國投資擔(dān)保有限公司設(shè)立世行項目部為中小企業(yè)解決貸款擔(dān)保的難題，并專門成立了中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會(EMCA)，世行提供2200萬美元作為擔(dān)保資金幫助合適的企業(yè)獲取銀行貸款發(fā)展節(jié)能市場。2009年我國政府與世行啟動了中國節(jié)能融資項目的三期合作，該項目通過中國進(jìn)出口銀行、華夏銀行和民生銀行這三家轉(zhuǎn)貸銀行利用世界銀行貸款，向國內(nèi)重點用能工業(yè)領(lǐng)域大中型企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造項目提供貸款，解決大中型耗能企業(yè)節(jié)能改造資金短缺的問題。

二、合同能源管理的商業(yè)模式

商業(yè)模式概念最早出現(xiàn)在信息管理領(lǐng)域。20世紀(jì)90年代互聯(lián)網(wǎng)興起以后，商業(yè)模式成為企業(yè)界的時髦術(shù)語，并引起了理論界的關(guān)注，其內(nèi)涵也擴(kuò)大到企業(yè)管理領(lǐng)域的廣闊空間。合同能源管理也存在著商業(yè)模式問題，主要有如下四種方式。

(一)節(jié)能量保證型

節(jié)能服務(wù)公司在節(jié)能服務(wù)合同中承諾最低節(jié)能指標(biāo)(如節(jié)能量、節(jié)能率)，合同期內(nèi)一般由客戶歸還節(jié)能改造所需的貸款。如果合同期內(nèi)節(jié)能收益沒有達(dá)到承諾的最低指標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司需要補(bǔ)差給客戶；如果節(jié)能效果達(dá)到承諾最低指標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司可以獲得合同規(guī)定的服務(wù)費用；如果節(jié)能收益超出合同規(guī)定，雙方可按合同事先商定的比例分享受超額收益。

(二)節(jié)能效益分享型

節(jié)能工程的改造投資可由節(jié)能服務(wù)公司單獨承擔(dān)，也可以根據(jù)合同約定與客戶共同分擔(dān)，節(jié)能服務(wù)公司與客戶按比例分享節(jié)能項目運(yùn)行后的收益。一般來說，節(jié)能服務(wù)公司前幾年的分成比例會比較高，以使其能盡快回收投資，獲得合理利潤。

(三)節(jié)能費用托管型

客戶委托節(jié)能公司進(jìn)行節(jié)能改造和運(yùn)行管理，并按照合同約定支付托管費用。節(jié)能服務(wù)公司通過提高能源效率降低能源費用，并在合同期內(nèi)根據(jù)約定擁有全部或者部分節(jié)省的能源費用。

(四)設(shè)備融資租賃型

節(jié)能服務(wù)公司為用戶購置和安裝節(jié)能設(shè)備，在設(shè)備租賃期內(nèi)用戶向節(jié)能服務(wù)公司分期支付租賃費用后，期滿后設(shè)備歸用戶所有。

目前，節(jié)能效益分享型項目主要在建筑領(lǐng)域，節(jié)能量保證型項目與節(jié)能設(shè)備融資租賃型項目主要集中在工業(yè)領(lǐng)域，能源費用托管型項目主要在具有一定規(guī)模的醫(yī)院、賓館、飯店和商場等商業(yè)領(lǐng)域。筆者運(yùn)用JamesRichardson(2005)的框架分析合同能源管理的商業(yè)模式(見表－1)。目前，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)需要結(jié)合具體需求企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的特性和企業(yè)特質(zhì)設(shè)計具有復(fù)合型商業(yè)模式，比如節(jié)能效益分享型與節(jié)能量保證型相結(jié)合，節(jié)能效益分享型與能源費用托管型相結(jié)合，租賃業(yè)務(wù)與合同能源管理相結(jié)合的復(fù)合型商業(yè)模式。

三、合同能源管理的運(yùn)作機(jī)制

(一)節(jié)能服務(wù)企業(yè)融資能力與節(jié)能前期投資需求之間存在矛盾

合同能源管理一般需要節(jié)能服務(wù)公司先期提供啟動資金、設(shè)備和安裝調(diào)試以及維修保養(yǎng)等一攬子服務(wù)，后期逐漸回收收益。合同能源管理的資金來源包括自有資本、銀行商業(yè)貸款、政府貼息的節(jié)能專項貸款、設(shè)備供應(yīng)商允許的分期支付、電力公司的能源需求方管理(DSM)基金、專業(yè)債券和國際資本融資等。美國的節(jié)能服務(wù)公司主要是靠政府基金，而韓國是由政府委托商業(yè)銀行進(jìn)行貸款，日本則主要采用通過大財團(tuán)加上市融資

的模式。國內(nèi)EMC的資金渠道相對匱乏，大部分企業(yè)都依賴銀行貸款。但是，節(jié)能服務(wù)企業(yè)注冊資本少、資質(zhì)低，能效工程又常常是非資產(chǎn)性投資，節(jié)能設(shè)備的抵押價值不高，無形資產(chǎn)(如專利技術(shù))質(zhì)押貸款申請程序和監(jiān)管復(fù)雜，合同能源管理業(yè)務(wù)回報率也存在延遲性和不確定性，這些因素都使節(jié)能服務(wù)企業(yè)很難通過銀行的貸款審查，獲得貸款支持難度很大。

(二)節(jié)能服務(wù)公司自身實力與政府補(bǔ)貼要求之間存在差距

2010年6月財政部、國家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法的通知》，中央財政決定2010年安排20億元，用于支持節(jié)能服務(wù)公司采取合同能源管理方式在工業(yè)、建筑和交通等領(lǐng)域以及公共機(jī)構(gòu)實行節(jié)能改造。年節(jié)能量在500噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上(含)、1萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤以下的工業(yè)節(jié)能改造項目給予獎勵，其他節(jié)能改造項目的節(jié)能量下限放寬到100噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上(含)。獎勵資金由中央財政和省級財政共同負(fù)擔(dān)。中央財政獎勵標(biāo)準(zhǔn)為240元／噸標(biāo)準(zhǔn)煤，省級財政獎勵標(biāo)準(zhǔn)不低于60元／噸標(biāo)準(zhǔn)煤。此次補(bǔ)貼具有力度大、范圍廣等特點，補(bǔ)貼力度粗略的計算相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)煤煤價(960元)的30％，補(bǔ)貼范圍也非常廣。但是，申請獎勵的前提是節(jié)能服務(wù)公司必須具有500萬以上的注冊資本，節(jié)能服務(wù)公司投資70％以上，并在合同中約定節(jié)能效益分享方式。目前，多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司自身實力不足，80％的節(jié)能服務(wù)公司注冊資本不超過500萬，多數(shù)企業(yè)還不具備先期投入70％的實力。

(三)合同能源管理的投資回報與合同雙方之間履約信用之間存在缺陷

國外的能源合同管理期限一般都是10-15年，合同雙方會在法律的框架下以及諸多能源政策、稅收政策和環(huán)保政策規(guī)定下規(guī)范運(yùn)作。由于能耗單位經(jīng)營狀況存在不確定，合同雙方亦存在是否違約的博弈，節(jié)能服務(wù)公司面臨節(jié)能整改費用可能難以回收的風(fēng)險。合同履約風(fēng)險的存在，使得合同能源管理的合同管理期限呈現(xiàn)短期化的趨勢。雖然世行項目中試點的3家節(jié)能服務(wù)公司的投資回報率可以處于30％左右的水平，但是國內(nèi)合同能源管理的投資回報率仍然存在不確定性因素。以建筑行業(yè)的節(jié)能空調(diào)制造企業(yè)的10年期合同能源管理項目為例，設(shè)備利潤所占比重為30％，財政補(bǔ)貼所占比重為20％。不計入設(shè)備后期的調(diào)試管理費和維修保養(yǎng)費，設(shè)備投入的利潤率約為5％。合同能源管理項目還要對空調(diào)系統(tǒng)各部分運(yùn)行能耗指標(biāo)進(jìn)行精確計量，需要增加控制系統(tǒng)和計費系統(tǒng)，約增加設(shè)備投入成本20％～30％。空調(diào)設(shè)備制造商在權(quán)衡成本收益之后，會發(fā)現(xiàn)合同能源管理的商業(yè)模式“投人大、回報低”，不如直接銷售設(shè)備產(chǎn)品收益高。

(四)客戶單位的管理體制與節(jié)能收益的分配機(jī)制之間存在錯位

不少能耗單位在節(jié)能理念方面仍然存在認(rèn)識誤區(qū)，一些大型能源類壟斷企業(yè)，盡管節(jié)能潛力很大，但是對能源費用支出表現(xiàn)為“無所謂、不差錢”的態(tài)度，而且不愿意與能源服務(wù)企業(yè)分享節(jié)省下來的水電費用。資金實力雄厚的大型能耗企業(yè)在比較“合同能源管理”與“技術(shù)改造”的方案之后，常常更愿意企業(yè)自己實際操作技術(shù)改造的投入，獨自享受節(jié)能的全部收益。國有企業(yè)的任期制和預(yù)算管理制度都可能會影響合同能源管理的推進(jìn)。在國有大型企業(yè)中，節(jié)能改造的初期投資大，成本回收時間較長，具有“前人栽樹，后人乘涼”的性質(zhì)，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人不愿意在有限任期內(nèi)在節(jié)能改造方面進(jìn)行投入。

再比如，美國聯(lián)邦政府是全美最大的能源用戶，聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)約占能源服務(wù)產(chǎn)業(yè)收入的22％，但合同能源管理對于中國政府的具體機(jī)構(gòu)來說還存在節(jié)能收益的分配問題。現(xiàn)有體制下，政府采購合同能源管理的服務(wù)后，節(jié)能收益都?xì)w國庫所有，這是制約政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理的一大因素。河北省已經(jīng)開始了有益的探索，該省規(guī)定凡是采用合同能源管理進(jìn)行節(jié)能的，節(jié)約資金的10％可以用作行政經(jīng)費。

四、合同能源管理亟需基于價值網(wǎng)絡(luò)的商業(yè)模式創(chuàng)新

商業(yè)模式的創(chuàng)新除了價值鏈的分工以外，還包括重組價值鏈和構(gòu)造獨特的價值活動體系的內(nèi)容。構(gòu)造獨特價值活動體系的目的是使得合作聯(lián)盟尋找到競爭優(yōu)勢，獲得持續(xù)的價值。

(一)客戶真正獲得節(jié)能價值是合同能源管理商業(yè)模式設(shè)計的關(guān)鍵

客戶是否有節(jié)能的需求和動力是合同能源管理的關(guān)鍵。一家單位如果實行電費總額固定，節(jié)約的電費歸自己支配的制度，這樣的企業(yè)就有積極性參與到合同能源管理之中；如果一個單位采用電費實報實銷，而投資節(jié)能改造則需要審批的制度，電費的節(jié)約和浪費與單位自身沒有利益關(guān)系，而設(shè)備投資反而需要層層審批，這樣的單位從事節(jié)能工作的積極性就會打折扣。

再比如，電梯節(jié)能改造技術(shù)已經(jīng)日臻完善，對電梯加裝能量回饋裝置可以達(dá)到節(jié)能40％的效果。電梯都有下降的勢能，尤其是從高層向低層的運(yùn)行過程中需要靠剎車來消除勢能，但是剎車會浪費勢能，而能量回饋技術(shù)可以讓勢能變成電能，實現(xiàn)并網(wǎng)節(jié)能。居民小區(qū)內(nèi)的電梯節(jié)能改造具有廣闊的市場空間，但目前面臨現(xiàn)實的成本收益的分配問題。電梯作為公共電力設(shè)施，屬于設(shè)備運(yùn)行費，電梯電費是從物業(yè)管理費中扣除。對于物業(yè)公司而言，節(jié)能電梯屬于改造項目而不是維修項目，無法使用房屋維修基金來進(jìn)行節(jié)能改造。此外，安裝節(jié)能設(shè)備受益者是小區(qū)物業(yè)公司。而購買節(jié)能設(shè)備的投資人卻常常是社區(qū)業(yè)主，業(yè)主很難有積極性對電梯進(jìn)行節(jié)能改造。如果物業(yè)公司直接投資改造節(jié)能電梯，一次性投資比較大，投資回收期和受益期比較長，物業(yè)公司本身的合同期也常常只有兩年，物業(yè)公司會面臨節(jié)能改造成功剛開始回收投資，物業(yè)管理合同就到期的問題，這會影響物業(yè)公司進(jìn)行節(jié)能投資的積極性。

(二)從全產(chǎn)業(yè)鏈可持續(xù)發(fā)展的視角設(shè)計商業(yè)模式是破解難題的可選思路

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二、指導(dǎo)思想、基本原則和發(fā)展目標(biāo)

一）指導(dǎo)思想。

充分發(fā)揮市場機(jī)制作用，高舉中國特色社會主義偉大旗幟。深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀。加強(qiáng)政策扶持和引導(dǎo)，積極推行合同能源管理，加快節(jié)能新技術(shù)、新產(chǎn)品的推廣應(yīng)用，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不斷提高能源利用效率。

二）基本原則。

以分享節(jié)能效益為基礎(chǔ)。促進(jìn)節(jié)能服務(wù)公司加強(qiáng)科技創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新，一是堅持發(fā)揮市場機(jī)制作用。充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用。建立市場化的節(jié)能服務(wù)機(jī)制。提高服務(wù)能力，改善服務(wù)質(zhì)量。

加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。營造有利于節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境和市場環(huán)境，二是加強(qiáng)政策支持引導(dǎo)。通過制定完善激勵政策。強(qiáng)化行業(yè)自律。引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

三）發(fā)展目標(biāo)。

扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司。建立充滿活力、特色鮮明、規(guī)范有序的節(jié)能服務(wù)市場。發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務(wù)公司。建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實施節(jié)能改造的主要方式之一。

三、完善促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施

一）加大資金支持力度。

對節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理方式實施的節(jié)能改造項目。支持和引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。將合同能源管理項目納入中央預(yù)算內(nèi)投資和中央財政節(jié)能減排專項資金支持范圍。符合相關(guān)規(guī)定的給予資金補(bǔ)助或獎勵。有條件的地方也要安排一定資金。

二）實行稅收扶持政策。

對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终摺＜訌?qiáng)稅收征管的前提下。

取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入。對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，一是對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目。暫免征收營業(yè)稅。免征增值稅。

符合稅法有關(guān)規(guī)定的自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起。第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目。第一年至第三年免征企業(yè)所得稅。

三是用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出。不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進(jìn)行稅務(wù)處理。均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除。

節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)。也不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。四是能源管理合同期滿后。按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時。

上述稅收政策的具體實施辦法由財政部、稅務(wù)總局會同發(fā)展改革委等部門另行制定。

三）完善相關(guān)會計制度。

按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費用進(jìn)行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造。如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的應(yīng)當(dāng)分別予以核算，各級政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造。按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造。按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。

四）進(jìn)一步改善金融服務(wù)。

創(chuàng)新信貸產(chǎn)品。簡化申請和審批手續(xù)，鼓勵銀行等金融機(jī)構(gòu)根據(jù)節(jié)能服務(wù)公司的融資需求特點。拓寬擔(dān)保品范圍。為節(jié)能服務(wù)公司提供項目融資、保理等金融服務(wù)。節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目投入的固定資產(chǎn)可按有關(guān)規(guī)定向銀行申請抵押貸款。積極利用國外的優(yōu)惠貸款和贈款加大對合同能源管理項目的支持。

四、加強(qiáng)對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和服務(wù)

一）鼓勵支持節(jié)能服務(wù)公司做大做強(qiáng)。

加強(qiáng)人才培養(yǎng)。加強(qiáng)品牌建設(shè)，節(jié)能服務(wù)公司要加強(qiáng)服務(wù)創(chuàng)新。加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)。不斷提高綜合實力和市場競爭力。鼓勵節(jié)能服務(wù)公司通過兼并、聯(lián)合、重組等方式，實行規(guī)模化、品牌化、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，形成一批擁有知名品牌，具有較強(qiáng)競爭力的大型服務(wù)企業(yè)。鼓勵大型重點用能單位利用自己的技術(shù)優(yōu)勢和管理經(jīng)驗，組建專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，為本行業(yè)其他用能單位提供節(jié)能服務(wù)。

二）發(fā)揮行業(yè)組織的服務(wù)和自律作用。

大力開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。及時總結(jié)推廣業(yè)績突出的節(jié)能服務(wù)公司的成功經(jīng)驗，節(jié)能服務(wù)行業(yè)組織要充分發(fā)揮職能作用。加快建設(shè)信息交流平臺。積極開展節(jié)能咨詢服務(wù)。要制定節(jié)能服務(wù)行業(yè)公約，建立健全行業(yè)自律機(jī)制，提高行業(yè)整體素質(zhì)。

篇(6)

這儼然是一個充滿“風(fēng)險”的行當(dāng)。

18年前，在中國與世界銀行合作實施的《中國節(jié)能促進(jìn)項目》支持下，合同能源管理登陸中國。

18年過去了，在應(yīng)當(dāng)成年的時刻，中國的合同能源管理產(chǎn)業(yè)依然處在一個蹣跚學(xué)步的尷尬年齡。

這與人們原本的預(yù)期相去甚遠(yuǎn)。

發(fā)軔于上世紀(jì)70年代的美國的合同能源管理，目前是全球最為流行的節(jié)能減排模式。其模式具體來講，就是由節(jié)能服務(wù)公司投入人才、技術(shù)、設(shè)備免費為客戶進(jìn)行節(jié)能改造，雙方分享節(jié)能效益。節(jié)能服務(wù)公司、客戶能夠在一個綠色環(huán)保的目標(biāo)下實現(xiàn)雙贏，是該模式的最大亮點。

理論上，合同能源管理產(chǎn)業(yè)與中國的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃在對接上不會存在任何“排斥”反應(yīng)。但現(xiàn)實遠(yuǎn)非看上去那么美好。

2010年4月，國家發(fā)展和改革委員會（下稱“國家發(fā)改委”）聯(lián)合財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》。隨后，財政部、國家發(fā)改委等聯(lián)合印發(fā)了《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》。

在一系列政策推動下，各地節(jié)能服務(wù)公司如雨后春筍般冒出來。截至目前，在國家發(fā)改委備案的節(jié)能服務(wù)公司總數(shù)已達(dá)到3210家，合同能源管理的春天似乎已經(jīng)到來。

然而這個幾乎被所有人看好的“雙贏”生意，卻沒有獲得預(yù)期的高速成長，大量從事合同能源管理的節(jié)能服務(wù)公司步履蹣跚、處境被動，這種局面或許是世界銀行當(dāng)初始料不及的。

“從其模式本身來看，毫無疑問頗具吸引力，合同能源的商機(jī)顯然已經(jīng)被意識到，而問題就出在具體的實施層面。”廈門大學(xué)能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強(qiáng)分析稱。

一個好消息是，國家已決定為合同能源管理產(chǎn)業(yè)真正迎來春天而注入強(qiáng)心劑。

7月中旬，國務(wù)院常務(wù)會議特別提到“要發(fā)展壯大合同能源管理等節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)”。

合同能源管理產(chǎn)業(yè)能否抓住此次機(jī)遇，真正迎來自己的春天？

誠信危機(jī)

在采訪的過程中，記者聽到最多的一個詞便是“風(fēng)險”。其中誠信風(fēng)險最為關(guān)鍵。“從整個行業(yè)發(fā)展來看，誠信風(fēng)險是困擾節(jié)能服務(wù)企業(yè)的難題，決定著企業(yè)甚至行業(yè)的生死存亡。”北京首聚能源科技發(fā)展有限公司節(jié)能項目經(jīng)理李賀蘭分析稱。

合同能源管理模式?jīng)Q定了對于節(jié)能服務(wù)公司而言，在前期會做大量的投入，只有客戶節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益才能參與分成，收回投資取得利潤。節(jié)能項目存在技術(shù)種類多、范圍廣、周期長、節(jié)能效果認(rèn)定分歧等多種因素，節(jié)能公司和用能單位容易產(chǎn)生糾紛，導(dǎo)致拖延、克扣甚至拒絕回款等現(xiàn)象發(fā)生。

李賀蘭所在的公司主要依托綠色照明節(jié)能、電機(jī)變頻節(jié)能、余熱余壓利用三種技術(shù)進(jìn)行節(jié)能服務(wù)。

合同能源管理最關(guān)鍵的是合同。“每一個項目，我們都是從商務(wù)洽談開始，挖掘客戶的需求，獲得客戶認(rèn)可以后，免費為客戶提供整套節(jié)能服務(wù)方案，包括能源審計、項目設(shè)計、設(shè)備采購、人員培訓(xùn)，由節(jié)能公司承擔(dān)技術(shù)風(fēng)險和資金投入風(fēng)險。但項目運(yùn)作一段時間，節(jié)能效益逐漸顯現(xiàn)后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)與節(jié)能服務(wù)公司合作不如干脆去買設(shè)備，于是風(fēng)險就出現(xiàn)了，這樣的行為需要靠合同規(guī)范。”李說。

雖然已經(jīng)有多年的從業(yè)經(jīng)驗且所在的公司也還未曾遭遇過誠信問題，但李賀蘭每次簽訂合同前總是忐忑不安，在法律顧問等協(xié)助下，仔細(xì)分析每一處可能存在的風(fēng)險點。“有些情況不可控，過去沒遇到風(fēng)險不代表未來沒有，甚至客戶公司出現(xiàn)的人事調(diào)整都會是潛在風(fēng)險。”李說。

李的警惕不無道理。幾年前的一樁典型的案例早已成為業(yè)內(nèi)的風(fēng)險警示樣本。2008年6月，廣東華拿東方能源有限公司與云南曲靖遠(yuǎn)東水泥廠簽訂節(jié)能服務(wù)合同。雙方約定前者幫助后者遠(yuǎn)東水泥進(jìn)行節(jié)能設(shè)備改造，改造后節(jié)省下來的電費雙方五五分成。合同為期十年，當(dāng)年配套安裝了節(jié)能設(shè)備。隨后雙方共同認(rèn)定，使用了節(jié)能設(shè)備后高溫風(fēng)機(jī)耗電量比改造前降低了近25%，節(jié)能效果明顯。但是此后的三年里廣東華拿東方能源有限公司只有被喊去維修設(shè)備的情況，而無坐下來評分節(jié)能蛋糕的時刻，最終雙方對簿公堂。

一個更為悲觀的例子來自吉林，某節(jié)能公司為整條街道進(jìn)行節(jié)能照明改造。改造完成后，節(jié)能服務(wù)公司在主張節(jié)能效益分享時得到的答復(fù)是，要錢沒有，拆走你們的燈，但是必須恢復(fù)街道的原狀。最后這家節(jié)能企業(yè)因此破產(chǎn)倒閉。

對于這樣的案例，林柏強(qiáng)有自己的看法：“風(fēng)險不僅僅存在于節(jié)能服務(wù)公司，對客戶來說同樣也具有風(fēng)險。即使什么錢都不用掏，更換掉現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)算是一筆不小的成本，而如果不行，恢復(fù)原狀還是成本。這種風(fēng)險促使其必須找到可靠的節(jié)能服務(wù)公司，對于小型節(jié)能公司同樣存在信任危機(jī)。”

面對彼此的不信任和不可控的未知風(fēng)險，不少節(jié)能服務(wù)公司，開始將業(yè)務(wù)重心由節(jié)能效益分享轉(zhuǎn)為銷售節(jié)能設(shè)備。“賣設(shè)備也不完全是壞事，客戶一次性付清設(shè)備費用，有利于我們資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)行后續(xù)項目的運(yùn)作。另外也不再考慮客戶的盈利能力和回款問題。”李賀蘭說。

連鎖反應(yīng)

合同能源管理的難題遠(yuǎn)不僅僅體現(xiàn)在誠信方面。

合同能源管理的商業(yè)模式，決定了節(jié)能服務(wù)公司需要提前墊付資金。項目運(yùn)作之初，節(jié)能公司需先期提供啟動資金、設(shè)備及安裝調(diào)試。絕大多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司都是中小型企業(yè)，一旦簽約項目增多，公司墊付資金量就會增大，而節(jié)能服務(wù)的投資收益回報時間通常較長，很容易造成企業(yè)現(xiàn)金流的中斷。

解決資金就必須考慮融資，而身為中小企業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司大多尚處于發(fā)展初期，存在注冊資本較小、財務(wù)制度不規(guī)范等問題，在銀行貸款審核過程中信用評級較低，且缺少土地、廠房等接受程度高的抵押品，因此無法獲得大規(guī)模的信貸資金。

“貸款也是一個誠信問題。合同能源管理項目回款是銀行貸款的主要還款來源之一，一旦拖欠或拒付，將給商業(yè)銀行貸款帶來巨大的償債風(fēng)險。客觀上回款風(fēng)險已經(jīng)成為商業(yè)銀行介入合同能源管理項目的最大風(fēng)險之一。這也決定了合同能源服務(wù)企業(yè)難以獲得貸款。”建設(shè)銀行研究部蔣清海說。

中小型節(jié)能服務(wù)公司缺錢受到了政府的重視。國家發(fā)改委三年前就出臺財政獎勵、稅收減免等一系列支持政策，并明確了政策執(zhí)行的具體細(xì)則，但落實情況并不盡如人意。去年財政部為2339家備案節(jié)能服務(wù)公司安排財政獎勵資金17億元，但實際進(jìn)行節(jié)能獎勵申報的節(jié)能公司不足200家，支出財政獎勵僅3.12億，大量資金富余。

一邊是嗷嗷待哺的中小節(jié)能服務(wù)企業(yè)，一邊是大量富余的獎勵基金。業(yè)內(nèi)認(rèn)為，造成優(yōu)惠政策落實不到位的原因有多方面的，包括財政、稅收政策宣傳不夠，節(jié)能服務(wù)公司不清楚優(yōu)惠政策的存在和具體內(nèi)容；補(bǔ)貼申報涉及知識面廣、程序復(fù)雜；項目節(jié)能效果可測性差，難以達(dá)到補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。其中最為關(guān)鍵的是，2010年與獎勵政策一同還出臺了《合同能源管理技術(shù)通則》。這條被業(yè)內(nèi)稱為合同能源管理領(lǐng)域的首個國家標(biāo)準(zhǔn)的頒布實施，史無前例地規(guī)定了節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型、能源費用托管型等三種主要類型的合同能源管理參考合同文本。

國家標(biāo)準(zhǔn)主推“節(jié)能效益分享型”，并將其直接與財政補(bǔ)貼政策掛鉤。而那些放棄“效益分享型”模式賣設(shè)備的節(jié)能服務(wù)公司已經(jīng)不再屬于合同能源管理業(yè)務(wù)范疇，無法拿到財政部補(bǔ)貼。

難題待解

合同能源管理發(fā)展至今，該如何繼續(xù)推進(jìn)？雖然中國有世界最大的節(jié)能投資市場，政府也出臺了一系列扶持政策并一再強(qiáng)調(diào)發(fā)展合同能源管理的重要性，但在原國家發(fā)改委、世界銀行、GEF中國節(jié)能促進(jìn)項目辦公室執(zhí)行主任王樹茂看來，認(rèn)識、誠信、融資問題阻礙了合同能源管理的推廣。這位曾經(jīng)將合同管理機(jī)制從美國引入中國的專家表示不能盲目樂觀。而他最為關(guān)注的是認(rèn)識問題。“基于能源浪費的‘慣性’，一些企業(yè)往往有‘浪費無罪’的誤區(qū)。國內(nèi)很多企業(yè)高管對節(jié)能減排的重要性和緊迫性的認(rèn)識還有待提高。同時，政府應(yīng)該下達(dá)具體的指標(biāo)，通過相關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)節(jié)能減排潛力進(jìn)行分析，企業(yè)要向政府承諾節(jié)能減排的目標(biāo)。否則，很多節(jié)能項目很難得到實施。”王樹茂分析稱。

如何解決誠信問題，專家和從業(yè)者有不同的看法。“政府如果想發(fā)展合同能源管理，對行業(yè)的政策扶持上需要提供擔(dān)保。如果政府機(jī)構(gòu)出面擔(dān)保，無論對于節(jié)能服務(wù)公司還是節(jié)能客戶，甚至是提供項目貸款的銀行，誠信問題馬上就會解決，但是政府要承擔(dān)一定的風(fēng)險。”林柏強(qiáng)分析稱。

而在李賀蘭看來，誠信問題并不只是在節(jié)能行業(yè)存在，在任何行業(yè)，小公司的誠信都會受到質(zhì)疑。中小型節(jié)能公司在發(fā)展初期不受信任也很正常，隨著業(yè)務(wù)量和經(jīng)營實力的增加，節(jié)能服務(wù)公司的誠信不是問題。但他最擔(dān)心的還是簽訂合同后，客戶的不誠信。

對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)普遍存在的融資難問題，王樹茂和林柏強(qiáng)意見一致。他同樣認(rèn)為，節(jié)能服務(wù)企業(yè)沒有財產(chǎn)抵押，銀行不會提供貸款。政府應(yīng)該鼓勵金融機(jī)構(gòu)對節(jié)能項目提供融資幫助。同時由政府來提供擔(dān)保，承擔(dān)70%以上風(fēng)險，剩下30%風(fēng)險銀行承擔(dān)，風(fēng)險降低銀行就會更樂意去為企業(yè)提供節(jié)能減排項目的貸款。

篇(7)

關(guān)鍵詞：合同能源管理 稅收 分析

近幾年來，國家出臺了一系列有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了合同能源管理的推行和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但從合同能源管理稅收環(huán)境的整體情況看，存在國家宏觀層面稅收政策有待完善和企業(yè)及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)等微觀層面存在稅務(wù)管理比較薄弱等現(xiàn)象，在一定程度上制約了節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速健康的發(fā)展。

一、制約合同能源發(fā)展的稅收問題

（一）從國家宏觀角度分析，稅收促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能沒有很好發(fā)揮

市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化發(fā)揮著重要作用。因為稅收涉及面廣，通過合理設(shè)置稅種，確定稅率，可以鼓勵薄弱部門的發(fā)展，限制畸形部門的發(fā)展，落實國家的產(chǎn)業(yè)政策。節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，稅收應(yīng)在引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展上大有可為。但是從總體上看，目前我國有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策體系很不健全，現(xiàn)階段稅收在支持和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能尚未顯現(xiàn)，國家對支持節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度還不夠大，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策門檻偏高。如，企業(yè)所得稅稅率為25%，優(yōu)惠政策主要為“三免三減半”，這對于投資回報相對較低，回報期限比較長的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)來說，稅收的調(diào)控作用不夠明顯。

當(dāng)前，在政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)等節(jié)能服務(wù)重點領(lǐng)域?qū)贤茉垂芾眄椖康膶嵤┐嬖谥芏鄟碜哉吆凸芾矸矫娴淖璧K。一方面，中央和地方財政預(yù)算的單位沒有支付節(jié)能服務(wù)收益的對應(yīng)科目，財政預(yù)算沒有辦法為節(jié)能服務(wù)提供資金，節(jié)能服務(wù)公司開具的節(jié)能服務(wù)發(fā)票也不能視同能源費用入賬抵扣，使得節(jié)能服務(wù)公司即使為政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)單位實施了合同能源管理項目并取得了預(yù)期的效果，也難以取得服務(wù)收益。另一方面，我國財政實行收支兩條線，按照現(xiàn)行政策，實行合同能源管理節(jié)約的能源費用也不能由用能單位進(jìn)行處置。這樣，必然導(dǎo)致不僅節(jié)能服務(wù)公司的投資無法收回，而且上述這些用能單位也沒有引入能源服務(wù)的積極性。

（二）從稅制設(shè)計角度分析，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒有達(dá)到預(yù)期效果

1.稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較為狹窄

現(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠僅限于節(jié)能效益分享型合同，而除節(jié)能效益分享型合同外，還包括節(jié)能保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等類型的合同。由此可見，并不是所有節(jié)能服務(wù)收入都可享受免稅優(yōu)惠。同時，現(xiàn)行稅收政策對節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠預(yù)設(shè)了比較苛刻的條件，從而導(dǎo)致現(xiàn)階段可以享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)比例是相當(dāng)小的，稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒有充分顯現(xiàn)。

2.設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓收入問題存在爭議

由于合同能源管理在我國屬于新興產(chǎn)業(yè)，相關(guān)稅收政策也比較籠統(tǒng)，在許多方面的規(guī)定還不盡完善，在實施中存在較大爭議。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)為客戶提供合同能源管理服務(wù)時，其中也包括通過面向全社會的采購，為客戶優(yōu)選節(jié)能設(shè)備。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同結(jié)束后，有些設(shè)備是無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的，設(shè)備的價款已于合同服務(wù)費中收回，這樣的無償轉(zhuǎn)讓在增值稅上是否不再視同銷售仍然存在爭議。

3.節(jié)能設(shè)備進(jìn)項稅額處理尚不明確

節(jié)能服務(wù)公司在實施合同能源管理項目時采購設(shè)備的進(jìn)項稅應(yīng)該如何處理？這個問題現(xiàn)行的政策文件還沒有明確。由于合同能源管理項目應(yīng)用先進(jìn)節(jié)能設(shè)備，采購節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項稅金額往往很大，節(jié)能服務(wù)企業(yè)實施符合條件的合同能源管理項目時，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅之后，必然導(dǎo)致沒有銷項稅，采購設(shè)備的進(jìn)項稅得不到抵扣，這在客觀上造成節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)比沒有這條優(yōu)惠政策還要大，是一條好看但沒有價值的優(yōu)惠政策。大部分節(jié)能服務(wù)公司希望在本條優(yōu)惠政策之后，加上采購節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項稅能夠予以退稅的規(guī)定。

4.企業(yè)所得稅的會計處理有待規(guī)范

現(xiàn)行政策要求享受稅收優(yōu)惠政策的項目應(yīng)單獨計算收入和扣除，不能單獨計算的，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但大多數(shù)節(jié)能服務(wù)企業(yè)對如何單獨計算收入和扣除存在疑惑，一是不知道賬務(wù)、會計科目具體怎么設(shè)置才能達(dá)到稅務(wù)部門的單獨核算要求，二是不明確什么樣的計算分?jǐn)偡椒ú攀嵌悇?wù)部門認(rèn)可的合理分?jǐn)偲陂g費用的方法，即與之相關(guān)的會計處理和財務(wù)規(guī)定不配套。

（三）從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析，對合同能源管理項目稅收征管缺乏經(jīng)驗

合同能源管理和節(jié)能服務(wù)公司是最近幾年來才從國外引進(jìn)的節(jié)能新機(jī)制，在我國尚處于起步階段。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對合同能源管理運(yùn)行機(jī)制和節(jié)能服務(wù)公司的商業(yè)模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員對國家現(xiàn)行的合同能源管理稅收優(yōu)惠政策不熟悉，在稅收征管中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把節(jié)能服務(wù)公司認(rèn)定為一般的節(jié)能設(shè)備銷售商，認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司是通過轉(zhuǎn)賣節(jié)能設(shè)備從中獲利，把節(jié)能服務(wù)合同視同設(shè)備購銷合同。

（四）從節(jié)能服務(wù)企業(yè)的角度分析，合同能源管理項目的稅務(wù)管理水平有待提高

主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)自身管理不夠規(guī)范。如：節(jié)能服務(wù)公司在注冊資本、管理能力和經(jīng)營范圍上不完全符合稅收優(yōu)惠主體條件；合同能源管理項目技術(shù)規(guī)范化不符合要求；項目合同管理有待強(qiáng)化等。二是對稅收優(yōu)惠政策理解不深不透。由于節(jié)能服務(wù)企業(yè)財務(wù)人員稅收政策水平較低，在理解和執(zhí)行國家有關(guān)合同能源稅收優(yōu)惠政策時往往不到位。三是企業(yè)日常稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱。從整體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理和涉稅實務(wù)管理等日常管理的基礎(chǔ)工作較差，給節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策帶來了困難。四是缺乏強(qiáng)烈的稅收籌劃和風(fēng)險控管意識。節(jié)能服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理人員，尤其是財務(wù)人員缺乏納稅籌劃和涉稅風(fēng)險的意識比較淡薄，合同能源管理項目實施前未能進(jìn)行合理的稅收籌劃，也沒有將稅收籌劃活動貫穿于合同能源管理的全過程；在實施合同能源管理項目時沒有落實涉稅風(fēng)險的控管措施。

二、影響合同能源稅務(wù)管理的因素分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)要求高與運(yùn)作不規(guī)范的矛盾

有不少節(jié)能服務(wù)企業(yè)是以前從事節(jié)能設(shè)備銷售和安裝的生產(chǎn)或施工業(yè)務(wù)，在國家宏觀政策的引導(dǎo)下，近期開始從事合同能源管理項目，部分公司目前已通過了國家發(fā)改委的節(jié)能服務(wù)企業(yè)認(rèn)證，但其法定名稱中多數(shù)沒有“節(jié)能服務(wù)”的字樣，國家發(fā)改委對通過認(rèn)證的節(jié)能服務(wù)公司僅在其網(wǎng)站上公布名單，但并未向企業(yè)頒發(fā)“節(jié)能服務(wù)企業(yè)”之類的證書。而稅收優(yōu)惠政策對節(jié)能服務(wù)企業(yè)的資質(zhì)有嚴(yán)格的規(guī)定，因此，法定名稱不規(guī)范、不具有節(jié)能服務(wù)企業(yè)證書、兼營的合同能源管理項目會計核算不準(zhǔn)確，納稅人身份的定位錯誤等業(yè)務(wù)運(yùn)作中的諸多不規(guī)范，使節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策不能到位。

（二）政策門檻高與企業(yè)規(guī)模小的矛盾

具體表現(xiàn)為：一是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體條件門檻較高，不利于節(jié)能服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。如對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對適用的節(jié)能服務(wù)企業(yè)提出了企業(yè)注冊資金、服務(wù)能力和專業(yè)人員等6方面的特別要求。二是無論是增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所實施的節(jié)能項目必須具備以下基本條件：（1）必須是合同能源管理項目。（2）必須是節(jié)能效益分享型合同。（3）合同能源管理項目合同的格式和內(nèi)容必須符合《合同法》和《技術(shù)通則》。三是適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：須為屬于規(guī)定范圍的項目，節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于70%。而目前大多數(shù)節(jié)能服務(wù)處于起步階段和兼營狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模較小，實力不強(qiáng)，很難邁過政策門檻。

（三）管理要求高與人員素質(zhì)低的矛盾

現(xiàn)行稅收政策對節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了很高的要求：一是節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。二是節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。目前節(jié)能服務(wù)公司存在的稅務(wù)管理問題，固然有政策不明朗的問題，但大部分問題還是沒有吃透稅收政策的精神。從總體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，特別是稅收法律法規(guī)制度和政策業(yè)務(wù)知識相對比較欠缺，不能很好地適應(yīng)合同能源管理項目稅務(wù)管理的要求。

三、完善合同能源稅收政策的主要建議

（一）整合優(yōu)惠政策，構(gòu)建統(tǒng)一的合同能源稅收制度體系

要整合和梳理現(xiàn)有優(yōu)惠扶持政策，使之條理化、系統(tǒng)化，便于企業(yè)操作落實，并不斷完善政策設(shè)計和優(yōu)化制度安排，研究出臺新的優(yōu)惠扶持政策。同時在梳理制定優(yōu)惠扶持政策時應(yīng)考慮以項目政策為主，產(chǎn)業(yè)政策為輔，特定政策為補(bǔ)充，相互配套而不重復(fù)。如對包括供水、污水和固體廢物處理、環(huán)境衛(wèi)生、城市交通、引進(jìn)節(jié)能增效和利用可再生能源等領(lǐng)域的重點項目的優(yōu)惠激勵政策，根據(jù)節(jié)能服務(wù)業(yè)中不同業(yè)務(wù)和產(chǎn)品屬性差異，實行分類管理和差別化的優(yōu)惠扶持政策，以項目來確定政策的制定，避免出現(xiàn)政策的交叉重疊。對交通、城市發(fā)展、農(nóng)村發(fā)展、能源、人類發(fā)展等領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)政策，則應(yīng)從宏觀上為節(jié)能服務(wù)企業(yè)解決公共發(fā)展環(huán)境、公共配套設(shè)施建設(shè)等問題，原則上不設(shè)立對企業(yè)的直接優(yōu)惠。對與項目、產(chǎn)業(yè)政策不重復(fù)的示范項目和公共配套設(shè)施建設(shè)等，則應(yīng)通過落實特定政策的方式對節(jié)能服務(wù)企業(yè)實行定向扶持。

（二）完善配套法規(guī)，制定合同能源管理項目稅收管理辦法

有關(guān)合同能源管理的現(xiàn)行稅收政策尚存在系統(tǒng)性和程序性不強(qiáng)的問題，國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織各方面的稅務(wù)專家，聯(lián)合行業(yè)協(xié)會對節(jié)能服務(wù)企業(yè)實施合同能源管理項目運(yùn)作情況和稅務(wù)問題展開調(diào)查研究，在掌握第一手資料的基礎(chǔ)上，盡快出臺“合同能源管理項目管理辦法”，以全面完善合同能源管理稅收的配套法規(guī)，切實將國家給予節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的各項稅收扶持政策真正落到實處。

（三）加大支持力度，比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行稅法對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)采取15%企業(yè)所得稅稅率的規(guī)定和對企業(yè)研發(fā)活動給予所得稅抵免的規(guī)定。但節(jié)能服務(wù)企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，只有少數(shù)可以獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，大多數(shù)由于會計信息規(guī)范性限制等原因難以取得研發(fā)的抵免，所以絕大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對上述優(yōu)惠還處于可望而不可及的狀態(tài)。因此，從有利于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展出發(fā)，應(yīng)比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，對節(jié)能服務(wù)企業(yè)將所得稅減按15%稅率征收；也應(yīng)比照國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位免征房產(chǎn)稅和土地使用稅政策，對污水處理、垃圾處理等污染治理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性用房及所占土地的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實行免征，以進(jìn)一步加大稅收政策的支持力度。

（四）適應(yīng)稅制改革，將免征增值稅改為即征即退增值稅

全國“營改增”后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)由原來免征營業(yè)稅改為免征增值稅。免征增值稅，企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。這樣一來，因“營改增”建立起來的抵扣鏈條又?jǐn)嗔恕５挚坻湕l斷裂后，會導(dǎo)致一般納稅人用能企業(yè)因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖浚档湍茉聪暮螅茉床少徑痤~降低，進(jìn)項稅減少從而多繳增值稅，挫傷實施合同能源項目用能企業(yè)的積極性。而一般納稅人用能企業(yè)大多是碳排放比較嚴(yán)重的工業(yè)企業(yè)。從支持行業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，應(yīng)將免征增值稅改為即征即退增值稅。這樣，增值稅的鏈條就不會中斷，不僅節(jié)能服務(wù)企業(yè)能享受到免征增值稅的稅收優(yōu)惠，用能企業(yè)也可以抵扣進(jìn)項稅。另外，實施合同能源管理的主角是節(jié)能環(huán)保的企業(yè)和節(jié)能服務(wù)企業(yè)，這兩類企業(yè)都應(yīng)該享受到稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策出臺的初衷是為了雙方企業(yè)都享受到優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能環(huán)保行業(yè)的全面發(fā)展，而現(xiàn)狀僅是節(jié)能服務(wù)企業(yè)單邊享受增值稅優(yōu)惠政策。

（五）明確分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所得稅免稅優(yōu)惠項目會計核算

針對節(jié)能服務(wù)企業(yè)對享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠中單獨核算及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的疑惑，應(yīng)區(qū)分不同的合同能源管理項目單獨核算收入和支出；而對于公共費用部分，應(yīng)明確按照資產(chǎn)、人員或者營業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅鰪?qiáng)核算的可操作性。希望稅收政策能對單獨計算收入和扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，合理分?jǐn)偲陂g費用的計算公式進(jìn)行明確，以增加可操作性，降低稅務(wù)風(fēng)險。細(xì)化單獨計算收入扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)，明確分?jǐn)偲陂g費用的計算公式很有必要。

四、加強(qiáng)合同能源管理項目稅務(wù)管理的對策措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作管理，完善稅收優(yōu)惠主體條件

節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)立足長遠(yuǎn)，練好內(nèi)功，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作管理，使企業(yè)完全具備稅收優(yōu)惠主體的條件：一是通過增加注冊資本，加強(qiáng)能力建設(shè)，補(bǔ)充和修訂經(jīng)營范圍，引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人員和合同能源管理人才，使企業(yè)完全符合享受稅收優(yōu)惠主體條件，以滿足稅收優(yōu)惠要求，增強(qiáng)市場競爭力。二是在實施合同能源管理項目時，應(yīng)充分考慮不同類型的項目合同，將適用不同的稅收政策，事先評估不同的稅收政策對收益的影響。三是應(yīng)加強(qiáng)項目技術(shù)規(guī)范化管理，使項目實施符合《合同能源管理技術(shù)通則》的技術(shù)要求。四是強(qiáng)化項目合同管理。簽訂節(jié)能效益分享型合同時，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。五是完善相應(yīng)的財務(wù)制度。對同時從事適用不同稅收政策待遇的合同能源管理項目，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。

（二）精研稅收優(yōu)惠政策，提高合同能源管理項目的節(jié)稅效果

節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財務(wù)部門及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在及時掌握國家有關(guān)合同能源管理稅收政策信息的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研讀現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，力求全面、深刻地把握稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和適用條件，吃透稅法及稅收政策的精神，并結(jié)合實際情況，正確使用好稅收政策，以確保最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）規(guī)范稅務(wù)日常管理，提升企業(yè)稅務(wù)管理工作水平

應(yīng)從以下方面規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)日常管理：一是稅務(wù)信息管理。包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息（稅收法規(guī)、歷年納稅情況）的收集、傳輸、保管，以及分析、研究、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)等。二是稅務(wù)計劃管理。包括合同能源管理項目稅收籌劃、稅負(fù)測算、納稅方案的選擇和優(yōu)化、年度納稅計劃的制定、項目稅負(fù)成本的分析與控制等。三是涉稅業(yè)務(wù)管理。包括合同能源管理項目籌資、投資、營運(yùn)、商務(wù)合同和稅務(wù)會計等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理。四是納稅實務(wù)管理。包括合同能源管理項目稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、稅收抵免、延期納稅申報等。五是稅務(wù)行政管理。包括合同能源管理項目稅務(wù)證照、稅務(wù)稽查應(yīng)對和稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)等方面的管理。

（四）堅持稅收籌劃原則，盡可能地取得可節(jié)稅收益

1.合法性原則

稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對。當(dāng)然，我國稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國務(wù)院授權(quán)財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“××字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。因此，進(jìn)行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，如果構(gòu)建的事實明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。

3.事前籌劃原則

要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因為承擔(dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。

4.成本效益原則

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

5.風(fēng)險防范原則

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

（五）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險管控，確保合同能源管理項目的順利實施

在合同能源管理項目實施過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項目日常營運(yùn)活動稅務(wù)風(fēng)險的控管，落實以下管控措施，以有效防范和控制涉稅風(fēng)險：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與制定或?qū)徍撕贤茉垂芾眄椖繕I(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規(guī)范；二是制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；三是完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；四是按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報備；五是防范能源管理項目的合同風(fēng)險。在合同管理中應(yīng)落實以下控制舉措：第一、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。第二、用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。第三、節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

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