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篇(1)

關(guān)鍵詞：信息化；會(huì)計(jì)核算；零級(jí)核算模式；實(shí)時(shí)核算模式

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)06-0261-02

在手工會(huì)計(jì)核算時(shí)代，由于技術(shù)手段落后，一般只能采用一種核算模式，即傳統(tǒng)的總分類、明細(xì)分類核算模式，而絕不可能同時(shí)采用其他幾種模式，因而核算模式并未引起重視，它還不是人們的一個(gè)研究領(lǐng)域。會(huì)計(jì)信息化標(biāo)志著核算手段的現(xiàn)代化，它完全可以同時(shí)采用多種核算模式，因此核算模式也就成為信息化會(huì)計(jì)的重要研究?jī)?nèi)容之一。

1信息化在會(huì)計(jì)核算中的作用

會(huì)計(jì)信息化的目的是建立會(huì)計(jì)與社會(huì)、會(huì)計(jì)與技術(shù)、會(huì)計(jì)與管理等高度融合、實(shí)時(shí)、互動(dòng)和共享的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作從思想觀念到核算方式、核算手段都將有重大變化，代表了21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，標(biāo)志著一個(gè)全新會(huì)計(jì)核算時(shí)代的來(lái)臨。在信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，各級(jí)賬戶一經(jīng)設(shè)定，其級(jí)別就相對(duì)穩(wěn)定，以此來(lái)保留傳統(tǒng)核算模式。同時(shí)，允許在現(xiàn)有科目的基礎(chǔ)上，擴(kuò)充了多種會(huì)計(jì)核算模式，提供新的更為綜合、動(dòng)態(tài)與靈活性的核算指標(biāo)，以滿足現(xiàn)代管理的隨機(jī)性需求，大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求。具體來(lái)講，信息化促進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式的發(fā)展主要體現(xiàn)在：深化傳統(tǒng)核算模式，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的深度和廣度。

1.1深化了傳統(tǒng)核算模式

信息化條件下的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，一方面仍然遵循會(huì)計(jì)核算基本原理，以會(huì)計(jì)科目為核算依據(jù)，用會(huì)計(jì)賬薄及會(huì)計(jì)報(bào)表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的全部?jī)?nèi)容。另一方面在總賬核算、序時(shí)核算、明細(xì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。一般而言，信息化能編制任何表格所需的數(shù)據(jù)，只要與科目編碼有關(guān)，相應(yīng)數(shù)據(jù)表能提供，都可以在三庫(kù)理論的指導(dǎo)下，利用報(bào)表模塊完成。

1.2促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算深度

核算深度是指會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度，而這又取決于會(huì)計(jì)科目設(shè)置的詳細(xì)和關(guān)聯(lián)程度。在信息化條件下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置表現(xiàn)為科目編碼，有編碼就有賬。一方面科目編碼至少可以達(dá)到四級(jí)，編碼越詳細(xì)，核算越深入。另一方面可以打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的一維結(jié)構(gòu)，運(yùn)用二維結(jié)構(gòu)的棋盤式報(bào)表體系，利用計(jì)算機(jī)高速完成各種復(fù)雜報(bào)表的填制，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的指標(biāo)更全面披露更深刻，從而大大提升會(huì)計(jì)報(bào)表的核算深度。

1.3促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算廣度

核算廣度是指納入會(huì)計(jì)核算的范圍，主要表現(xiàn)為核算尺度的選擇和指標(biāo)的覆蓋范圍。在信息化條件下，除了傳統(tǒng)的價(jià)值核算尺度之外，還可以設(shè)置其它數(shù)據(jù)庫(kù)、表來(lái)存儲(chǔ)非貨幣信息，如實(shí)物量尺度、人力資源信息等，并進(jìn)行相應(yīng)核算。在大型跨國(guó)公司，可設(shè)置多套賬薄，分別采用不同的記賬本位幣核算，以滿足經(jīng)營(yíng)管理及對(duì)外報(bào)告的需要，從面解決了傳統(tǒng)核算模式下指標(biāo)單一的缺陷。

2信息化會(huì)計(jì)核算模式的分類與發(fā)展方向

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)工具發(fā)展到電子程度的產(chǎn)物，它使會(huì)計(jì)核算獲得了現(xiàn)代化的電子工具。銅絲信息化下的傳統(tǒng)核算模式不再局限于單一會(huì)計(jì)核算形式，可同時(shí)采用多種核算形式，擴(kuò)充到了五類核算模式，即零級(jí)核算、實(shí)時(shí)核算、分組核算、混合核算和輔助核算模式。

2.1零級(jí)核算模式

在傳統(tǒng)核算模式中，一級(jí)科目是總賬科目，級(jí)別最高，沒(méi)有比一級(jí)更高的會(huì)計(jì)科目，按一級(jí)科目組織的會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)提供總括的核算指標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷產(chǎn)生，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上就是使用的總賬科目越來(lái)越多。零級(jí)核算模式主要有五個(gè)核算特點(diǎn)：一是采用隨機(jī)核算制，可隨機(jī)性進(jìn)行各種零級(jí)核算；是在現(xiàn)有一級(jí)科目的基礎(chǔ)上重新進(jìn)行分類，形成新的、概括性的零級(jí)科目，并據(jù)此進(jìn)行零級(jí)核算，這些零級(jí)科目在信息化的常規(guī)編碼表中找不到，是現(xiàn)場(chǎng)指定的；三是既采用匯總的核算方法，又采用逐筆序時(shí)的核算方法；四是屬于編碼內(nèi)一級(jí)科目往上的綜合核算，可提供新的、更概括性的核算指標(biāo)；五是核算時(shí)要受復(fù)式記賬和會(huì)計(jì)恒等所制約，帶有基本的原理性核算特征。

2.2實(shí)時(shí)核算模式

實(shí)時(shí)核算是指在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)及時(shí)響應(yīng)或必須進(jìn)行的核算，實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)自動(dòng)控制、導(dǎo)彈制導(dǎo)等物理過(guò)程的實(shí)時(shí)操作在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用。實(shí)時(shí)核算將產(chǎn)生核心的中央數(shù)據(jù)，它是控制隨機(jī)核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)時(shí)核算模式主要有五個(gè)核算特點(diǎn)：一是采用實(shí)時(shí)核算制，可實(shí)時(shí)提供合乎會(huì)計(jì)核算原理要求的最新會(huì)計(jì)信息；二是嚴(yán)格按照現(xiàn)有科目編碼和核算單位組織核算，這些編碼存儲(chǔ)在信息化的編碼年表中；三是屬于編碼內(nèi)的核算，是各種核算單位和現(xiàn)有各級(jí)編碼的核算；四是采用匯總核算方法，不采用逐筆序時(shí)的核算方法，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)的原理核算有很大的區(qū)別；五是核算時(shí)要受復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)恒等、平行登記和賬賬相符等會(huì)計(jì)核算原理所制約，帶有明顯的原理性核算特征。

2.3分組核算模式

根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)現(xiàn)有各級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行隨機(jī)分組和概括，從而形成若干會(huì)計(jì)科目，可將其稱為分組科目，根據(jù)分組科目組織的會(huì)計(jì)核算就是分組核算模式。分組核算模式的重要意義就在于：可打破原有明細(xì)科目的級(jí)別，重新進(jìn)行組合，從而提供新的明細(xì)分類核算指標(biāo)。分組核算模式主要有五個(gè)核算特點(diǎn)：一是采用隨機(jī)核算制，隨時(shí)準(zhǔn)備提供新的明細(xì)核算指標(biāo)；二是在現(xiàn)有明細(xì)科目的基礎(chǔ)上重新進(jìn)行分組，形成新的明細(xì)分組科目，并據(jù)此進(jìn)行分組核算，這些分組科目在信息化的編碼年表中找不到，是現(xiàn)場(chǎng)指定的；三是只采用逐筆序時(shí)的核算方法，不采用匯總的核算方法；四是屬于編碼內(nèi)明細(xì)科目的重新組合核算，可按需提供明細(xì)核算指標(biāo)；五是核算時(shí)要受賬賬相符所制約，帶有某些原理性核算特征。

2.4混合核算模式

混合核算模式是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)所有科目進(jìn)行重組，包含一級(jí)和各級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)而形成若干新的混合科目，并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果將零級(jí)核算與分組核算相結(jié)合，貫通一級(jí)科目與明細(xì)科目，按重新組合的混合科目進(jìn)行核算，這就形成了混合核算模式，其意義就在于可打破科目的任何級(jí)別進(jìn)行組合，從而提供新的混合核算指標(biāo)。混合核算模式主要有五個(gè)特點(diǎn)：一是采用隨機(jī)核算制，可提供新的混合核算指標(biāo)；二是不分編碼級(jí)別，在現(xiàn)有科目編碼的基礎(chǔ)上進(jìn)行重組，形成新的混合科目，并據(jù)此進(jìn)行混合核算，這些混合科目在信息化的編碼年表中找不到，是現(xiàn)場(chǎng)指定的；三是只采用逐筆序時(shí)的核算方法，不采用匯總的核算方法；四是屬于科目編碼的重新混合核算，可提供新的混合核算指標(biāo)；五是核算時(shí)要受賬賬相符所制約，帶有某些原理性核算特征。

2.5輔助核算模式

根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)現(xiàn)有底層明細(xì)科目進(jìn)行延伸，即進(jìn)行編碼外的更詳細(xì)的分類，從而形成若干會(huì)計(jì)科目，可稱其為輔助科目，根據(jù)輔助科目組織的會(huì)計(jì)核算就是輔助核算模式。在會(huì)計(jì)信息化中，科目編碼很重要，有編碼就有賬，所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將按編碼歸集和加工。但是當(dāng)編碼無(wú)能為力時(shí)，可借助于往下延伸的輔助核算模式進(jìn)行處理。因而輔助核算模式是一種編碼外的核算，是編碼內(nèi)核算的必要補(bǔ)充，以便滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要。輔助核算模式主要有五個(gè)特點(diǎn)：一是采用隨機(jī)核算制，可提供更為細(xì)致的核算指標(biāo)；二是在現(xiàn)有某些底層明細(xì)編碼的基礎(chǔ)上往下延伸，形成新的輔助科目，并據(jù)此進(jìn)行輔助核算，這些輔助科目在信息化的編碼年表中找不到，是現(xiàn)場(chǎng)指定的；三是既采用逐筆序時(shí)的核算方法，又采用匯總的核算方法；四是屬于底層編碼核算的細(xì)化延伸，可提供新的、更詳細(xì)的明細(xì)核算指標(biāo)，以便對(duì)編碼內(nèi)的底層核算進(jìn)行必要補(bǔ)充；五是核算時(shí)要受底層明細(xì)編碼所制約。

總之，信息化會(huì)計(jì)核算模式大大擴(kuò)展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的功能，借助可視化編程工具和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，可以很方便地在會(huì)計(jì)軟件中全面實(shí)現(xiàn)多種會(huì)計(jì)核算模式，從而使其數(shù)據(jù)加工能力提到一個(gè)前所未有的高度，使得會(huì)計(jì)核算更加靈活和多樣。

參考文獻(xiàn)

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篇(2)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，主要包括會(huì)計(jì)科目以及賬戶設(shè)置，填制、審核會(huì)計(jì)憑證，成本計(jì)算等多方面的工作內(nèi)容。這些會(huì)計(jì)核算方法的相互聯(lián)系，形成了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。但是，進(jìn)入信息化時(shí)代后企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重建必然會(huì)造成會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整。

（一）豐富了會(huì)計(jì)核算模式。會(huì)計(jì)核算模式的豐富主要體現(xiàn)在多方面。第一，基于信息化的會(huì)計(jì)核算模式雖然仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算為基準(zhǔn)，但是在核算內(nèi)容及報(bào)表內(nèi)容方面有所調(diào)整。其次，相同的會(huì)計(jì)核素目標(biāo)，可應(yīng)用的會(huì)計(jì)核算方法更為多樣化，比如總賬核算中現(xiàn)可通過(guò)記賬憑證、匯總表等多種模式實(shí)現(xiàn)總賬核算的目標(biāo)，切實(shí)提升核算能力。

（二）豐富了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。當(dāng)會(huì)計(jì)核算將信息技術(shù)納入到核算體系范疇內(nèi)時(shí)，會(huì)計(jì)核算信息的內(nèi)容就只會(huì)受到信息技術(shù)的影響，因而，只需在做好信息技術(shù)的研究實(shí)現(xiàn)工作后，就能夠輕易地完成會(huì)計(jì)電算化的升級(jí)工作，擁有更為廣闊的未來(lái)發(fā)展空間。

（三）擴(kuò)展了會(huì)計(jì)核算范圍。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作大多數(shù)情況下是對(duì)核算信息以及核算規(guī)范有著較高的要求，因而核算范圍受到多方面的約束。而進(jìn)入信息時(shí)代后，會(huì)計(jì)核算范圍得以大范圍地?cái)U(kuò)展，已擴(kuò)展到人力、貨幣等多方面的內(nèi)容。核算范圍的大范圍擴(kuò)大，使得大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，豐富多樣的信息應(yīng)用渠道提升了核算效率及核算質(zhì)量。

二、信息化會(huì)計(jì)核算模式發(fā)展方向

（一）零級(jí)核算模式。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式里，一級(jí)科目為總賬科目，同時(shí)也是級(jí)別最高的核算科目層級(jí)。根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行匯總企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，持續(xù)出現(xiàn)新型的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也趨向于復(fù)雜化，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算工作中所需的總賬科目日益增多。進(jìn)入信息化時(shí)代后，零級(jí)核算模式便是會(huì)計(jì)模式的主要發(fā)展方向之一，主要擁有以下幾個(gè)核算特點(diǎn)：1、采用隨機(jī)核算制。在零級(jí)核算模式下，可以更為隨機(jī)地開(kāi)展各種零級(jí)核算任務(wù)，更具靈活性。2、在當(dāng)前一級(jí)科目的基礎(chǔ)上重新進(jìn)行分類，這樣就能夠構(gòu)建全新的零級(jí)科目，并可在業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指定，更能夠滿足多變的業(yè)務(wù)需求。3、所采用的核算方法，不單單為匯總模式，同樣還體現(xiàn)出逐筆計(jì)算的核算方式；4、在滿足編碼方式的一級(jí)科目的核算方法基礎(chǔ)上，形成更新、更具概況性的核算指標(biāo)。5、受復(fù)式記賬以及會(huì)計(jì)恒等的約束，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)符合基本的會(huì)計(jì)核算原理性特性。

（二）實(shí)時(shí)核算模式。實(shí)時(shí)核算，主要是指于會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)及時(shí)地響應(yīng)。實(shí)時(shí)核算模式主要有以下幾個(gè)鮮明的核算特點(diǎn)：1、應(yīng)用實(shí)時(shí)核算模式，更能夠及時(shí)地提供滿足國(guó)家會(huì)計(jì)核算要求的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)；2、嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前科目編碼以及核算單位進(jìn)行核算，并在數(shù)據(jù)化的編碼體系中存儲(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所需的會(huì)計(jì)編碼；3、按照匯總模式的會(huì)計(jì)核算體系，不再應(yīng)用逐筆序時(shí)的核算方式，這是與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系最大的差異點(diǎn)；4、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，受到復(fù)式核算、賬賬相符等會(huì)計(jì)基本原則的約束，并體現(xiàn)出典型的原理性會(huì)計(jì)核算特性。

（三）分組核算模式。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理的需求，對(duì)當(dāng)前不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行隨機(jī)性地分組或匯總時(shí)，進(jìn)而匯總成為不同的會(huì)計(jì)科目時(shí)，這些會(huì)計(jì)科目可以稱為分組科目，而按照分組科目進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算模式便是分組核算模式，此種核算模式最為重要的意義在于，可突破傳統(tǒng)的科目分級(jí)體系，重新按照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行核算，進(jìn)而為企業(yè)提供完全不同的明細(xì)分類核算體系。分組核算模式，具有以下幾個(gè)突出的核算特點(diǎn)：1、應(yīng)用隨機(jī)核算體系，任何時(shí)候都可以提供不同的明細(xì)核算體系；2、在當(dāng)前的明細(xì)科目基礎(chǔ)上重新進(jìn)行科目的分組操作，從而構(gòu)成不同的分組科目，并據(jù)此進(jìn)行核算操作，并且所進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)編碼大多均是在作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)馬上指定的，具有較高的靈活性。3、此種會(huì)計(jì)核算模式不采取應(yīng)用匯總的會(huì)計(jì)核算模式，而應(yīng)用逐筆序時(shí)的會(huì)計(jì)核算體系；4、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算操作時(shí)，受賬賬相符等方面的約束，符合特定的原理性會(huì)計(jì)核算的特性要求。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；滯后；改革；措施；研究

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，許多企業(yè)在發(fā)展的發(fā)展歷程，其是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中發(fā)展出來(lái)的，企業(yè)的許多制度、經(jīng)營(yíng)模式、管理方式等均較為傳統(tǒng)。其中會(huì)計(jì)模式則是十分重要的部分，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式指的是在手工會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上對(duì)各級(jí)賬戶組織進(jìn)行核算。該會(huì)計(jì)模式僅僅適用于手工核算，工作效率較低，且各個(gè)環(huán)節(jié)均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如人員數(shù)據(jù)加工的能力、各類信息的收集情況等，會(huì)使得核算的結(jié)果真實(shí)性及準(zhǔn)確度不足。而現(xiàn)代企業(yè)的管理理念及方式的變化，需要在會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行相應(yīng)的改革與變化，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)的管理人員才能很據(jù)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的決策，保障的企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是由于各種因素的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中也存在某些問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)核算工作受到一定的影響，對(duì)其進(jìn)行深入的研究與探討是十分有必要的。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.1核算滯后。一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要講究時(shí)效性，即提供會(huì)計(jì)核算信息及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息之間的時(shí)間差，該時(shí)間差越短，信息的的經(jīng)濟(jì)價(jià)值越大，其價(jià)值越高。信息的時(shí)效性是會(huì)計(jì)信息的最為典型的特征之一，因此要求會(huì)計(jì)信息具有良好的及時(shí)性、有效性，該性質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息核算有著極為重要的意義。

1.2核算方式不合理。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，如企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備維修時(shí)產(chǎn)生了費(fèi)用，該企業(yè)當(dāng)年的支出會(huì)有較大的提高，其結(jié)余會(huì)隨之降低，而收入與支出也會(huì)出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象。部分企業(yè)為了避免該情況的出現(xiàn)，會(huì)其基礎(chǔ)核算方式會(huì)選擇收付實(shí)現(xiàn)制，其與《會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》的規(guī)定有較大的差異。且現(xiàn)代企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、付款環(huán)節(jié)相對(duì)較為獨(dú)立，項(xiàng)目采購(gòu)的時(shí)間和后期的付款時(shí)間有較大的間隔，特別是采購(gòu)及支付的跨年核算，極易出現(xiàn)賬目和實(shí)際不符合的問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性不佳，無(wú)法真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

1.3資金使用情況的考核難度大。現(xiàn)在許多企業(yè)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算模式下，無(wú)法對(duì)資金的使用實(shí)施準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)及考核。部分企業(yè)的各種業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，包括經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)等，該模式的會(huì)帶來(lái)一系列的問(wèn)題.

2.企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式改革措施

2.1強(qiáng)化信息化建設(shè)。企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)的對(duì)會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行優(yōu)化及完善，引進(jìn)新型的技術(shù)及設(shè)備，及新型的會(huì)計(jì)核算模式，有效的提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率，保持其時(shí)效性。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，購(gòu)進(jìn)性能較為良好的電腦，引進(jìn)先進(jìn)的軟件工具，使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行信息處理是，速度更快，信息的傳遞也更加方便、及時(shí)，提升其時(shí)效性，并提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。

2.2合理選擇會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，需要結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)，合理的選擇，一般情況下選擇首付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性的會(huì)計(jì)核算則可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體情況如下：①相較非經(jīng)營(yíng)性的行業(yè)，企業(yè)業(yè)務(wù)中多使用的資金，其來(lái)源較為豐富，僅僅使用首付實(shí)現(xiàn)制，無(wú)法達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求，可以很據(jù)《會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》的內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，將各個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行清晰的劃分，核算更加合理；②在權(quán)責(zé)發(fā)生制與首付實(shí)現(xiàn)制的選擇方面，結(jié)合《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的內(nèi)容，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制制作的財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠集中表現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表使用者過(guò)往現(xiàn)金收付交易的動(dòng)向，并能夠表現(xiàn)出支付現(xiàn)金的義務(wù)及后期的現(xiàn)金狀況。

2.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的特點(diǎn)在高度的市場(chǎng)化，需要在各個(gè)方面進(jìn)行深入的會(huì)計(jì)模式改革，包括資金來(lái)源、管理及其使用等，均需要實(shí)施規(guī)范化處理，具體措施有以下幾種：①分析企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，可以將部分條件允許的項(xiàng)目利用招投標(biāo)的方式，承包給奇特企業(yè)，并根據(jù)項(xiàng)目相應(yīng)的產(chǎn)品款項(xiàng)結(jié)算單，把需要支付的貨款，納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的支出費(fèi)用中，且無(wú)需重復(fù)的設(shè)置成本核算內(nèi)容，也減少了成本項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容，提高工作效率；②如果企業(yè)存在某些新建的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，關(guān)系到投資計(jì)劃方面，且其資金來(lái)源主要是企業(yè)的固有資金及其他融資渠道，需要資金周轉(zhuǎn)較為靈活，并將經(jīng)營(yíng)投入與企業(yè)資金內(nèi)耗分開(kāi)，根據(jù)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的內(nèi)容把游離于企業(yè)之外的項(xiàng)目，也進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算；③如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目需要改建、擴(kuò)建或者養(yǎng)護(hù)，其資金的管理需要能夠反映出業(yè)務(wù)性質(zhì)項(xiàng)目的投入，應(yīng)在企業(yè)的支出項(xiàng)目中清晰的體現(xiàn)出來(lái)，而任務(wù)較重、資金消耗量極大的項(xiàng)目，應(yīng)將其經(jīng)營(yíng)與建設(shè)獨(dú)立出來(lái)，對(duì)項(xiàng)目的基建主體進(jìn)行單獨(dú)的核算。

3.總結(jié)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)在獲得發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而許多企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中一直是沿用其以往的經(jīng)營(yíng)模式及管理方法，而現(xiàn)代社會(huì)形勢(shì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變換，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式逐步顯現(xiàn)出滯后性及不適應(yīng)，其在資產(chǎn)核算等方面，無(wú)法準(zhǔn)確的表現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)，或者賬面的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不一致，不利于企業(yè)的發(fā)展。本文僅從一般的角度分析了企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)建議，實(shí)踐的管理過(guò)程中還需要企業(yè)的管理人員結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理理念及方法，不斷的改進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式的改革，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使得企業(yè)財(cái)務(wù)的管理效果更加顯著，為企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳文璇.企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行中存在的問(wèn)題及完善建議[J].中外企業(yè)家.2012（10）：52.

[2]朱曉銳.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題及其對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2012（13）：157-158.

篇(4)

PPP模式在我國(guó)傳統(tǒng)公共項(xiàng)目融資方式出現(xiàn)弊端的背景下產(chǎn)生，能夠較好地填補(bǔ)公共項(xiàng)目融資方式中存在的不足。本文以PPP模式會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題為切入點(diǎn)，探討了當(dāng)前PPP會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了一些優(yōu)化性建議。

關(guān)鍵詞：

PPP；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營(yíng)、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應(yīng)用于英國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，為解決財(cái)政資金效率低下或短缺問(wèn)題，吸引社會(huì)資本，進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建造。當(dāng)前，我國(guó)PPP模式的應(yīng)用主要包括外包類、特許經(jīng)營(yíng)類、私有化類三種類型，其運(yùn)作形式較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)原則應(yīng)滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、會(huì)計(jì)要素計(jì)量?jī)纱箨P(guān)鍵點(diǎn)，項(xiàng)目會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)從公私雙方出發(fā)，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)關(guān)系的會(huì)計(jì)信息；為產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)提供理論及實(shí)務(wù)支持，同時(shí)滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

PPP項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)與形式在實(shí)際工作中會(huì)有差異，因此，項(xiàng)目范圍界定應(yīng)從PPP項(xiàng)目本質(zhì)出發(fā)，而非以形式限定。會(huì)計(jì)核算上，由于PPP項(xiàng)目為公私協(xié)作項(xiàng)目，因此，分析會(huì)計(jì)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)從政府與企業(yè)兩大主體出發(fā)。

(一)政府主體的PPP會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上的公共設(shè)施建設(shè)，其固定資產(chǎn)核算通常只進(jìn)行收支性核算，如公路、橋梁等設(shè)施的建設(shè)不在政府部門會(huì)計(jì)賬面上體現(xiàn)出來(lái)，而責(zé)權(quán)發(fā)生制下的PPP項(xiàng)目建設(shè)，需要將資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)。從政府主體出發(fā)，PPP項(xiàng)目建成的資產(chǎn)政府擁有最終所有權(quán)，項(xiàng)目公司具備定期使用、收益的權(quán)利。政府在取得資產(chǎn)時(shí)，也不能以全額投資作為資產(chǎn)處理基礎(chǔ)，而應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)量出讓經(jīng)營(yíng)權(quán)的方式取得資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中，政府必須理清PPP項(xiàng)目資產(chǎn)類型，才能進(jìn)行資產(chǎn)核算。

(二)PPP項(xiàng)目公司主體的會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題

按照PPP項(xiàng)目流程，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)分為項(xiàng)目公司成立階段、建設(shè)階段、運(yùn)營(yíng)階段及資產(chǎn)移交階段四大階段，以下分階段對(duì)PPP項(xiàng)目公司主體會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析。

1、項(xiàng)目公司成立階段的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

項(xiàng)目公司由政府以特許權(quán)協(xié)議，授權(quán)投資代表機(jī)構(gòu)與私營(yíng)部門聯(lián)合出資注冊(cè)成立。一般的，公共部門構(gòu)成較為簡(jiǎn)單，而私營(yíng)部門構(gòu)成較為復(fù)雜且通常以聯(lián)合體形式存在，這就會(huì)出現(xiàn)部門內(nèi)部劃分了若干個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，由于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)目標(biāo)中包含“為產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)提供理論及實(shí)務(wù)支持，同時(shí)滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益”，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法通常以企業(yè)為一個(gè)核算主體，不存在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)劃分關(guān)系，因此，要在PPP項(xiàng)目中準(zhǔn)確反映各方產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)利益及其影響，并符合會(huì)計(jì)目標(biāo)，就必須對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)。

2、項(xiàng)目建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

首先，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)性質(zhì)存在區(qū)別，一般會(huì)分為完全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)清晰區(qū)分核算，不能混淆。第二，要關(guān)注PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的特殊性。由于資產(chǎn)建造完成所有權(quán)歸屬公共部門，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以取得資產(chǎn)為代價(jià)，且為過(guò)去經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)中形成，能夠取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益并可以可靠計(jì)量，因此，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)也具備資產(chǎn)屬性，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)不能確定為固定資產(chǎn)。但是，值得注意的是，項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注益物權(quán)與無(wú)形資產(chǎn)的差異，在確認(rèn)為金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該注意資產(chǎn)屬性界定中，財(cái)務(wù)信息不可比的問(wèn)題。第三，借款費(fèi)用的處理。項(xiàng)目資產(chǎn)在沒(méi)有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，全部資產(chǎn)投入應(yīng)視為資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，達(dá)到可使用狀態(tài)后則應(yīng)歸屬“全部投入”。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，資產(chǎn)要在后續(xù)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用支出，并且費(fèi)用的確認(rèn)需要費(fèi)用“效用”確實(shí)發(fā)揮出來(lái)。因此，建造期間由于費(fèi)用“效用”并未實(shí)際發(fā)揮，該借款費(fèi)用必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在建造期間資本化處理，以增加項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值，其他情況要做費(fèi)用化處理。

3、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入確認(rèn)，根據(jù)解釋2號(hào)，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)注意，金融資產(chǎn)模式下，項(xiàng)目收入若確認(rèn)為投資凈收益，會(huì)造成毛利率、應(yīng)收賬款等指標(biāo)異動(dòng)，以及營(yíng)業(yè)收入與成本的不配比，若PPP項(xiàng)目以債權(quán)方式融資，就會(huì)極大地誤導(dǎo)投資者。同時(shí)，在后續(xù)支出處理上，PPP項(xiàng)目應(yīng)注意更新改造義務(wù)支出的屬性，這類支出無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)收益，但是是PPP項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值組成的部分，為了符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不可計(jì)入當(dāng)期損益中。

4、項(xiàng)目移交階段

特許期結(jié)束后，公共項(xiàng)目資產(chǎn)當(dāng)移交公共部門，剩余資產(chǎn)屬項(xiàng)目公司資產(chǎn)。對(duì)于無(wú)償移交部分，由于不計(jì)殘值已經(jīng)在運(yùn)營(yíng)階段攤銷完成，因而不需做會(huì)計(jì)處理，而對(duì)于剩余資產(chǎn)，就必須按照協(xié)定及法律做清算處理。

三、優(yōu)化PPP模式會(huì)計(jì)核算的建議

(一)提高核算可操作性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是在所有情形下都適用的，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，要強(qiáng)調(diào)可操作性與可實(shí)現(xiàn)性，例如，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)分類簡(jiǎn)約化，避免確認(rèn)中金融資產(chǎn)處理及無(wú)形資產(chǎn)處理中利潤(rùn)操縱的可能性；避免無(wú)形資產(chǎn)攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能的有效性。

(二)關(guān)注業(yè)務(wù)流程

以BOT項(xiàng)目為例，PPP項(xiàng)目主要包括項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備、采購(gòu)、執(zhí)行、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及移交七大環(huán)節(jié)，要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的會(huì)計(jì)處理，在流程上就應(yīng)當(dāng)對(duì)投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會(huì)效益與項(xiàng)目公司經(jīng)濟(jì)效益的前提下，合理對(duì)項(xiàng)目評(píng)估，確定投資結(jié)構(gòu)、貸款比例、權(quán)益及再融資安排等項(xiàng)目，避免會(huì)計(jì)核算中由于會(huì)計(jì)權(quán)益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開(kāi)展。

(三)關(guān)注會(huì)計(jì)原則確定

會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，因此，工作中必須重點(diǎn)注意會(huì)計(jì)原則的確定。一般的，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)原則的明確應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)以及會(huì)計(jì)要素計(jì)量三方面，避免會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)失誤及偏差。

作者：徐雪梅 單位：喀什經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作中心編著.政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算案例[M].北京:中國(guó)商務(wù)出版社，2014

篇(5)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新型的PPP模式逐漸取代了傳統(tǒng)的公共項(xiàng)目融資模式。根據(jù)相關(guān)的工程項(xiàng)目成本管理研究發(fā)現(xiàn)，PPP模式能夠有效地解決公共項(xiàng)目中融資模式存在的不足，這是PPP模式自身的特點(diǎn)所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。本文將針對(duì)PPP模式的含義給出詳細(xì)的解釋，并對(duì)PPP模式下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題作出分析，提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：

PPP模式；特許經(jīng)營(yíng)權(quán)；會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

一、PPP模式介紹

PPP模式利用其自身對(duì)市場(chǎng)迅速的應(yīng)變能力，在我國(guó)的市場(chǎng)上占得一席之地。研究發(fā)現(xiàn)，PPP模式的應(yīng)用已經(jīng)逐漸解決了我國(guó)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施等公共項(xiàng)目的建設(shè)資金不足和運(yùn)營(yíng)管理效率低等問(wèn)題，正因?yàn)镻PP模式相對(duì)傳統(tǒng)融資模式所獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，而得到了政府的大力支持。同時(shí)，在運(yùn)用PPP模式的同時(shí)，我們也要分析會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，推動(dòng)PPP模式的健康發(fā)展。

(一)PPP項(xiàng)目的產(chǎn)生

我國(guó)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)長(zhǎng)期以來(lái)，都是政府出資建設(shè)，但是政府的財(cái)政支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目需求量的迅速增加，然而PPP模式的出現(xiàn)有效地縮小了公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的缺口，并在一定程度上提升了公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。

(二)國(guó)家政策的支持

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)政府就大力提倡PPP模式的運(yùn)用，并逐漸成為公共設(shè)施建設(shè)的主流。近年來(lái)，我國(guó)政府出臺(tái)了一系列的政策支持PPP模式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并在2014年成立了正式的PPP工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)其中存在的問(wèn)題作出了相關(guān)的研究。政府也加大了對(duì)PPP模式的財(cái)政支持，PPP模式的投資規(guī)模也隨之?dāng)U大。

(三)PPP項(xiàng)目的概述

PPP模式的含義即公共部門與私營(yíng)部門建立公司合作伙伴關(guān)系，通過(guò)合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和收益分配，共同提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)為政府的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供相應(yīng)的資金和技術(shù)以及管理經(jīng)驗(yàn)，然后在項(xiàng)目完成之后獲得相應(yīng)的收益，以實(shí)現(xiàn)共贏的一種方式。根據(jù)PPP模式的運(yùn)營(yíng)模式可以分為以下階段：立項(xiàng)與可行性研究階段、選擇私人合作伙伴階段、項(xiàng)目建設(shè)階段、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段、項(xiàng)目移交階段。政府之所以重視PPP模式的運(yùn)用，一個(gè)主要的原因就是PPP模式具有諸多的優(yōu)勢(shì)，其中包括轉(zhuǎn)換政府職能，減輕財(cái)政缺口，提升市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高政府服務(wù)水平。

二、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

(一)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算范圍和主要流程

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是通過(guò)相應(yīng)的理論知識(shí)對(duì)一系列的生產(chǎn)活動(dòng)做出詳細(xì)的和科學(xué)的記錄，然后通過(guò)報(bào)表的形式直觀地反映整個(gè)工程的形式。然而在PPP模式下的會(huì)計(jì)核算卻是從整個(gè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)雙方的協(xié)議到期的時(shí)候，就要將經(jīng)營(yíng)權(quán)移交給授權(quán)人。PPP項(xiàng)目的主要流程分為項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)和項(xiàng)目移交。不論是政府還是企業(yè)，都應(yīng)該考慮多方面的因素，包括項(xiàng)目的投標(biāo)聯(lián)合體，資本結(jié)構(gòu)以及項(xiàng)目主辦人等方面，確定制定合理的投資結(jié)構(gòu)才能保障企業(yè)的利益最大化。同時(shí)，政府在投標(biāo)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之前要認(rèn)識(shí)到不是任何項(xiàng)目都可以運(yùn)用PPP模式，應(yīng)該滿足以下條件：政府或其授權(quán)機(jī)構(gòu)控制該P(yáng)PP項(xiàng)目公司提供怎樣的服務(wù)，向誰(shuí)提供服務(wù)以及提供服務(wù)的價(jià)格；在特許經(jīng)營(yíng)期終止時(shí)，政府或其授權(quán)機(jī)構(gòu)能夠?qū)A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的任何重大剩余價(jià)值進(jìn)行控制。

(二)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

1.項(xiàng)目公司成立階段

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算涉及兩個(gè)主體，分別是政府和PPP項(xiàng)目公司，其中需要特別注意的是基于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的所帶來(lái)的利益需要由PPP項(xiàng)目公司來(lái)進(jìn)行核算而不是政府。一方面來(lái)看，就目前我國(guó)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)現(xiàn)狀來(lái)看，比如公路、橋梁等輔助設(shè)施采用的是傳統(tǒng)的收支性核算方式，與政府的財(cái)政收入是脫離的，因此不利于確認(rèn)和核對(duì)PPP項(xiàng)目建造成的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資產(chǎn)。同時(shí)要保障政府對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)不受特許經(jīng)營(yíng)期的影響，并將PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)列為固定資產(chǎn)。另一方面的問(wèn)題在于項(xiàng)目公司傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式將公共部門和私營(yíng)部門成立的項(xiàng)目公司劃分為一個(gè)主體，這樣的界定不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升。因此最好的辦法就是區(qū)別公共部門和私營(yíng)部門的職能，使其各自針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素進(jìn)行核算。

2.項(xiàng)目建設(shè)階段

PPP項(xiàng)目建設(shè)階段會(huì)計(jì)核算面臨的問(wèn)題主要是PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的特殊性。雖然PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的所有權(quán)屬于公共部門，但是其特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是由項(xiàng)目公司所有的，同時(shí)，項(xiàng)目公司在建造之前的成本和建造之后的利潤(rùn)要有相關(guān)的分?jǐn)傊贫取Ａ硗猓?xiàng)目公司依托其特許經(jīng)營(yíng)權(quán)從PPP項(xiàng)目中獲得經(jīng)濟(jì)效益，因此對(duì)項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)將其特許經(jīng)營(yíng)權(quán)視作一項(xiàng)無(wú)形的資產(chǎn)。其成本即為基礎(chǔ)設(shè)施的建造成本。

3.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

在此階段主要面臨的是運(yùn)營(yíng)收入的確認(rèn)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題，根據(jù)PPP項(xiàng)目只在特許經(jīng)營(yíng)期間歸屬于PPP項(xiàng)目公司管理，因此應(yīng)將此期間作為資產(chǎn)的攤銷年限。

4.項(xiàng)目移交階段

PPP項(xiàng)目公司的成本即為基礎(chǔ)設(shè)施的建造成本，因此制定一套完善的成本管理體系對(duì)于公司內(nèi)部各部門之間的成本和資金的監(jiān)控、計(jì)劃以及管理水平的提升十分重要，它有利于形成健康和規(guī)范化的市場(chǎng)運(yùn)作體系。

5.政府主體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

由于我國(guó)的PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算起步較晚，依然存在很多的不足。同時(shí)研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)尚缺乏堅(jiān)實(shí)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目在實(shí)施的過(guò)程中很有可能充斥了不正當(dāng)?shù)臓I(yíng)業(yè)，同時(shí)，PPP項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大導(dǎo)致部門項(xiàng)目沒(méi)有完全納入政府的賬單中，從一定程度上損害了企業(yè)的收益，也對(duì)政府的形象的樹(shù)立造成不良的影響，影響公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的正常運(yùn)行。

6.PPP項(xiàng)目公司主體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

雖然我國(guó)大多數(shù)PPP項(xiàng)目都是通過(guò)政府將設(shè)施的使用權(quán)和實(shí)施權(quán)轉(zhuǎn)交給項(xiàng)目公司來(lái)進(jìn)行的，同時(shí)從項(xiàng)目公司或者投資企業(yè)獲得相應(yīng)的資金支持，但是在項(xiàng)目的實(shí)施初期，就要求政府應(yīng)該掌握整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)和建設(shè)，才能從根本上保障雙發(fā)的利益，推動(dòng)整個(gè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

三、PPP業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理模式

(一)托管模式

PPP模式下的會(huì)計(jì)核算主要分為托管模式和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)模式。首先，由政府投標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)中標(biāo)人，同時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)公司負(fù)責(zé)提供各項(xiàng)公共服務(wù)并從政府獲取收益。即政府付費(fèi)給項(xiàng)目公司托管，有利于更好的發(fā)揮公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的初衷，從而實(shí)現(xiàn)政府為民服務(wù)的宗旨。

(二)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)模式

特許經(jīng)營(yíng)權(quán)模式是政府與企業(yè)簽訂合同，政府授予PPP項(xiàng)目公司特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，指在一定期限內(nèi)擁有項(xiàng)目的實(shí)施權(quán)以及運(yùn)營(yíng)權(quán)，當(dāng)期限滿了之后再移交給政府的模式。項(xiàng)目公司在特許期限內(nèi)要充分考慮其特許權(quán)的符合條件，并將其納入無(wú)形資產(chǎn)核算；同時(shí)，企業(yè)要按照直線法或者產(chǎn)量法對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷，使得企業(yè)的實(shí)際收益和攤銷的成本相配比，從而保障企業(yè)的利益。

四、相關(guān)建議

(一)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)作為財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)

對(duì)于提升財(cái)務(wù)管理水平有著顯著的作用，同時(shí)有利于市場(chǎng)環(huán)境的正常運(yùn)作，因此實(shí)施ERP信息系統(tǒng)有利于建立標(biāo)準(zhǔn)的成本體系和規(guī)范化的管理。

(二)完善PPP項(xiàng)目的范圍界定

首先根據(jù)PPP項(xiàng)目的類型分為建設(shè)型融資和發(fā)展型融資，同時(shí)在界定之后要根據(jù)不同的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的管理，保證在建設(shè)期間對(duì)收益和成本進(jìn)行有效的控制，充分的發(fā)揮經(jīng)營(yíng)公司在特許經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)權(quán)和實(shí)施權(quán)，并在規(guī)定的期限內(nèi)歸還運(yùn)營(yíng)權(quán)。

(三)對(duì)政府主體的PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算建議

對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，在運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目之前，要對(duì)其工作進(jìn)行全面的審核，同時(shí)為了保障PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性，需要相關(guān)部門對(duì)其工作進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)，并對(duì)投資控制和行政監(jiān)督手段等全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，并建立一套完善的監(jiān)督體系，這樣既能提高政府工作的透明度，獲得公眾的支持，也能保障在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，有全面的解決措施來(lái)應(yīng)對(duì)難題。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我們已經(jīng)清晰的看到PPP模式下的會(huì)計(jì)核算制度逐漸得到完善，其涉及的領(lǐng)域也逐漸的擴(kuò)大，從城市的基礎(chǔ)設(shè)施到小地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施，PPP項(xiàng)目所帶來(lái)的優(yōu)越的資金管理和建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)都從一定程度上的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是PPP模式尚處于發(fā)展階段，面臨的問(wèn)題也越來(lái)越多，其結(jié)構(gòu)和形式也面臨著諸多的挑戰(zhàn)，而且我國(guó)的相關(guān)管理人員還有沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，導(dǎo)致PPP的應(yīng)用停滯不前，也缺乏相應(yīng)的管理措施。為了保證我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用，我們需要加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的管理，提高工作效率。

作者：冷衛(wèi)華 單位：上海建工七建集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]仲娜.公私合營(yíng)模式(PPP模式)會(huì)計(jì)核算探討[J].財(cái)會(huì)研究,2015,09:35-38.

篇(6)

一、我市“鄉(xiāng)財(cái)縣管”改革背景和采用會(huì)計(jì)核算模式。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政是我國(guó)財(cái)政管理體系中最基層的財(cái)政機(jī)構(gòu)，自1983年設(shè)立以來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政對(duì)促進(jìn)廣大地區(qū)和各項(xiàng)事業(yè)的，鞏固和加強(qiáng)農(nóng)村基層政權(quán)建設(shè)起到了重要的作用。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入和財(cái)政體制改革的不斷深化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的管理職能發(fā)生了很大變化，同時(shí)在運(yùn)行過(guò)程中暴露出一些矛盾和問(wèn)題，現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式已不能適應(yīng)建立公共財(cái)政體制和農(nóng)村稅費(fèi)改革后新形勢(shì)的需要。針對(duì)在的財(cái)政管理體制下鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理混亂、財(cái)力薄弱的現(xiàn)狀，各地財(cái)政部門通過(guò)以縣級(jí)財(cái)政統(tǒng)管鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的方式，即“鄉(xiāng)財(cái)縣管”，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政資金支出的控制，并實(shí)現(xiàn)集中財(cái)力目的的新的財(cái)政管理模式創(chuàng)新。以“鄉(xiāng)財(cái)縣管”為核心的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式改革，既調(diào)動(dòng)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)依法組織收入的積極性，規(guī)范和節(jié)約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出，也堵塞了鄉(xiāng)鎮(zhèn)亂收費(fèi)、亂開(kāi)支、亂進(jìn)人和亂舉債的漏洞，控制了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供給人員和債務(wù)的不合理增長(zhǎng)，為徹底解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難創(chuàng)造了經(jīng)驗(yàn)。

我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式改革是在現(xiàn)行財(cái)政體制和政策不變的前提下，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為獨(dú)立核算主體，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，收入上劃、支出下?lián)埽粚?shí)行預(yù)算管理政策不變、鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金使用權(quán)、審批權(quán)不變、鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)主體責(zé)任不變、債務(wù)債權(quán)關(guān)系不變的原則，以加強(qiáng)市財(cái)政對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的監(jiān)管力度為出發(fā)點(diǎn)的會(huì)計(jì)集中核算模式。其基本做法是：

（一）撤銷單位原有存款賬戶，設(shè)立市會(huì)計(jì)核算中心賬戶。會(huì)計(jì)核算中心在農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)設(shè)總戶，并在總戶下開(kāi)設(shè)各單位分戶，實(shí)行“總戶管理、分戶核算”，在會(huì)計(jì)核算中心賬戶開(kāi)設(shè)后即時(shí)凍結(jié)各統(tǒng)管單位銀行賬戶，由各單位自行辦理銷戶和存款余額劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

（二）取消單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施報(bào)賬員制度。單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤銷和會(huì)計(jì)人員取消后，設(shè)置專職報(bào)賬員，作為聯(lián)結(jié)核算中心和單位的紐帶，負(fù)責(zé)向核算中心申請(qǐng)支款、經(jīng)辦單位財(cái)務(wù)收支具體業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)上受核算中心指導(dǎo)，行政上受單位管理。報(bào)賬員確立后，核算中心又根據(jù)單位業(yè)務(wù)量的大小，分別核發(fā)了備用金，用于報(bào)賬員支付單位零星費(fèi)用。

（三）會(huì)計(jì)核算中心根據(jù)工作需要設(shè)置主任、總會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)等崗位，單位發(fā)生收支業(yè)務(wù)，必須通過(guò)統(tǒng)管會(huì)計(jì)、總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)審核后方可辦理，對(duì)于手續(xù)不全或違規(guī)違紀(jì)的支出，核算中心予以退回。納入集中核算后，各單位的會(huì)計(jì)檔案由核算中心統(tǒng)一保管、編目、立卷、歸檔。

（四）辦理工資直發(fā)。核算中心在對(duì)財(cái)政供養(yǎng)人員及工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清理的基礎(chǔ)上，實(shí)施工資統(tǒng)發(fā)，核算中心為每位干部職工在銀行設(shè)立一個(gè)工資賬戶，按月將人事部門審核后的工資打入工資卡，實(shí)行工資直發(fā)。

（五）統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開(kāi)。會(huì)計(jì)核算中心定期向有關(guān)單位提供會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)，并統(tǒng)一辦理財(cái)務(wù)公開(kāi)。

二、會(huì)計(jì)集中核算適應(yīng)性分析。

會(huì)計(jì)集中核算將單位原有的算賬、記賬、分析等工作交由核算中心接替，有效遏制和糾正了不合法憑證和不合理開(kāi)支，保證了各統(tǒng)管單位會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效；置監(jiān)督于事前、事中、事后的全過(guò)程，專項(xiàng)資金被擠占、挪用的現(xiàn)象不再發(fā)生；核算中心的成功運(yùn)行為部門預(yù)算和政府采購(gòu)改革的縱深發(fā)展起到極大的推動(dòng)作用。但是其問(wèn)題也不少，主要有：

（1）改革有似倒退，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)思想抵觸情緒強(qiáng)烈。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)取消分單位核算，實(shí)行報(bào)賬制，似有一夜回到八十年代的感覺(jué)，這是的進(jìn)步，還是現(xiàn)實(shí)的無(wú)奈，許多干部想不通；加上會(huì)計(jì)集中核算體現(xiàn)的脫離法治求人治的管理方式使鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)普遍覺(jué)得實(shí)行統(tǒng)一核算，實(shí)質(zhì)上是對(duì)他們工作的一種不信任，思想上一時(shí)轉(zhuǎn)不過(guò)彎來(lái)。

（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)家底把握不清，增收節(jié)支積極性不高。撤消財(cái)務(wù)后由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)收入、支出、結(jié)余和往來(lái)款項(xiàng)等把握不準(zhǔn)，加之詢問(wèn)不便，大多憑筆記本和記憶辦理，工作較為被動(dòng)。

（3）改革成本加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)不堪重負(fù)。改革后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)每調(diào)撥一筆資金，就要派人往返于市鄉(xiāng)之間，一個(gè)星期要來(lái)回好幾趟，票據(jù)安全、差旅費(fèi)用等問(wèn)題開(kāi)始凸現(xiàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)每用一筆資金，至少需要兩次往返于市區(qū)，有時(shí)一天還辦不成事。長(zhǎng)此以往，僅差旅費(fèi)一項(xiàng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)就不堪重負(fù)了。

（4）手續(xù)繁雜，票據(jù)流轉(zhuǎn)不暢。現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)每辦理一筆資金，要在多人手中傳遞和審核，即經(jīng)過(guò)報(bào)賬員、核算、財(cái)政結(jié)算員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)、代賬員、中心主任等六個(gè)環(huán)節(jié)，這不僅傳遞程序多，也有失財(cái)經(jīng)制度的保密原則。

（5）賬目余額不清，結(jié)算沖轉(zhuǎn)不及時(shí)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)移交前的未結(jié)工程和往來(lái)款項(xiàng)，中心會(huì)計(jì)因?qū)κ聦?shí)不清且賬戶管理過(guò)多，往往不能及時(shí)清理，造成大量掛賬。

，“鄉(xiāng)財(cái)縣管”中的諸如此類的，不僅了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能的充分發(fā)揮，而且還影響了改革所要得到的預(yù)期效果。因此，解決“鄉(xiāng)財(cái)縣管”中主要問(wèn)題，破解“鄉(xiāng)財(cái)縣管”改革中出現(xiàn)的難題刻不容緩。目前我省許多市縣正在推行“鄉(xiāng)財(cái)縣管”仿國(guó)庫(kù)集中支付模式，其與會(huì)計(jì)集中核算模式相比如同異曲同工，雖說(shuō)較之會(huì)計(jì)集中核算在提高資金利用效率、鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財(cái)積極性等方面有較大改善，但對(duì)強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)只能是雖能治標(biāo)但不能治本，要想從根本上改變鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況，必需配以體制改革。

三、幾點(diǎn)思考和建議：

（一）、在條件成熟時(shí)修改憲法，改五級(jí)政府建制為根據(jù)需要而設(shè)。我國(guó)憲法規(guī)定，行政區(qū)劃設(shè)五級(jí)政府，從而與之對(duì)應(yīng)必需設(shè)立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，但實(shí)踐證明，全國(guó)除少數(shù)發(fā)達(dá)地區(qū)外，絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)并不需要或并不具備鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府職能，設(shè)立政府派出機(jī)構(gòu)其實(shí)完全能夠勝任。對(duì)于規(guī)模偏小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)來(lái)說(shuō)，按上下對(duì)應(yīng)關(guān)系設(shè)立的許多機(jī)構(gòu)、人員無(wú)疑是一種財(cái)力、人力的浪費(fèi)。

（二）、建立健全各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、派出機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，以人為本，實(shí)行法治化管理程序。為強(qiáng)化管理，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均設(shè)置總會(huì)計(jì)師，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理；對(duì)會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員由市財(cái)政進(jìn)行委派，行政上不再接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)，使會(huì)計(jì)人員即站得住，也挺得住。

（三）、實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)仿國(guó)庫(kù)支付制度，通過(guò)直接支付和授權(quán)支付方式出納，從支付層面對(duì)支出實(shí)施有效監(jiān)控，即增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財(cái)積極性，又使財(cái)政資金得到有效利用。

（四）、應(yīng)在《干部任用條例》中明確，上級(jí)組織部門在干部選拔任用時(shí)，必需以離任審計(jì)結(jié)論為依據(jù)，對(duì)擬任對(duì)象廉潔自律和行為品德方面進(jìn)行重點(diǎn)考察，凡對(duì)鋪張浪費(fèi)嚴(yán)重行為等負(fù)主要責(zé)任的，不得提拔和任用。

（五）、精減鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)，減少領(lǐng)導(dǎo)崗位設(shè)置、人員配備，節(jié)約鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政成本。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)崗位設(shè)置過(guò)多，是人事制度改革的最大失敗。事實(shí)證明，領(lǐng)導(dǎo)職位的多和濫造成上下攀比、人浮于事、脫離基層是導(dǎo)致行政成本居高不下和行政效率低下的根本原因；另外，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自聘人員隨意聘用缺乏有效約束，也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政成本加大的一個(gè)重要原因。

篇(7)

一,人力資源會(huì)計(jì)的概念人力資源會(huì)計(jì)最早開(kāi)始于20世紀(jì)60年代中期。1 964年,美國(guó)密歇根卅l立大學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所的赫曼林(G·Hermanson)教授最先提出了對(duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與核算的方法。1 9 7 4年.弗蘭霍爾茨(EriC G FIamboltz)出版了《人力資源會(huì)計(jì)》一書。這是第一步系統(tǒng)研究人力資源會(huì)計(jì)的權(quán)威著作。現(xiàn)今,存在著三種對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的定義與解釋。

1弗蘭霍爾茨(ErIc G Fl amboltz)的定義人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。

2美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)在其研究報(bào)告中提出的定義:人力資源會(huì)計(jì)是辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息.并溝通這種信息給有利害關(guān)系當(dāng)事人的程序。

3 日本學(xué)者洛衫明的定義:人力資源會(huì)計(jì)是這樣一種會(huì)計(jì).它是通過(guò)會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法.測(cè)定和報(bào)告有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息.以提供給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者及其利害關(guān)系者利用。

本文作者的觀點(diǎn)是:人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的~個(gè)新領(lǐng)域.是人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論.它是指組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。

二、人力資源會(huì)計(jì)核算模式目前以企業(yè)為主體的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有三種成本模式.價(jià)值模式和權(quán)益模式。這三種模式在人力資源計(jì)量和確認(rèn)上采取了不同的方法,以不同角度來(lái)反映企業(yè)人力資源價(jià)值的核算。

1.人力資源成本會(huì)計(jì)(Human Resource Cost Accounting)模式人力資源成本會(huì)計(jì)是較早提出來(lái)的.比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式。旱在2 0世紀(jì)7 0年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者拉姆赫茲就將人力資源成本會(huì)計(jì)定義為:”為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織資源的人乒斤-引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”人力資源成本會(huì)計(jì)模式為人力資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合創(chuàng)造了條件。通過(guò)增《商場(chǎng)現(xiàn)代化》2008年8月(上旬刊)總第547期設(shè)一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,使人力資源成本的會(huì)計(jì)信息.能夠在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序變通取得。

人力資源成本項(xiàng)目由取得成本。開(kāi)發(fā)成本,使用成本和替代成本構(gòu)成。

人力資源成本=取得成本+開(kāi)發(fā)成本+使用成本+替代成本人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是,單獨(dú)計(jì)量人力資源的取得成本,開(kāi)發(fā)成本.使用成本和替代成本。企業(yè)取得人力資源的使用權(quán),.其運(yùn)用期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的.所發(fā)生的人力資源的取得成本和開(kāi)發(fā)成本應(yīng)該視作資本性支出,在資本化處理后在人力資源使用期間內(nèi)分期攤銷。企業(yè)聘用使用期限不超過(guò)一年的臨時(shí)工、季節(jié)工等所發(fā)生的取得成本和開(kāi)發(fā)成本,其受益期為這些聘用的臨時(shí)工、季節(jié)工的使用期間.因此。這部分取得成本和開(kāi)發(fā)成本可在臨時(shí)工.季節(jié)工的使用期限內(nèi)攤銷:如果金額較小,也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)八當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的工資.獎(jiǎng)金等支出.則屬于收益性支出,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶.除保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的有關(guān)賬戶外,還應(yīng)增設(shè)以下賬戶:“人力資源取得成本”賬戶,“人力資源開(kāi)發(fā)成本”賬戶、”人力資源使用成本”賬戶.”待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”

賬戶,“人力資源取得成本攤銷”賬戶.“人力資源開(kāi)發(fā)成本攤銷”.”人力資源損益“賬戶等進(jìn)行人力資源成本核算。

2人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)(Human Resource Value Accounting)模式按照人力資源價(jià)值能否用貨幣計(jì)量分類.可以分為人力資源價(jià)值貨幣性計(jì)量法和人力資源價(jià)值非貨幣性計(jì)量法。人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法是用貨幣單位來(lái)計(jì)量人力資源的價(jià)值。人力資源價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法是對(duì)不能直接用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的人力資源價(jià)值的某些方面用非貨幣單位給以反映。按照人力資源價(jià)值能否完全計(jì)價(jià)分類,可以分為人力資源不完全價(jià)值計(jì)量法和人力資源完全價(jià)值計(jì)量法。人力資源不完全價(jià)值計(jì)量法進(jìn)一步可以分為以薪酬為基礎(chǔ)和以收益為基礎(chǔ)兩種計(jì)量方法。以薪酬為基礎(chǔ)的計(jì)量方法是建立在薪酬是企業(yè)員工必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值.是與他們的人力資源價(jià)值密不可分為基礎(chǔ)的.它包括未來(lái)薪酬折現(xiàn)法。以收益為基礎(chǔ)的計(jì)量方法是根據(jù)企業(yè)員工在未來(lái)特定時(shí)期為企業(yè)帶來(lái)的超收益或收益來(lái)計(jì)量員工的人力資源價(jià)值。它包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、隨機(jī)報(bào)酬法等具體方法。人力資源不完全價(jià)值計(jì)量方法只能反映人力資源的部分價(jià)值,而且在應(yīng)用過(guò)程中還存在一些局限性。

人力資源的完全價(jià)值計(jì)量法是根據(jù)在未來(lái)特定時(shí)期企業(yè)員工為企業(yè)創(chuàng)造的全部?jī)r(jià)值來(lái)進(jìn)行員工的人力資源價(jià)值計(jì)量方法。人力資源的完全價(jià)值計(jì)量法能反映人力資源價(jià)值的完整信息,萁計(jì)量公式為:

GV一人力資源群體價(jià)值V.和M,一分別表示在第t年該人力資源群體的必要?jiǎng)趧?dòng)和剩余勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值r一折現(xiàn)率T一該人力資源群體價(jià)值的計(jì)量期限有些與人力資源價(jià)值有關(guān)的特殊因素.因?yàn)闊o(wú)法用貨幣量表現(xiàn)出來(lái),就必須用非貨幣性計(jì)量的方法予以計(jì)量和進(jìn)行分析說(shuō)明。人力資源價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法是對(duì)貨幣性計(jì)量方法的補(bǔ)充。這兩類計(jì)量方法共同構(gòu)成了企業(yè)人力資源價(jià)值評(píng)估體系。

3.人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)(Human Resource Rights and InterestsAccounting)模式人力資源權(quán)益會(huì)計(jì).也就是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì).它是在繼承人力資源成本會(huì)計(jì).并對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu).實(shí)現(xiàn)了人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu).提出了人力資源.人力資產(chǎn),人力資本和勞動(dòng)者權(quán)益四個(gè)概念,同時(shí).把四個(gè)概念引入會(huì)計(jì)等式后.勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)就

將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式重構(gòu)為: 非人力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益人力資源權(quán)益包括兩部分.一部分是人力資本.它與傳統(tǒng)意義上的企業(yè)所有者投入企業(yè)的物質(zhì)資本相對(duì)應(yīng)的,是人力資源所有者據(jù)以參與企業(yè)收益分配的基礎(chǔ)。另一部分是新產(chǎn)出價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分.即按勞動(dòng)者將其擁有的勞動(dòng)力投入企業(yè)所形成的人力資本參與企業(yè)收益分配所獲得的部分。

人力資源參與企業(yè)收益分配的主要方式有職工股、勞力股、股票期權(quán),人力資源權(quán)益股等。人力資源權(quán)益的確立,使勞動(dòng)者也應(yīng)對(duì)企業(yè)的虧損和破產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此.勞動(dòng)者的人力資源權(quán)益參與企業(yè)收益分配應(yīng)有一定的滯后期,應(yīng)保留一定數(shù)量的人力資源為分配利潤(rùn)以便使勞動(dòng)者在企業(yè)虧損或破產(chǎn)使以此來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。進(jìn)行人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)增設(shè)的賬戶主要有:”人力資產(chǎn)”.“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值”.“人力資本”賬戶等。

三.三種人力資源會(huì)計(jì)模式的比較人力資源價(jià)值模式從產(chǎn)出角度,核算企業(yè)人力資產(chǎn)的價(jià)值,人力資源成本模式是從投入角度.核算企業(yè)在人力資本經(jīng)營(yíng)中所花費(fèi)的本錢,兩者有很大的區(qū)別,我們可以通過(guò)表一來(lái)比較成本模式與價(jià)值模式的區(qū)別。 權(quán)益模式是對(duì)價(jià)值模式的有益補(bǔ)充,卻與成本模式存在很大差別。入力資源威本模式屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇.一般只對(duì)企業(yè)過(guò)往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作歷史性的描述。它的工作重點(diǎn)是定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表,清晰.全面,準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。